營改增背景下企業稅務風險及防范對策

中國人壽財險保險股份有限公司昆明市中心支公司 李中蘭

營業稅的稅基過寬、稅率偏高，以及存在重復征稅等情況，是制約我國保險行業發展的因素之一。為促進我國保險業的健康發展，以及提高在全球保險市場中的競爭力，必須要實行營改增。對于保險公司而言，營改增后稅負減輕，讓企業有更多可支配的資金進行創新發展。與此同時，營改增過程中也伴隨著稅法體系的重大變革，如何在營改增背景下與時俱進地調整稅務管理制度，做好稅務風險防控工作，也成為企業稅務管理部門必須要考慮的問題。

一、營改增對保險業的影響

（一）業務經營方面

對于保險公司來說，不同銷售模式下的稅負也存在明顯差異，營改增后這種影響更加明顯，因此，從企業經濟利益角度來看，必須要在營改增后選擇合適的保險銷售模式，從而達到降低稅負、規避稅務風險的目的?，F階段，企業保險銷售渠道主要由個人代理、專兼業中介代理、直銷等模式組成。在個人代理模式下，個人代理人支付的傭金無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。而中介代理模式，中介代理機構可以開具增值稅專用發票，但因計算手續費以保費收入作為基數，營改增價稅拆分后確認的保費收入金額下降。若手續費率不變，則實際支付的手續費將隨之下降；若維持原有的手續費水平，將提高手續費率。因此，保險公司需要和中介代理機構重新談判確定手續費計算口徑和方法。對比來看，如果是手續費保持一致，由于中介代理模式下可以使用進項稅抵扣，這種保險銷售模式相比于個人代理模式能夠幫助企業節省更多的稅負，是一種更加理想的選擇。除此之外，營改增還會對保險業務辦理流程產生影響，像核保、理賠、單證管理、收付費結算等核心業務，在營改增后也需要根據最新的稅收政策、法律重新評估和設計。

（二）財務管理方面

營改增后雖然客觀上給企業減輕了稅費負擔，但是從稅務管理角度來看，增值稅的管理難度更大，對財務人員綜合素質的要求更高。以發票管理為例，現階段不同省份的稅務部門征稅系統未能做到聯網統一，而保險公司的分支機構廣泛分布在不同省市，這就容易產生稅務征管系統和保險業務管理模式不一致的問題，如何實現發票的統一、規范管理成為營改增后必須要解決的問題之一。

同時，增值稅發票分為增值稅專用發票、普通發票、電子發票，增值稅發票的開具對象又分為一般納稅人、小規模納稅人和個人。增值稅專用發票的取得、開具、傳遞及管理難度非常大，操作繁雜，不僅需要確保及時取得符合規定的進項抵扣憑證，而且每一張增值稅專用發票都需要通過認證方可抵扣，還可能存在進項稅抵扣發票過期、操作失誤等稅務風險。另外，由于增值稅屬于價外稅，稅務管理中要求進行價稅拆分，財務人員在分析收入、費用、資本性支出等相關財務指標時，無形中增加了工作量和工作難度。如果某一項數據來源不明確，或者分析結果不準確，都有可能帶來稅務風險。

二、營改增背景下企業稅務風險分析

（一）稅務風險意識不強

稅務管理人員的綜合素質是決定稅務風險防控效果的關鍵因素。特別是在營改增背景下，企業稅務風險呈現出高發、隱蔽等特點，組建一支綜合實力更強的稅務管理隊伍，成為影響新時期稅務風險管控水平的決定性因素。從調查情況來看，近幾年保險公司通過提高招聘門檻、定期開展培訓等措施，稅務管理人員的專業能力得到增強，保持了較強的崗位勝任力。但是在稅務風險的防控意識方面還有待增強。例如，在增值稅專用發票的取得、開具、操作、傳遞等業務辦理中，未能嚴格依照營改增后的相關法律規定，操作不規范可能會引發稅務風險。

除此之外，外購貨物或服務用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目，以及集體福利或個人消費時，存在納稅申報未按照規定轉出進項稅額的情況。由于風險意識不強、稅務操作不夠規范，給企業帶來了稅務風險。

（二）缺少稅務風控機構

營改增后稅務工作內容的調整和稅務風險的頻發，使得企業稅務風險防控的緊迫性和必要性更加突出，相應的對稅務風險管控能力也提出了更高的要求?，F階段企業稅務管理還是由財務部門負責，并未設立專門進行稅務風險識別、預防、控制的機構，稅務風險管理的專業性不強，是導致營改增之后企業稅務風險頻發的一個重要原因。

另外，也有一些企業利用組織結構優化的契機增設了風控部門，但是由于缺乏獨立性，在具體工作開展中仍然會受到各方面因素的掣肘，這種情況下也會因為權限不足而無法全面、準確地識別稅務風險。企業稅務信息系統建設滯后，雖然能夠滿足納稅申報、發票打印等日常管理的需要，企業稅務管理平臺卻尚未與稅務系統實現對接，像自動提取納稅申報、發票開具等業務還是無法實現線上辦理。因此，硬件設施建設的滯后性和風控機構的不完善，也成為新時期企業稅務風險綜合管理中必須要解決的主要問題。

