國有企業資產管理存在的問題與改進策略

段偉峰

（平頂山天安煤業股份有限公司，河南 平頂山 467099）

提高資產管理水平，完善資產監管體制，變革傳統管理觀念，推動經濟管理工作由管企業為主向管資產為主的轉變，這是改制后市場經濟環境對我國國有企業提出的客觀要求，也是我國國有企業在市場經濟環境下實現做大、做強、做優的重要基礎。

一、國有企業資產管理的概念、運營方式與現實意義

我國是社會主義國家，是全民所有制經濟體制，對國有資產的有效管理，事關全體國民的共同利益。關于國有資產管理的概念，主要是指“國家對國有資產所有權的行使，管理權限的劃分，資產的保值、增值，收益的享有、處分等進行的監督”。在我國社會主義經濟建設道路上，國有企業是主力軍，掌握著大量國有資產，因此，國有企業如何在市場經濟環境下健全、完善對資產的管理，是全體國民共同關心的問題。關于國有企業資產管理，是指在市場經濟環境中，國有企業以國家所享有的產權為基礎，以提升資產運營的經濟效益及其社會效益為目的，而對自己具有管轄權的國有資產的經營和使用，亦即國有企業通過組織、指揮、協調、監督、控制等活動而對自己具有管轄權的國有資產的占有、使用、收益和處置。通過管理確保資產的保值與增值，讓資產結構可以不斷得到優化，維護使用資產的合法權益，鞏固在市場經濟下的主導地位，為社會主義市場經濟健康發展貢獻驅動力，這是國有企業資產管理的根本目標，也是最高目標。為了保證這個目標的實現，國有企業就需要根據市場環境的發展變化對資產管理體制進行改革，以優化資產的運營方式，提高資產的生產效率，為推動國民經濟發展貢獻更大力量。就目前我國國有企業資產管理的整體情況來看，其運營方式主要可分為三大類：一是所有權換位的運營方式，這種運營方式主要針對的是資產所有權在不同主體之間發生了轉換或重組的情況；二是非所有權換位的運營方式，這種運營方式主要針對的是在資產最終所有權不變前提下發生的資產使用權、收益權等在不同主體之間發生轉換或重組的情況；三是市場法則運營方式，這種運營方式主要針對的是在不違背市場經濟法則前提下通過公平交易而使資產所有權在產權主體之間發展轉換或重組的情況。不管國有企業在資產管理中采用哪一種運營方式，其最終目的都是為了確保資產的保值和促進資產的增值。若是站在經濟管理視角而言，亦可將資產管理看作是企業對財務管理的進一步延伸，因為，有效的資產管理可以提升企業對現金流量的掌控水平，可以為企業獲得更大利潤創造有利條件，因而有效的資產管理也是企業對財務管理的深度應用和國有企業在市場環境中健康經營、穩健運作的一個重要前提基礎。市場經濟是競爭經濟，在商業競爭環境中，加強資產管理，一方面有助于國有企業對生產資源的優化整合，減少資產的閑置，防止資產的流失，保障資產的安全與完整；另一方面有助于國有企業保持資產管理的規范化、標準化水平，保證資產的利用效率，為資產保值、增值提供可靠保障。并且，由于國有企業是我國發展市場經濟的主要驅動力量，是其他性質企業學習和效仿的標桿，所以，國有企業加強資產管理，對其他性質企業提高資產管理水平還具有積極的示范作用，并同時也是對促進市場經濟整體良性發展所做出的積極貢獻。

二、國有企業資產管理存在的主要問題

第一，資產結構不合理。所謂“資產結構”，即投資在各種資產所中的構成比例，例如，固定投資、證券投資、流動資金投放之間的構成比例。相信很多企業在資產管理中都遇到過流動資金不足的問題，能夠導致這個問題的關鍵因素就包括有對固定資金和流動資金之間的投放比例沒有處理好在內。在市場環境下，逐利是需要企業在資產管理中放在首位考慮的問題。如果從獲取更大經濟效益出發看待資產結構問題，由于固定資產和流動資產在盈利能力上差別性的存在，企業投放的凈營運資金越少，則表明企業在盈利能力更高的固定資產上投放的資金就越多，以從中獲取更大的經濟效益，但這樣做也增加了企業可能無力償還到期債務的風險。所以，合理的經濟收益是必須要建立在合理的資產結構基礎上的。前文提到過，我國國有企業是從計劃經濟時代走過來的，受傳統管理觀念的影響，對于市場環境下的資產結構管理還沒有形成成熟的思維模式和管理模式，這種情況下做出的資產結構決策，會更加關注資產的流動性，尤其是更加關注流動資產在總資產中的占比，因而企業實際獲得的經濟效益往往達不到設計中的期望值。

