淺析會計責任和審計責任的關系

陳敦霞

（武漢碧水集團有限公司，湖北 武漢 430014）

從現實角度來進行分析，會計工作在企業管理過程中的重要性不言而喻，而從本質來進行分析，其實會計和審計工作本質上屬于同一種財務管理，對于提高企業財務管理的科學性、規范性都有著頗為重要的意義。鑒于會計責任和審計責任之間的關聯性以及二者之間相互影響、相互制約的屬性，加強對二者關系的認知，也具有非常重要的作用。就概念而言，審計責任強調的是經濟主體當中的會計工作人員必須嚴格按照獨立的審計原則來制定審計報告，確保審計報告的內容絕對精準，會計責任強調的是接受審計的部門必須構建嚴格且完善的內部管理控制體系，確保資產的完整性以及安全性，與此同時，還需要保證各類材料的精準度。

一、會計責任與審計責任的基本概念闡釋

1.會計責任與審計責任的基本概念

要相對會計責任和審計責任進行正確的區分，必須先弄清楚這兩個責任的概念。

（1）會計責任的概念

其主要是指會計在本職范圍內對自己本職工作所承擔的一系列責任，也就是說會計人員必須做到依法辦事、按規辦事，充分按照行業規定以及企業制度來履行自己的合法義務，如果違背原則和規定，就必須承擔相應的后果以及法律責任。作為會計人員所需要恪守的一條底線，會計責任直接與會計工作者的個人職業操守相關，就分類而言，其主要包括內部會計責任和外部會計責任兩類，但無論內部責任還是外部責任，其所要實現的目標本質上是一致的[1]。

內部會計責任也就是會計工作對內部控制管理所提出的要求。

外部會計責任也就是為了保證會計人員所提供的會計數據必須具備真實、準確以及完整、合法的屬性。

（2）審計責任的概念

就概念而言，所謂的審計責任是指注冊會計師結合相關規定以及實際會計信息所生成的，具有實際意義的審計報告，具有一定的時效性以及責任意義。

一方面，審計報告真實與否直接決定了注冊會計師在進行審計工作的過程中，對審計范圍、審計流程以及審計工作的有效保護；另一方面，審計報告是否符合相關法律法規，是否嚴格遵循審計標準，必須建立在明確會計責任和審計責任的基礎上。只有明確了其各自的責任范圍，才能確保會計人員獲取真實的數據和信息，進而保障企業安全的基礎上，為自身發展帶來長期、穩定的收益[2]。

2.會計責任與審計責任的區別和聯系

雖然會計責任和審計責任是兩個彼此之間存在一定關系但是又截然不同的經濟概念，但是認真把握二者之間的區別和聯系，對于引導其更好地履行職責具有十分重要的意義和價值。

（1）會計責任與審計責任的差異性

就概念和定位而言，會計責任和審計責任之間的差異性還是非常明顯的，具體表現如下。

①會計責任與審計責任的判斷依據存在明顯不同。會計責任的主體是企業單位，審計責任則主要是以注冊會計師為審計對象，因此會計責任是以企業的規章制度以及我國現行會計法行為準則來對會計人員的行為進行判斷和分析，評判其是否出現超出道德底線的行為；而審計責任則完全是從法律視角出發，對注冊會計師的行為展開評判的。

②會計責任與審計責任的目的并不相同。會計責任主要涉及數據的采集和整理，進而滿足相關部門對會計數據的訴求，其具體的服務對象是財務和稅務等部門；審計責任主要關注的是被審計對象的數據是否真實，所以其服務的對象更在于管理和提供數據的會計人員[3]。

③會計責任與審計責任的內容存在根本性的不同。會計責任的內容圍繞企業內部而展開，也就是會計工作人員需要結合企業的實際情況制定相應的財務報表，進而為企業以及內部管理人員提供真實的數據報告，保障企業資產和信息安全；審計責任要求注冊會計師在做好本職工作的基礎上，生成更為詳細和完備的會計資料，保證審計報告的真實性。