（三）稅務風險管理流程不完善

保險公司具有分支機構龐大、客戶數量眾多、業務高度依賴信息系統的經營特點，這種情況下必須要依托一套成熟且完善的稅務風險管理流程，才能做到從源頭上、從細節上加強對潛在風險的識別和防控。目前來看，企業在營改增之后對稅務風險防控的重視程度有所提升，但是在具體的管理流程上還有優化空間。未能將稅務風險管理納入企業日常經營中，難以實現風險防控的常態化。

在承接業務、簽訂合同以及財務處理等重要環節，沒有設置專門適用的稅務風險管理制度，一方面是難以發揮制度的保障與約束作用，另一方面也不利于稅務風險的超前識別，給后續的風險處理增加了難度。以財務管理為例，營改增后增值稅“價稅分離”的特點，要求企業必須重新梳理、修訂現行的會計規則，例如，對承保、理賠等保險業務中涉及的收付費業務進行價稅分離，對費用、處置資產、資本性支出等業務進行進項稅和的核算等。如果財務管理中未做好這些工作，也會引發一系列的稅務風險。

三、營改增背景下企業稅務風險的防范對策

（一）強化稅務風險意識，營造稅務風險管理文化

1.開展稅務風險管理的宣傳培訓

在營改增全面推開試點后，保險公司立即組織開展了集中學習，讓稅務管理人員及時了解稅法政策變動，以便于在營改增的過渡階段順利適應新的工作環境，確保稅務管理能夠有條不紊的開展，減少因為不了解新的稅法而產生操作失誤，進而引起稅務風險的情況。從實踐來看，這種集中培訓取得了比較顯著的成果。但是也有部分稅務管理人員雖然專業知識扎實、業務技能熟練，風險防控意識卻有待提高。

因此，新時期企業要想從源頭上杜絕稅務風險，除了要定期開展培訓，幫助稅務管理人員更新稅法相關知識、提升稅務相關技能外，還應開展稅務風險管理的宣傳教育，在企業內部特別是稅務管理部門內部，營造一種謹防稅務風險的企業文化氛圍。

另外，營改增后配套的政策、文件也會密集出臺，要求通過宣傳培訓，讓稅務管理人員進一步強化風險意識、學習意識，密切關注最新出臺的政策、細則，認真分析新政策、新法律對保險公司各項工作開展產生的影響。特別是要利用好過渡期的政策，制定科學實用的納稅籌劃方案，精確做好對增值稅稅負情況的測算，確保在營改增后企業稅務風險管理水平也能夠上新的臺階。

2.將稅務風險管控納入績效體系

稅務風險管理水平與企業利益直接掛鉤，同時，營改增以后企業保險管理人員面臨的壓力更大，在日常工作中很容易出現懈怠心理，進一步加劇稅務風險的發生。這種情況下，企業應優化績效管理模式，結合稅務管理工作的內容與特點，制定一套適用于稅務風險管理人員的專項績效考評體系。這樣一來，就能如實、準確地評價稅務管理人員的工作完成情況，然后根據考核結果實行相應的獎懲激勵，達到激發稅務管理人員工作能動性、積極性、創造力的效果。例如，在設計績效考評體系時，增加關于“發票管理”方面的考核指標：銷項端發票的開具、傳遞、領購、回銷等操作是否嚴格依照規定；進項端發票的獲取、保管、移交、認證、抵扣等是否符合要求；如果發票全部按照要求辦理，未出現差錯的，對財務管理人員給予表彰或者發放獎金，以資鼓勵；如果1 個月內連續出現2 次以上的操作失誤，則提出批評或罰沒獎金。通過實行科學考核與獎懲激勵，稅務管理人員將真正意識到，稅務風險的防控水平不僅直接關系到企業的經營發展，而且也與自己的切身利益息息相關。這樣一來，他們才能提高稅務風險防控意識，在營改增背景下履職盡責地做好稅務管理工作，杜絕風險的發生。

（二）設立稅務風控機構，提高稅務風險管理水平

稅務風險屬于隱性風險，并且具有累積性。如果未能及時識別、采取防控措施，一旦稅務風險爆發將會給企業帶來經濟利益和商業形象上的巨大損失。因此，企業應當提升稅務風險管理的戰略地位，并在現有的組織架構中新增一個專門負責稅務風險管理的部門，統籌負責稅務風險的防控。該部門由總經理直接管理，主要負責稅務風險的識別、監督、應對，以及日常宣傳教育等具體工作。除此之外，在企業的一些重要業務部門還要設立獨立的稅務風險管理崗，對該部門日常開展的業務進行監督，從源頭上把控風險。如果業務進行中出現涉稅風險（如虛開增值稅發票等），該崗位人員可以立即將問題上報給財務主管或稅務管理負責人，切實提高稅務風險的管理效率與防控能力。為保證稅務風險管理取得預期效果，應保證該崗位的獨立性，不受業務部門主管人員的掣肘，有利于風險早發現、早處理。