第二，資產流失問題。國有資產是全體國民的共同財產，國有企業資產流失侵害的是全體國民的共同利益，遏制國有資產流失，是全體國民對國有企業的殷切期望。造成國有企業資產流失的原因是多方面的，比如，有的企業在生產運營中對資產的購置、出售等不按規定執行，資產管理部門對于產權變化的管理處在模糊狀態，給資產流失創造了可乘之機；有的企業對資產處置、管理不當，使得大批量生產設備長期處在閑置狀態而無人問津，造成資產的浪費流失；有的企業資產管理制度不嚴，生產資料跑、冒、滴、漏甚至被偷盜現象時有發生，導致資產流失嚴重；有的企業投資決策缺乏科學論證做依據，缺乏市場調研做基礎，拍腦門上馬，拍屁股下馬，非但預期收益無法實現，還造成了國有資產的流失；更有甚者，有的企業以合資的方式把包袱扔給原有企業，合資后的企業雖然實現了“金蟬脫殼”，而原有企業的負擔則越來越重，甚至走向瀕臨破產的邊緣，致使資產流失更加嚴重，如此等等，資產流失問題在國有企業當中具有相當的普遍性。對此，盡管國家管理部門三令五申，反復強調加強國有資產保護的重要性，但是對于很多國有企業的來說，通常只注重對生產經營活動本身的管理，而意識不到資產管理對保證生產運營的重要性，當然也更沒有意識到資產保值、增值對企業長遠發展的重要性。國有資產是國有企業維系正常生產經營和獲取規模經濟效益的必要物質基礎，如果資產流失問題不能從根本上遏制，則未來經濟發展自然就難有大的建樹。

第三，資產運用效率低。所謂“資產運用效率”，即企業對資產進行利用的有效性和充分性，只有企業資產利用的有效性和充分性維持在較高水平，企業所要獲取的經濟效益才有望實現，企業實現資產保值、增值的想法才有望得到保證。資產運用效率低，在國有企業雖然是一個老生常談的問題，但卻一直沒有得到較好的解決，究其個中因由，一是資產管理手段過于單一化導致的，國有企業在資產管理中，習慣于以管理制度作為通用標準，而管理制度在制定上又常常重理論輕實踐，因而造成了資產運用效率的低下；二是資產管理制度、措施等在執行中缺乏力度，走過場，做樣子，流于形式，沒有真正起到對資產的有效管理，無法保證資產利用的有效性和充分性；三是不重視對設備資產的檢修、保養，常常以維修、修理來替代檢修、保養，結果既造成了設備資產運行中故障率的增加，運行壽命的縮短，而且還增加設備資產在維修、修理方面的成本支出，導致整體資產運用效率的低下；四是對資產管理的階段性劃分使然，國有企業資產管理基本上是按照這樣的軸線順序進行的，即“項規劃設計的資產管理-生產資料采購階段的資產管理-工程項目建設階段的資產管理-投入運行階段的資產管理-退役報廢階段的資產管理”，這種軸線式階段性的資產管理劃分，雖然對單個某一階段，明確了該階段的目標資產管理責任，但是對于一個大型國有企業而言，由于軸線上各個資產管理階段往往是由不同部門來負責落實管理責任的，這些部門通常只注重對本階段目標資產的管理，而并不去考慮軸線上其他各個階段的目標資產管理情況，因而這就導致了軸線上各個資產管理階段部門間契合度的低下，進而也導致了國有企業整體資產運用效率的低下。

第四，資產賬面價值與資產真實狀態差距較大。資產賬面價值指的是，企業在會計核算中帳面上所記載的資產價值，比如，企業某一資產類科目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額，又比如，企業應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額等，均為資產賬面價值。資產賬面價值的得來是基于一種靜態的估價標準，即某項資產的成本減去累計折舊或其它資產減損后的金額，亦即資產賬面價值的得來既不需要考慮現時資產的市場價格波動情況，也不需要考慮企業資產的實際收益狀況。在市場經濟運行體系下，企業資產賬面價值不能完全真實反映企業實際資產的真實狀態，是一個客觀存在的問題，原因是企業產賬面價值在取數時只考慮了各種資產在入賬時的價值，因而與企業資產實際價值之間是有差距的。從資產管理角度來講，當然是希望這種差距越小越好。國有企業的現有問題是放任了資產賬面價值與資產真實狀態之間差距的擴大化。之所以國有企業會出現這樣的問題，主要原因來自兩個方面，一是資產管理觀念上的落后，資產價值及其評價機制不健全，準備金計提及其管理不完善，會計核算仍以對資產的記錄、計量、計算為主，由于缺乏對市場變化造成資產價值變動的及時處理，因此會計賬面所反映的只能是資產的原始價值狀態，與實際價值出入較大；二是對資產清查的不嚴謹，沒有按照資產管理要求定期對資產進行盤點查實，也沒有按照資產管理要求對清查中出現的盤盈盤虧等問題及時查找原因，及時做出處理，這就不僅加大了資產賬面價值和真實狀態之間的差距，而且還影響到了企業對資產管理的正確決策。

