會計檢查體系建立的問題及對策分析

張 婷

（泰安市中醫醫院）

會計檢查是單位財務管理的基礎環節，是對各項財務風險的第一道防線，目前在會計檢查方面仍存在國內外會計造假事件頻發的現象，單位業務的擴大及信息化技術的應用加大了內部管理難度，突顯出了傳統財務檢查的局限性，導致單位內部控制體系建立不完善、失信成本較低、會計人員綜合素質有待提高等亟待解決的問題。

一、會計管理體系的概述

管理會計就是管理會計人員根據單位提供的相關經濟資料和其他資料，采用科學的分析手段對這些資料進行分析，并形成相應的分析報告，單位決策人員根據這些報告中的分析，適當調整相應的策劃活動，控制公司的日常經營活動，這樣的方式有助于提升單位的經濟效益。管理會計體系不是簡單的單位日常預算和財務報表，而是將單位的管理工作和會計的相關工作有效結合起來，這對于單位的過往情況分析更加直觀，數據分析和對未來的趨勢分析更加可靠，對于公司未來發展具有十分重要的參考價值。在當下的單位管理過程中，單位管理會計體系根據市場經濟發展和信息技術發展的要求進行優化，這是單位長遠健康發展的必然趨勢。單位管理會計體系的優化也會促進單位管理的優化，有助于提升單位管理的效率，減少單位的財務風險，從而提升整個單位的運營能力。

二、構建事業單位管理會計體系的必要性

隨著我國社會主義市場經濟的建成和不斷發展，市場經濟的發展已經進入了良性軌道。目前，我國經濟正處于轉型的關鍵時期。同時各領域的改革也變得更加難以操作，國家和政府的正常運行一刻也離不開各個事業單位的支持。一直以來，我國事業單位采用了集中管理模式。在這種管理模式下，單位的內部管理風格相對缺乏靈活性，不利于調動工作人員的積極性和熱情，這對我國事業單位體制改革造成了最嚴重的阻礙。管理會計在事業單位中的運用，有力支持了我國事業單位改革向縱深發展，顯著提高了其管理水平，內部的行政管理機制趨于健康，單位財務信息管理更加科學化與規范化，使得事業單位的政務工作可以高效完成。目前，我國的部分事業單位在進行財務管理的過程中，財務信息與單位管理沒有密切的結合起來。財務會計管理完全圍繞成本的核算展開，造成單位內部控制缺乏有力的財務數據支持。而管理會計工作在這方面有自己獨特的優勢，管理會計的個性管理更加突出，其內部報告可以給事業單位內部的管理提供有效的支持，其特點和優勢十分明顯。在管理精細化服務與人性化方面有著較大的優勢，其工作效果對于強化事業單位的管理秩序可以起到有力的促進作用。目前，事業單位的活動牽涉到了國家行政控制管理方面的內容。因此內部財務風險管控是單位管理的重要環節之一。如果事業單位的管理會計與風險管理有效配合起來，可以給單位提供全新的經營發展理念，并大幅提高行政事務的處理效率。建立高效的事業單位的管理會計系統，這樣不但可以加大單位風險的防范、管理和控制效果，還可以把單位運行的詳細信息歸納起來，使得單位發展決策有了更好的參照物，單位的發展也可以更好地適應外部的社會環境。另外，事業單位在自身的行政成本的管理中，由于自身嚴重依賴政府的財政支持，直接增加了政府的財政負擔。所以事業單位改革必須把降低行政成本作為重點內容。在此背景下，單位內部必須科學有效地制訂自己的預算，而管理會計系統可以對單位內部的財務信息有效地加以管控，對單位的財務預算的執行進行嚴格的監督和審核，及時發現并處置預算落實中出現的問題，使得財政預算的使用效能充分提高，極大地緩解了國家的財政壓力。

三、單位建立會計檢查體系面臨的挑戰

（一）會計檢查未實現閉環管理

單位每季度、每半年都需要進行會計檢查，在單位進行會計檢查后，后期存在重檢查輕整改的現象。比如在單位進行年度檢查后，記錄了檢查的范圍和問題，但卻沒有進行深入的分析，給出根本性的整改方法，導致在檢查后也不了了之，領導層不重視，待下一次檢查時，這些問題還是依舊存在，沒有得到改正或更新，這就是在會計檢查中缺乏閉環管理，如果沒有將責任落實到對應的人員身上，那么后期難以進行跟進和處理，無法在問題中獲得成長。