（三）完善稅務風控流程，從源頭上降低稅務風險

1.制定稅務風險管理戰略

在營改增后的很長一段時間里，受到稅法調整的影響，企業都將面臨較高的稅務風險。為了最大限度上規避稅務風險的發生，必須要圍繞企業的發展規劃和核心業務，制定稅務風險管理戰略，并將其納入企業整體戰略中，以便于集中優勢資源實現對稅務風險的長效管控。

自2016年5月全面推開營改增試點后，國家打擊稅收違法犯罪的力度空前加強，并且隨著征信體系的日益完善，能否做到依法納稅、按時納稅，直接影響企業的信用評級。這種環境下企業要想實現健康發展，樹立一個良好的企業形象，必須要從源頭上降低稅務風險的發生率。一套實用的稅務風險管理戰略，應當囊括企業各個部門、不同環節的業務。

例如，在承攬業務階段，除了關注經濟效益，還必須將稅務風險考慮進去，充分衡量風險與收益后再決定是否承接業務。在簽訂合同階段，也要仔細核對合同條款，如果有需要應當在合同中增加關于稅務風險的約定條款，這樣在出現涉稅問題后可以根據合同劃分責任。在財務處理階段，像報表編制、財務核算、納稅申報等工作容易出現涉稅風險，也需要財務人員給予重點關注。通過仔細核對報表，選擇科學的計稅方法，認真鑒別票據真偽，從細節處避免稅務風險的發生。

2.注重信息溝通與反饋

營改增背景下，企業稅務風險呈現出隱蔽性、復雜性和多發性的特點，使得稅務風險防控難度進一步提升。這種情況下各個部門之間應基于信息共享原則，主動破除部門信息壁壘，在密切溝通的基礎上保證稅務風險早發現、早處理。根據信息溝通對象的不同，又可分為兩種形式。

第一種是在企業內部，財務部門、理賠部、人力資源部以及各個承保業務部門之間應當建立信息共享渠道，實現涉稅信息的同步傳遞。在這一方面，可以充分發揮企業OA 系統、ERP 軟件的輔助作用，將各個部門串聯起來，打造高效流通的信息網絡。一旦發現有稅務風險即可實現迅速響應、多部門聯動。既能幫助稅務管理人員盡快處理，避免稅務風險的擴大化，同時又能明確責任，有利于及時追責。

第二種是在企業外部，與上下游企業或者是稅務主管部門之間做好信息溝通。合作企業如果存在涉稅問題，應當及時溝通并協商解決，必要時可主動向本地稅務主管部門檢舉，避免承擔連帶責任。同時，還應加強與本地稅務主管部門的聯系，可以了解最新的稅法政策，有條件的還可以第一時間申請享受稅收減免待遇；及時掌握企業納稅情況，如果有違規違法現象可以主動處理，防止稅務風險的累積與爆發。

3.提高財務人員業務水平

營改增對企業稅務工作帶來多方面的影響，為了適應新環境、增強風險應對能力，也要求企業財務人員必須提高自身的業務水平。只有保持較強的崗位勝任力，才能在稅務風險的識別、防控等方面發揮應有的價值，避免企業的經濟損失和法律風險。為此，企業應面向在職財務人員提供針對性的培訓，幫助他們在營改增背景下也能將企業稅務工作有聲有色地開展起來。例如，要針對營改增前后稅務制度的調整，制定專項培訓方案，然后要求企業全體財務人員參加學習。在了解制度調整、學習新的稅務管理方法的基礎上，降低稅務風險的發生率。以企業房產稅為例，經常會出現保險公司的分支機構購置存量房作為營業用房，產權未過戶到機構名下期間，房產稅、城鎮土地使用稅未及時足額繳納，從而引發稅務風險。為避免此類情況的發生，要求企業稅務人員要認真學習和嚴格按照《國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》等規定，購置存量房自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續，房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅，從而提高業務水平，規避稅務風險。

同時，鑒于新時期企業大力推行稅務信息系統，還應開展信息技術方面的培訓，讓財務人員、稅務人員能夠熟練操作計算機、稅務軟件，快速、準確地辦理各項稅務工作，這對于稅務風險的精準識別與科學防控也有積極幫助。除此之外，稅務人員還應強化風險意識、責任意識，始終保持謹慎、警惕心理，保證在稅務風險發生的第一時間能夠進行識別，幫助企業規避經濟損失和法律風險。

四、結語

營改增之后企業的稅費負擔減輕，與此同時，稅法改革也給企業的稅務管理工作產生沖擊，如果不熟悉稅法變動、缺乏風險防控意識，在企業的日常經營中很容易出現稅務風險。除了給企業帶來直接的經濟損失外，也會因為違反稅法而使企業遭受法律制裁，對企業的商業形象也會產生負面影響。因此，企業在享受營改增帶來紅利的同時，也必須始終保持較強的稅務風險意識，并且在稅務風險管理中始終遵循“防重于治”的原則，通過開展稅務風險管理的宣傳培訓、將稅務風險管控納入績效體系、設立稅務風險防控機構，以及提高稅務管理人員業務水平等綜合措施，切實提高企業應對稅務風險的能力。在有效控制稅務風險的基礎上，為企業的經營發展創設有利條件。