第五，資產管理監管乏力。國有企業在資產管理中之所以會存在資產結構不合理、資產流失、資產運用效率低以及資產賬面價值與資產真實狀態差距較大等一系列問題，對資產管理監管的乏力是其主因。而國有企業之所以在資產管理中會出現監管乏力的問題，是由其內外兩個方面的原因共同造成的。在內因方面，國有企業在建制的時候就忽略了內部監管的重要性，所謂的內部監管，大都形同虛設，以內部審計為例，國有企業內審缺乏獨立性是公開的事實，審計部門在工作上聽命于企業領導的安排，在重大資產審計問題面前束手束腳，畏葸不前，看領導的臉色行事，這些都是國有企業內部審計人員的通病，由于在建制上就沒有為內審工作的獨立性立下保證，那么要依靠內審的力量來實現對資產管理的完全監管對國有企業來講，當然也是不現實的；外因方面，能夠對國有企業資產管理行使監管權力的一方主要是來自于上級主管部門的檢查和考核，讓上級主管部門來檢查和考核下級單位，兩者同在一個管理序列內，難免就會出現下級對上級檢查與考核的曲意逢迎，做足表面功夫，和上級對下級工作表現的寬厚包容，同樣是讓所謂的檢查和考核停留在淺表層面上，難以對資產管理形成實質上的監管，難以讓上述諸如資產結構不合理、資產流失、資產運用效率低以及資產賬面價值與資產真實狀態差距較大等一系列問題得到有效解決。

三、改進國有企業資產管理問題的對策

第一，健全現代企業管理制度?，F代企業制度，指的是“以市場經濟為基礎，以企業法人制度為主體，以公司制度為核心，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度?！蔽覀冎?，企業的形成基礎是源于產權關系的存在，企業行為傾向與其產權結構之間具有一定的對應關系，企業在市場經濟環境中所進行的交易實質上就是在不同產權之間所發生的交易?；谶@樣的理論，國有企業要加強資產管理，就必須要健全現代企業制度。一是要完善法人治理結構，通過用市場手段取代行政干預手段的做法，以確保企業內部兩權的分離和產權的明晰，比如，在企業內部設立董事會、監事會、股東代表大會等機構或部門，并對這些部門或機構的各自權利和義務加以明確，這些都是現代企業制度對加強資產管理提出的根本要求；二是要建立貫穿于資產管理全過程的內控制度，以保持對資產管理的連貫性，比如，建立資產采購計劃審批制度、收發結存制度、儲備管理制度、使用預測制度、科學決策制度等，以弱化傳統軸線式階段性管理對現代企業資產管理的影響；三是要完善資產管理流程，保持資產運用的流暢性，比如，建立完善的設備資產保養制度、檢查制度、維護制度、修理制度等，降低設備資產的使用成本，延長設備資產的使用壽命；四是要完善資產清查盤點制度，以及時發現資產管理中出現的問題，及時予以解決；五是要完善資產報廢處置制度，對報廢資產管理處置不嚴是導致國有企業資產流失的一個大項，需在資產管理中給予高度重視，比如，在報廢審批、報廢流程、報廢操作以及報廢財務審核等環節加以嚴控。

第二，加強資產價值管理。價值管理，通常也被稱作為“最大化股東價值管理”，是一種基于價值的企業管理方法。在現代企業管理中，價值管理被看作是企業根據未來發展需要所設定的符合遠景與企業文化的若干價值信念，并將它具體地落實到員工的日常工作之中。在資產管理中運用價值管理的得益之處是，能增加企業內部各部門間的溝通與聯系，凝聚集體力量，提升資產管理的長效水平。一是要樹立資產價值管理意識，建立資產價值評估和變動調整機制，縮小資產賬面價值與實際價值之間的差距；二是要轉變財務管理職能，完善資產準備金計提及其管理制度，從以對資產記錄、計量、計算為主向以對資產運營效益的管理轉變；三是要加強對資產的跟蹤管理，以及時發現資產使用中出現的盈虧問題，并及時處理，提高賬面資產與實際資產的一致性；四是完善折舊計提和長期資產攤銷辦法，減少人為因素對折舊計提和長期資產攤銷的主管影響；五是優化調整產權關系，建立與資產相關聯的出資人制度，以保證出資人的合法地位和企業法人財產權與出資人所有權的相分離，以讓資產經營權與政府管理權的相分離，使得出資人、企業和政府三者之間可以各司其職，各負其責，以讓國有企業有一個良好的資產管理環境。