④會計責任與審計責任存在主體上的差異。這也是會計責任和審計責任之間最大的不同，會計人員在企業當中主要負責報表匯總以及數據分析工作，確保數據供給的真實性、完整性，因此會計責任的主體在于會計人員本身。換言之，如果會計人員最終提供的財務報表存在弄虛作假的行為，那么企業法人就需要承擔責任，因此企業法人也就是會計責任的最終主體；審計責任主體是會計師事務所的注冊會計師，根據我國現行法律要求，如果會計師事務所是過錯方，那么審計責任主體就是會計師事務所，反之就是注冊會計師。

（2）會計責任與審計責任的相同性

差異性之余，會計責任和審計責任之間也存在一定程度的關聯性和相似性，具體表現如下。

①會計與審計都能夠為企業提供真實且有效的數據、信息。盡管會計和審計工作都有其各自的使命和責任，但本質上又都是為了推動企業進步、增加企業收益而存在的，雙方都能夠為企業提供一定的會計信息，確保自身發揮相應的工作職能。

②會計與審計工作擁有相同的責任和處理對象。二者的處理對象都是一些來自會計層面的數據和報表，企業內部的往來賬務和憑證等，因此無論債權人還是投資人，只要是會使用到會計信息的存在，就有可能成為會計和審計責任的責任對象[3]。

二、加強會計責任與審計責任關系劃分的意義

現階段，加強對會計責任與審計責任關系的劃分具有十分重要的意義，具體如下。

1.有助于進一步確認注冊會計師的審計責任

近年來很多投資者在發生損失的情況下，會習慣性認為作為注冊會計師需要承擔一定的審計責任，與此同時并不愿意追究企業的會計責任。但事實上，注冊會計師的審計報告完全是由企業所提供的財務報表基礎上，而生成的。

因此，一旦投資者遭遇損失，就必須先分清會計責任和審計責任的屬性問題，二者之間的差異性也成為明確責任和保障司法公正的關鍵所在，無形中也為司法部門更好地對注冊會計師究竟是否需要承擔法律責任獲取關鍵性依據。另外，加強對會計責任和審計責任關系的區分，還有助于強化注冊會計師的責任感，如此會確保其在實際工作的過程中做到真正意義上的公平與公正。當注冊會計師嚴格按照相關要求以及規章制度進行審計工作、而沒有出現偏袒任何一方的行為時，此舉就有助于提高注冊會計師的審計質量，進而確保其以嚴謹的工作作風和行為態度，確保行業發展的有序性[4]。

2.有助于提高廣大注冊會計師的審計執業能力

正確識別會計責任和審計責任之間的關系，有助于規范被審計單位的會計行為，在強化其責任意識的基礎上，確保其產出的會計數據真實且合法，能夠不斷提高數據的真實性、客觀性以及準確度。事實上，隨著廣大財務工作者對會計責任和審計責任劃分的日漸明晰，在明確注冊會計師審計責任的情況下，作為投資者不僅可以對審計人員的執業過程進行監督，還能輔助其提升自身的審計能力；倘若作為投資者無法正確區分會計責任和審計責任的不同，過程中一旦發生投資失敗的情況，容易將這樣的結果完全歸結在審計責任上，因此有必要按照專業的標準，分減和規避其理應承擔的審計責任，規范注冊會計師的執業行為。

3.有助于進一步明確相關崗位的責任，進而提高會計信息的精準度和可靠性

隨著會計責任和審計責任的不斷被區分，其可以在后續落實到具體的崗位責任區分方面。

首先，企業必須嚴格落實各項權責，在發生問題的情況下，必須對相關崗位進行追責，不斷提高會計信息的可靠性以及可持續性；其次，對會計責任和審計責任進行關系區分，有助于注冊會計師能夠最大限度地得到雙部門的責任支持，獲得相關權益的合法保證；最后，對會計責任和審計責任進行相應的區分和關系判斷，有助于審計對象的管理層、監督管理人員能夠引導內部的會計工作者更好地履行職責、彰顯使命，對自身的行為進行嚴格的管理和約束，在確保不斷提高自身職業道德和技能水平、提高其時效性的基礎上，讓相關工作的規范性得到進一步的呈現，確保最終出臺數據的真實度和合理性。