（二）會計從業人員不專業

會計人員的素質和操守對于事業單位會計監督工作而言十分重要。但是目前一些事業單位的會計人員不夠專業、崗位分工沒有細化權責不獨立，無疑加大了該項工作開展的難度。原因在于目前的專業院校學科設置時，沒有專門課程教授會計學生實踐，普遍缺乏實踐的會計人員只能在現有的崗位上邊做邊學，不可避免的沾染上工作中所謂的“套路”，缺乏專業素質，同時有些會計人員受限于自身職業修養不足，又缺乏崗位責任意識，也沒有嚴格遵守單位內部會計監督法律法規的指引，習慣性聽從領導安排，甚至不問青紅皂白服從領導指示，對現有的內控法規置若罔聞，這一系列因素都使單位內部會計監督工作難以實現預期效果。

（三）單位財務信息化系統的不完善

財務信息化系統的不完善主要體現在以下幾個方面：第一是單位對于會計核算和內部控制管理沒有明確統一標準，我國目前還處于發展中國家階段，經濟市場環境、法律法規等都不太成熟。第二是對計算機技術和網絡通信設備在日常工作中缺乏有效的支持。隨著單位規模不斷擴大以及業務量增加而帶來財務信息處理難度的加大。第三是由于財務人員素質較低導致了信息化系統不夠完善也會影響到公司內部控制管理工作的順利進行，從而阻礙其發展進程。單位財務信息化系統的不完善也影響到內控管理機制建設與實施效果。第一，由于我國目前并沒有建立健全內部控制制度，所以在實際工作中缺乏有效的監督和檢查；第二，會計電算化水平不高且應用程度低；第三，會計軟件開發落后以及計算機技術發展滯后等因素制約著單位財會人員對信息處理能力及財務信息化系統運用的認識和操作上存在較大差距甚至是誤解現象。

（四）財務管理現代化程度不高

當前大多數單位仍舊沿用傳統的財務會計方式，受到傳統觀念的影響太深，即使知道信息化管理體系的應用優勢，也不敢全面實施信息化管理，在這種情況下，不僅信息化管理進程緩慢，還會導致傳統管理與信息化管理模式相互碰撞而產生大量負面影響，對單位整體發展造成阻礙。例如有的單位引入了信息化與數字化的發展技術與設備，但管理方式沒有改變，資金與人力支持不到位，使得人員管理與新時期社會發展需要產生矛盾，導致工作人員培訓不到，操作不熟練，制約了單位經營與長遠發展。

四、會計檢查體系建設問題的解決措施

（一）將會計檢查工作形成閉環管理

在每一次的會計檢查工作后，及時地進行問題分析，深入了解其發生的原因，根據原因對癥下藥，制定整改方法和整改的時間，有效地提升整改效率，避免出現同樣問題多次發生的現象。在整改過程中，也可以和其他單位進行交流與溝通，學習交流更好的解決方法，形成PDC A流程，即發現問題后，及時地進行落實整改，并通過該次整改總結經驗，后期工作流程中不斷地優化和完善，極大限度地提升財務的管理水平和方法。

（二）提高會計工作人員的業務水平和個人素質

事業單位會計監督工作的執行主體通常是會計部門人員，會計專業水平和職業素養直接關系到單位會計監督工作成效。針對此問題，結合單位會計監督工作新要求，業內普遍認為事業單位會計人員最應該從以下兩個方面提高自身業務水平和職業素養：一是通過會計監督理念宣貫、組織內控理論知識培訓、觀摩單位會計監督實踐學習活動、會計監督業務交流等形式，多渠道為會計人員提供學習機會,促進會計監督人員轉換理念，培養獨立意識，同時使其充分掌握會計監督相關知識,提高理論水平,以期更好的指導會計監督實踐;二是加強普法教育。對會計工作人員進行理想信念教育和法制教育,提升其業務素質,強化其責任意識,防范廉政風險；三是走出去引進來。事業單位由于長期體制局限，一成不變，一潭死水，不利于會計監督創新工作，在此建議試行走出去引進來戰略，廣泛推動人員交流學習，外聘其他優秀單位的會計監督專家傳幫帶，帶動本單位內部加強業務能力學習，給予一定配套鼓勵；另外一方面也可以走出去，舉辦單位間會計監督聯誼會和比武學習，引導會計監督專項業務能力在交流中迅速提升專業能力。

（三）完善內部控制體系的建設，加強內外部的監督手段

內部控制是加強對單位內部風險防控的重要手段，也是保障單位經濟合法合規性的最后一道防線。建立高效的內部控制體制，加強落實縱向管理責任，職責分離，落實責任到人；設置倒查流程制度及嵌入式防控措施，保證內控措施落實到位，有效管用，督促問題進行整改。近年來，黨風廉政建設和紀檢巡查的力度不斷加大，可以將巡查工作穿插在內部控制中，修訂《財務工作違紀違規問責管理辦法》之類的管理制度，明確會計失信后的處罰條例。遇到違法違規事項時，核定問責事由，進行等級評定，最后判定違規結果并給出相應的處罰意見，加大相關人員的失信成本。單位員工面對失信案例時要有舉一反三的思想，實現定期的自查自糾工作，檢驗流程制度及嵌入式防控措施有效性，避免類似問題的再次發生。加強內外部監督的手段。廣大投資人由于信息不對稱，處于弱勢地位，要借助于外部的力量單位進行監督，依賴政府部門，如證監會、審計局、稅務局等政府部門要加強對單位境內境外資本運作的監督，確保上市公司進行合法合規的經濟活動。

