管理會計在中小企業應用中存在的問題及解決對策

文/趙改凈（大好河山資產管理集團有限公司）

為了更好地發揮廣大中小企業的經濟發展韌性，具有前瞻性和控制力的管理會計越來越受到國家重視，同時，也受到越來越多的中小企業青睞。但是，由于中小企業管理層對管理會計的認識程度不夠深刻、對管理會計工作的開展不甚了解，且企業規模小、資金實力薄弱、管理經驗缺乏，導致管理會計在中小企業中的應用仍未起到改變其經營風險高、管理效率低、運營效果差、企業壽命短等系列問題的作用。因此，對管理會計在中小企業應用中現存問題進行研究和解決勢在必行。

一、管理會計在中小企業應用的必要性

（一）彌補了傳統財務會計的弊端

首先，從被動進行數據加工處理向主動參與運營活動轉變。財務會計的職責更多側重于數據加工處理，為外部信息使用者提供財務信息，例如記賬、納稅申報、出具財務報表、披露財務報告等；而管理會計更側重于對經營活動的參與，以財務數據為依托、以企業戰略為目標，結合使用價值鏈管理、全面預算管理、項目管理、目標成本管理、KPI 關鍵績效指標法等具體的管理會計工具進行相應領域的戰略管理、預算管理、投融資管理、成本管理、營運管理、企業并購管理、績效管理等對企業運營活動的全過程、全方位進行預測、決策、規劃、控制、考核，以降低企業運營風險，實現企業運營目標。

其次，從事后分析向事前預測、事中控制延展。財務會計往往是對已經發生的業務進行相應數據分析和經營成果評價，側重事后數據處理；而管理會計則滲透于業務發生的各個階段，事前要協助相應部門制定合理化目標和科學的實施方案、事中要監督相應部門目標的實現進度和方案執行情況、事后要對目標實現的結果和方案執行效果進行評價，通過全過程參與，并結合相應的業績考核獎懲措施，有效提高企業運營效率。

再次，從對過去歷史的總結轉換至對未來經濟活動的預測。財務會計更多是對過去的已經發生的歷史經營情況進行總結，總結過去一定周期內的財務狀況、經營成果、現金流量及各部門業績情況；而管理會計更側重于通過對過去歷史經營情況各指標的分析，結合當前市場環境對未來經營目標和經營決策的制定進行指導。

最后，從部門的各自為政、分工合作轉換到全部門的縱深溝通、協調運作。 財務會計更多是事后收集各部門業務相關的資料和數據，而對業務管理的指導和監督涉及甚少，因此與業務部門的溝通較少；而管理會計，從各業務部門目標制定、目標執行到最終成果分析評價全程參與。在業務開展各環節既要與相應部門協同配合，又要監督控制相應部門業務的開展，以確保企業目標最終實現。

管理會計扭轉了傳統財務會計的被動局面，使得財務人員積極參與企業經營活動的全過程，并發揮積極的監督管理職能，極大地促進了經營目標高效完成。

（二）我國中小企業占企業總量比重大，必須加強引導與管理

近年來，我國經濟持續快速發展。為了更好地激發我國市場經濟活力，尋找新的增長點和突破口，政府積極倡導“大眾創業，萬眾創新”，并相繼頒發一系列政策支持全民創業，這一行為使近10 年來我國中小企業數量急劇增長：截至2021 年末，全國中小微企業數量達4800 萬戶，比2012 年末增長2.7 倍[1]，廣大中小企業已成為我國經濟發展的中堅力量。

首先，中小企業涵蓋了廣闊的經濟業務領域，促進了我國經濟的全面綜合發展；其次，一些優質的中小企業不斷進行產品創新、技術創新和經營模式創新，推動我國經濟高質量、高水平發展；再次，一些中小企業積極開拓國際市場，將我國優質的產品、技術、服務等推向世界，促進了我國經濟全球化發展；最后，廣大中小企業汲取社會智慧力量積極推動自身發展，為國家財政稅收和勞動力就業做出了巨大貢獻。因此，中小企業的發展能力和發展水平對我國經濟的整體發展影響深遠。在這種情況下，做好中小企業各方面管理工作，就是增強我國整體經濟實力的表現。

（三）粗放型管理向精細化管理的大勢所趨

隨著經濟全球化浪潮的到來，國內、國際市場競爭日益激烈，為了適應瞬息萬變的市場環境、增強企業抵御風險的能力，我國企業逐漸摒棄了落后的粗放型管理模式，積極探索科學穩健的精細化管理模式。管理會計，作為現代企業提高經營管理水平的重要工具，有效地推動了企業精細化管理，管理會計的應用是廣大中小企業實現高質量發展目標、向精細化管理轉型的必然要求。

二、管理會計在中小企業應用中存在的具體問題

2014 年以來，財政部相繼印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》[2]（下稱《指導意見》）、《管理會計基本指引》（下稱《基本指引》）、《管理會計應用指引》（下稱《應用指引》）等，隨著這些具有實際指導意義的管理會計政策頒布，廣大中小企業也越來越意識到管理會計對于企業經營運作的重要性。但是，受某些客觀因素制約，管理會計在廣大中小企業應用中仍然存在諸多問題。