四、會計責任與審計責任劃分過程中存在的問題

1.現階段會計責任與審計責任劃分過程中存在的問題

就目前會計責任與審計責任的劃分過程來看，其雖然整體向好，但仍然存在細微的問題，具體包括以下幾個方面。

（1）為不公平競爭環境和氛圍所影響，審計的獨立性很難得到真正意義的實現

很多企業為了規避部分信息被披露的情況，往往會和審計人員進行串通；而一些審計人員為了獲得業務，也會站在同企業的“統一戰線”，扮演著行使欺騙的角色。這種情況的出現，會促使審計工作受制于“雇傭者”，影響到審計的獨立性，后續一旦投資人員想要追究責任，也無法進行問責。

（2）會計人員和審計人員本身的業務能力以及專業性略有不足

部分地區實際從事審計、會計工作的人員無論其專業性還是業務能力方面都比較有限，而且其自身的知識結構也有待優化。倘若其本身的業務能力不足，實際生成的財務報表質量也比較低，甚至存在錯賬、假賬的可能性；倘若審計人員業務性不足，自然也無法及時發現財務報表當中存在的問題，作為投資者很難發現過程中究竟是誰出了問題、誰應該承擔責任。

（3）現行法律法規明顯不夠完善

就目前審計業務的執行情況來看，法律法規不夠完善是導致會計和審計責任認定不清的重要原因，這也是導致后續審計事故出現的“導火索”，而通過影響因素來進行分析，這種不完善還將對兩個方面造成影響。

首先，因為責任認定不夠清晰，直接導致企業內部的管理出現混亂，進而引發嚴重的內部糾紛；其次，因為法律法規不夠完善，在審計機構和企業雙方進行責任認定的過程中，因為缺少行之有效的法律依據，以至于責任認定存在明顯的主觀性特征。

（4）業務重合的現象比較明顯

就審計業務的實際實施情況來分析，其和會計業務之間存在明顯的重合情況，而且重合的改了也比較高。如果審計工作存在失誤，很容易導致雙方成員在實際進行責任認定的過程中出現分歧，彼此之間出現責任推諉的情況。一旦出現此類問題，不僅會影響到資源的分配、出現浪費的情況，而且會影響到審計工作的實際質量。從長遠來看，對審計工作的規范化也會造成一定程度的影響和制約，后續對審計對象的經營決策、項目管理也會產生一系列的消極影響。

2.現階段會計責任與審計責任劃分過程中存在問題的原因

之所以會出現上述幾類問題，主要是以下幾方面原因所導致的，而這些因素很大程度上也為會計責任和審計責任更好地劃分、更為充分地履行職責指明了方向，探索出新的出路。

（1）不重視對審計以及會計人員的基礎性培訓

很多企業在運營管理過程中，出于節約成本的訴求，并不會對相關人員進行繼續教育培訓，也不會鼓勵其進行進修，最終導致會計人員的業務能力不足；而會計事務所在招聘到最新的注冊會計師之后，因為業務多、任務量大，也很難有機會安排其進行繼續教育培訓，其審計能力和專業性更是一度停滯不前[5]。

（2）會計和審計工作存在業務層面的交叉，二者可以說彼此之間互為依賴

隨著會計行業的發展，很多分支學科應運而生，審計專業可以說就是最初從會計學科當中獨立出來，并且隨著時間的推移而慢慢發展成熟的學科。雖然現階段審計和會計之間的差異已經比較明顯，但是其仍然存在很多潛在的關聯性，尤其是在業務層面，審計人員在從事審計工作時，必然會用到大量的財務數據，這些數據來自企業的會計人員，所以本質上二者的業務是互為依存的。另外，作為會計人員其所提供的財務信息要想得到更多的認可，往往需要審計單位出具審計報告，來借助其權威性鑒證自身的專業性。