（四）優化權責劃分并促進會計監督

要求子公司嚴格遵照集團單位財務集中核算的相應要求與標準，優化自身財務管理工作，規范各項會計結算及報表生成工作，對本單位的財務工作建立規范化及系統化的管理流程，隨著集中核算模式的實施，子公司財務核算由公司由集團財務核算中心統一負責，要求明確各個單位主體的責任。依據《會計法》的相應要求，明晰子公司與集團相應機構與負責人相應的權利與義務，優化會計核算管理工作，共同配合完成財務管理工作，設置相互牽制的財務會計核算崗位，構建財務人員之間的相互監督機制，促進財務核算的科學管控。及時檢查分析單位會計核算操作流程是否規范、財務會計管理標準是否統一，要求采用集團單位統一的核算標準與核算口徑，優化會計人員管理工作，加強對業務原始會計憑證的審核，避免出現原始憑證遭到涂改、造假以及信息失真等現象，避免出現兩套賬簿以及會計賬戶銷毀現象，保證會計業務開展是會計人員的真實意思表示，避免出現受到指使、脅迫而涂改財務報表的現象，對會計人員的行為規范進行審核，確保符合集團財務管理制度。

（五）加強信息化建設

當下各行各業的發展都離不開信息技術的應用，在單位進行管理會計系統建設的過程中，同樣也是需要引進先進的信息管理技術，將信息技術和管理會計體系的建設相應結合起來，以便于能夠更好地收集資料、整理資料、分析資料，并根據這些資料形成科學的可參考的數據分析報告，提升財務分析工作的獨立性，避免受到人為因素的干擾影響數據的準確性，進而提升信息管理技術的效率。由于信息技術更新速度快，這也就要求相應的管理會計人員不斷提升自身能力，并根據信息技術的不斷發展變化，更新創新信息技術的運用，將管理會計體系和信息技術有效融合起來。

（六）轉變單位的財務管理觀念

時代在發展，處在不同時代的人也需要轉變觀念，尤其是對于單位管理者來說，觀念與認知的與時俱進尤為重要。事業單位在財務管理觀念轉變中要緊跟當下的市場發展形勢，并做好預期管理的變革優化。例如單位的管理者和財務管理人員要轉變管理觀念，優化和創新單位內部資金管理、應收賬款管理、存貨管理等，不斷學習先進管理方法并加強新時期財務管理理念的應用，以促進新時期財務管理與單位整體經營管理更快更好地適應。另外，在單位的經營管理過程中，應當構建起更加完善的財務管理體系，以幫助單位規范自身財務行為，并不斷提高單位經營管理的市場競爭力。

（七）加強新型會計與統計核算體系的構建

建立新的會計、統計核算體系，既能提高經濟核算的準確性和合理性，又能為單位發展決策提供重要的數據和信息，保證單位發展有明確的方向，是實現會計、統計有效結合的前提。首先需要明確單位內部相關的會計準則和所制定的決策和制度，保證內部所制定的會計制度符合社會經濟發展的核算準則。比如，單位應該嚴格要求經營活動的收入和支持程序，定期核查并及時定期向上級報告信息。在保證經濟核算的正常、正規合法下，還要將各信息數據傳達給統計部門，加強會計與統計工作的信息實時共享，全面推進會計工作。確保單位能有效地將會計統計工作有效地結合在一起，在科學合理的理論指導下，提高單位財務活動資金的利用率，并使會計信息相互補充、共享。加強會計信息化建設，指運用現代電子科技對日常的會計信息，管理數據，進行加工整理，在單位進行經營決策時，兩者相結合優勢互補，信息精準就顯得尤為關鍵，信息資源兩者高度共享，從而使得單位員工的潛力被充分發揮，個人行為、組織決策和單位運行趨于合理化的理想狀態，才能為單位提供全面、充足、真實的有效信息。

五、結束語

會計檢查體系是維護我國市場經濟良好運行的重點措施，建立一個健全完善的檢查體系還需要很長一段時間。未來要不斷提高對會計人員的日常教育和培訓意識，促使內部控制的完善，利用信息化手段進行管理與監督，切實提升合規意識和法律意識，促進單位的穩步發展以及社會經濟的快速提升。