第三，構建資產管理績效考核機制。通過績效考核方式調動員工工作積極性，獎勤罰懶，獎優罰劣，促進管理水平的提升和管理目標的達成，這是企業在日常管理中常用的、并且是卓有成效的一種策略。盡管我國國有企業過去吃了很長一段時間的“大鍋飯”，但是在市場化改制后，也采取了這種積極地管理方式，并取得了顯著的管理效果。然而我國國有企業在日常管理工作中應用這種方式時，主要是針對的是對生產經營業績的考核，而在資產管理上卻很少采取這種方式。如前文所述，國有企業資產流失、運營效率不高等問題的長期存在，客觀地說，與缺乏嚴格的績效考核機制不無關聯。所以，為有效堵塞資產流失的漏洞，保持資產應有的運營效率，在資產管理工作中構建績效考核機制是非常有必要的。一是要采用目標管理法，把資產管理目標層層分解給有關部門和個人，然后對目標任務完全情況進行循環考核，這樣就可以對資產管理業績完成情況有一個及時的監督；二是要采用關鍵績效指標考核法，核心是先確立績效考核的關鍵性指標，然后再以這些指標為基礎進行績效考核，這種考核方法的優點是提高了資產管理的可操作性和客觀性；三是要采用平衡計分法，這是從財務、業務和學習等方面入手衡量資產管理績效的一種考核方法，這考核方法的特點是不單只是考核現在的資產管理情況，還會對資產管理的未來、過程和結果進行考核，因此提高了資產管理工作的全面性；四是要采用主管述職評價方法，顧名思義，這是針對資產管理主要負責人的一種考核；五是要建立全方位績效評估反饋制度，該種考核方法的特點是讓被考核人的上級、同級和下級來共同對他的工作業績進行評價，這種方法在保證資產管理績效考核公平性方面發揮了重要作用。這些資產管理績效考核方法，各有優勢，國有企業在實際資產管理中應視具體情況，綜合運用。

第四，建立內部審計與外部審計聯手協作體系。國有企業規模龐大，資產管理在種類上和數量上都非常巨大，管理人員稍有忽視和不慎，都會造成資產的流失，都會讓企業和國家在經濟上蒙受損失。為了堵塞資產流失的漏洞，為了加強對資產管理人員的監督管理，減少失誤、差錯以及其他不規范行為和違規違紀行為的發生，讓內部審計與外部審計聯起手來協作配合，共同開展對資產管理的審計工作是很有必要的。一是在內部審計方面，要為保證審計工作的獨立性建立制度保障，要保證內部審計能夠通過運用系統的、規范的方法來審查和評價資產管理狀況，來保證資產的保值，促進資產的增值，提升資產的安全性；二是在外部審計方面，要積極邀請國家審計機關或社會審計機構來本單位協助內部審計開展工作，以對內部審計的合理性、合法性、準確性、真實性和效益性等進行審查，并對內部審計結果給出客觀的評價。它山之石可以攻玉。讓內部審計與外部審計聯起手來，開展審計協作，不但可以有效地防止內部審計的“網開一面”，還有效地保證了對資產管理最終審計結果的公正性。

第五，轉變資產管理職能。在當前我國市場經濟改革邁入深水區和國有企業體制改革進入關鍵期的復雜局面下，國有企業在資產管理工作中面臨的任務更繁重，肩上的責任更重大，保護好國有資產不損失，不流失，對國有企業來講，既是對自己負責任，更是對人民負責任。為了提高國有企業資產保護的安全性，為了實現保值、增值的管理目標，借助改革東風，持續推進國有企業轉變資產管理職能，正在當下。一是要樹立職權法定的資產管理觀念，對資產管理的履職內容、管理流程等要嚴格規范化，制度化；二是要明確出資人的監管權力和責任清單，推動資產管理工作從管資產向管資本的轉變；三是要突出管理重點，將管理核心聚焦在投資、融資、擔保以及重大事項報告等問題上；四是要加強風控體系建設，加大對董事會、監事會、企業高管等職權使用的監察力度，設置國有企業資產風險管理預警機制；五是要構筑資產管理信息化系統，提升資產管理的智慧化水平。

總之，保護好國有企業資產，就是保護好企業的共同財富。不論是董事會、監事會，還是企業高管，在國有企業資產管理問題上都沒有特權，對于任何凌駕于職權、職責之上的行為，都要嚴防死守，堅決制止，對于任何造成國有企業資產流失、損失的行為，都要嚴懲不貸。