（3）來自社會層面的監督力度略有不足，實際懲罰力度會比較小

近年來，隨著社會經濟發展的不斷進步，很多企業財務舞弊或者會計師事務所造假事件被揭發后，依然會存在下一個造假事件，因此從企業發展角度、從經濟主體角度來判斷，僅僅依靠政府的權威來進行監督是遠遠不夠的，必須充分發揮企業內部監督以及社會監督職能。但是，很多企業出于自身的利益訴求，在參與市場競爭的過程中，往往違背了公平競爭的原則，以至于很多時候會出現誤導投資者的行為，而且事發之后，盡管其承受了一定程度上的管理和制裁，因為制裁的力度比較小，根本不能起到很好的約束作用，以至于作為投資者，根本無法分清楚，這究竟是企業本身的責任，還是審計、會計方面的責任。

五、會計責任與審計責任認定的策略

針對前文所提及的問題和原因，會計責任和審計責任要想實現更好的劃分，可以從下列幾個角度進行突破和實踐。

1.堅持貫徹和落實“三位一體”的監督管理體系

在有政府的力量進行監督的前提條件下，導入社會和企業監督，前者可以幫助注冊會計師嚴格按照審計行為準則開啟工作，一旦出現違法的情況，就可以嚴格按照相關管理規定對其進行問責；后者則可以要求會計人員嚴格按照會計準則開啟工作，只有構建“三位一體”的監督管理體系，才可以保證任何工作都可以有章可循、有據可依、有責可追。

2.加大針對審計機構的管理改革力度，確保能夠精準劃分相應的責任和要求

就會計責任和審計責任的關系來判斷，確定其彼此之間所應承載的責任對各方面都有著較為深刻的影響，尤其是在現階段社會法律監督管理體系不夠嚴謹、不夠全面的情況下，有必要對審計機構開展進一步的管理改革，夯實其所應具備的權威性。

因此，作為審計機構在推進內部建設和管理改革的過程中，有必要結合審計行業現階段存在的問題和不足，以及其在具體履行義務、實施任務過程中存在的差異性，采取模塊式的管理辦法，確保會計和審計人員都能明確自身所承載的責任，做到清晰劃分，推動審計機構穩定發展、快速前行。

3.重視人才培養工作，強調從多方面著手不斷提升從業人員的專業性

人力是市場經濟主體得以可持續發展的重要保障，因此無論在任何階段，相關單位都需要將重視人才培養提至重要的位置。

一方面，無論企業還是會計師事務所本身都要重視人才培養工作，而且要意識到這種所謂的人才培養不可能在短期內一蹴而就，必須生成嚴格的培養計劃和方案，做到可持續性。另一方面，在具體培養手段的選擇方面，相關單位可以將會計或者審計人員送往專業院校進行深造，也可以同高校簽訂相應的學習協議，完成定向的人才培養和輸送工作。條件允許的話，也可以指定外派人員前往優秀單位進行學習、借鑒經驗，在堅持理論學習和實踐經驗相結合的道路上，不斷提升其專業素養，只有各方面都能堅持做到合法操作、依法執行，即便任何一方出現問題、出現失誤，都能有足夠的證據判斷責任所在。

4.不斷強化注冊會計師的責任意識，對其審計行為進行嚴格規范

注冊會計師在實際開啟審計業務的過程中，有必要針對被審計單位所需要負責的會計責任寫到審計報告以及各項約定書的文件當中，并且要求審計對象出具相應的生命書來明確自身所承擔的會計責任，這樣做的目的是幫助審計單位規避相應的責任風險。但是在實際工作過程中，審計單位所采取的這些防范手段，很大程度上會促使其成為注冊會計師規避責任的借口和說辭。

因此，從審計單位的角度來說，其要想在開啟審計業務的過程中及時規避風險，有必要讓注冊會計師嚴格按照相應的標準和規范來開啟工作，而且要夯實對審計責任的清晰認知，這樣才能保證注冊會計師的事業以及工作順利開展、持續發展。

5.及時完善會計的相關法律法規，明確相應的認定原則

就會計責任以及審計責任的關系來進行判斷，具體的責任認定必須建立在相關規范之下，具體如下。

首先，需要對相關法律法規進行必要的完善，進而為二者的責任界定提供充分的依據和保障；其次，對于二者責任的認定，需要考慮到專業性、差異性方面的因素，確保法律法規的完善建立在合理的基礎上；最后，從司法部門的角度來進行分析，法律法規的完善需要對組織、協會以及審計單位等的業務進行嚴格的界定和規范，實施必要的監督管理，目的在于確保審計實施過程中對于相關責任的界定，能夠更加合理。

6.強化被審單位的責任意識，不斷規范其內部會計行為

就一些社會新聞及媒體披露信息來分析，會計造假情況是近年來頗為引人關注的內容，而之所以會出現這類情況，主要是因為審計對象對自身所承載的責任以及定位認知不清，這也從側面說明《會計法》當中對于責任和條例內容的闡釋，在很多當事人心目中并沒有引起足夠的重視，尤其是在一些追究審計責任過程中出現的轉嫁責任行為，更是助長了造假之風。

因此，審計對象必須對會計和審計責任進行清晰的界定與區分，在明確雙方權責的情況下，不斷強化責任意識，確保彼此都能夠嚴格遵循會計法規以及制度，保障會計信息的真實度以及可靠性，在強化會計核算質量的同時，為單位的可持續發展奠定足夠的基礎。

7.對會計責任以及審計責任的既定標準進行確定

要相對會計責任或者審計責任的標準進行界定，繞不開主體被追究責任的行為判斷。

（1）會計責任主體被追究會計責任的相關行為

其主要包括以下幾種類型，當然這些行為本身有輕重之分，如果行為較輕，只需要及時進行過錯彌補即可，但是如果行為十分嚴重，甚至觸碰到法律的紅線，就需要受到法律的制裁。而且個別行為既有可能給注冊會計師作出錯誤的導向，還有可能影響到審計的結果，最終造成雙方面的損失。

①沒有正規的會計憑證。

②存在私設小金庫的行為。

③故意刪除或者回避某部分會計信息。

④為不同使用者以不同的目的編制具有針對性的賬目。

⑤不設立完善的賬目內容，對企業收入存在虛報的行為。

⑥虛開增值稅發票，甚至出于私利出售增值稅專用發票。

⑦威脅注冊會計師，要求其協助自己進行虛假的會計憑證制作。

⑧沒有根據相關法律法規的要求以及企業內部的管理規定來制定財務賬目。

⑨沒有按照相關的規定和要求定期繳納企業所得稅，存在偷稅漏稅的行為。

⑩不配合注冊會計師的工作，在審計過程中利用虛假的數據和信息，誤導注冊會計師的判斷。

在明知相關行為已經觸犯法律法規的情況下，依然偽造和美化報表數據，隱瞞真實的財務信息和運營情況。

（2）審計責任主體被追究會計責任的相關行為

①主觀意愿導向下的違規行為。其主要是指注冊會計師可能出于節約時間或者資源的需要，單純憑借自己的主觀臆斷來出具審計報告，嚴重違背職業標準，此時其必須承擔相應的審計責任。

②出具虛假的審計報告。其主要包括兩類情況：一是注冊會計師出于個人私利，在實際進行審計的過程中可以隱瞞審計對象，將其存在問題的報表、憑證進行“隱匿”；二是注冊會計師出于對審計對象打擊報復的私心，串通相關人員出具虛假的審計報告。

③注冊會計師個人能力方面所致的審計報告問題。注冊會計師因為個人經驗不足、為心理因素所影響等一系列情況所致，在實際執行審計工作的過程中很容易出現問題，但是這類錯誤其實是可以被理解的，只不過其必須承擔相應的責任。

因為會計責任和審計責任都屬于會計系統的一部分，所以從細節之處進行剖析，二者之間可謂既有區別，也有聯系，因此必須辯證地看待二者之間的關系，充分借鑒其功能和優勢，使二者之間的作用發生有力的互補，如此才能徹底改善和提升審計工作的獨立性以及質量。從長遠發展的視角來看，為了確保其彼此責任的清晰和精準，切實維護經濟主體的利益，有必要對二者之間的關系展開更為深入的研究，如此才能在確保會計信息質量的基礎上，進一步發揮審計監督的作用和價值，規避相關單位出現審計責任、會計責任混淆的情況。