（一）管理層對管理會計工作干預過度，增加了管理會計執行落實的難度

近年來隨著管理會計概念走熱，越來越多的中小企業管理層對管理會計有了一定程度的認識，也意識到管理會計的有效運用可以大大提高企業的管理水平，進而提高企業的經濟效益，因此廣大中小企業管理層開始逐漸重視管理會計的運用。但是，由于管理層缺乏專業的財務知識和管理知識，并且受短期盈利思想的影響，實務中往往出現管理層對管理會計工作過度干預，對管理會計工作進行的安排和指揮缺乏合理性、科學性，使得管理會計人員無法按照專業的、合理的、合法的管理理念制定方案對策，也就無法在經營活動上驗證管理會計的作用，這也影響了管理會計人員對經營成果的評價，最終導致管理會計工作執行不徹底，管理會計工作無法形成閉環、取得理想效果。

（二）管理會計人員在企業經營活動上的參與度不明顯

部分企業對管理會計人員崗位認識不足，認為管理會計人員只是協助管理層制定目標、考核方案，最終根據經營成果進行績效評價，而對企業經營活動過程（例如價格的制定、雇傭人員全職還是兼職的決策、業務類型的調整等）的進行無須參與，或僅僅旁聽會議決策，這導致目標制定與目標實施相分離。此外，管理會計崗位人員不參與業務執行過程，就無法對業務執行情況進行動態化分析、監管，不能及時發現執行過程中存在的問題和風險，無法及時采取措施解決問題、降低風險，不利于預期目標的實現。

（三）中小企業財會人員水平有限，無法滿足管理會計工作要求

首先，中小企業對管理會計人員的錯誤定位，導致其認為管理會計只是基礎的專業崗位，對于企業的盈利貢獻較少，因此不愿支付高額薪水。這樣一來，一方面無法激發管理會計人員的工作熱情和工作積極性，不能促使管理會計人員主動投入時間、精力、金錢進行能力提升，間接影響企業管理會計工作成效；另一方面無法聘請高素質、經驗豐富的管理會計人員，導致企業的財務管理制度和財務管理體系的設定、企業財務信息化的進行以及企業運營過程中具體管理會計方法和措施等的選定達不到高標準要求，無法滿足企業實際發展需求，管理過程的監督和控制也無法有效進行。

其次，企業不重視管理會計人員人才的培養。由于管理會計在我國近幾年才逐漸被重視，發展歷史較短，社會人才培養體系不夠健全，多數管理會計人員都是由財務會計人員轉化而來，無法擺脫財務會計的慣性思維束縛，因此管理會計人員需要不斷進行理論知識學習和更新。但是很多中小企業用人理念是希望職員能夠直接為企業做貢獻，本身就具備較高的專業素養，而忽略人才的培養，這樣就影響了企業管理會計人員水平的持續提升，進而影響企業整體的管理水平。

（四）績效評價體系未及時更新，未向下傳達管理會計重要性

管理會計作為最新引入到中小企業內的財會工具，自然需要企業從績效評價考核等方法細則上為其提供明確要求，規定崗位職責與個人工作內容，以此保證管理會計相關工作如實進行，但目前中小企業受經營規模與人員數量的影響，難以保證績效評價體系專人專崗。目前，中小企業的績效評價體系具有一定的價值導向性特點，重業務輕財務，使得企業財務管理人員不被重視。這樣，一方面導致財務管理人員工作積極性受到打擊，另一方面導致財務管理人員人才流失（人員離職或者財務轉崗業務），這些都不利于企業財務管理工作質量提高，更是成為管理會計難以融入企業的阻滯因素之一。

三、解決管理會計在中小企業應用中現存問題的對策

（一）建立現代化管理體系，避免管理層不科學、不合理的過度干預

保證管理會計的獨立性與專業性是中小企業落實管理會計工作的根本，具體可從如下方面進行優化：

第一，建立科學的管理制度，分工明確、各司其職[3]。中小企業可在現有的管理制度與管理體系基礎上進一步補充，明確管理會計落實的具體細則與要求，并按照企業人員的專業能力、綜合素養、崗位職責等進行科學合理的工作分工，明確各崗位職責權限和業務范圍。對于重大決策事項，實行集體決策審批或者聯簽制度，避免權力過度集中[4]。

第二，建立多元化的培訓體系，強調企業管理層管理會計知識的儲備。一方面，管理會計人員可以定期對公司全員進行財務培訓，確保公司全體人員均具有財務管理理念和基本的財務管理常識，以便管理會計制度自上而下有效推行；另一方面，管理會計人員在日常工作中要不斷地向管理層傳輸專業的財務管理知識，通過與業務有效融合進行深入淺出地分析，以提高管理層管理會計專業化水平；再者，利用社會力量，通過企業家座談會、高管管理課程培訓、專家咨詢、行業交流等形式強調管理層管理理論體系的形成。

第三，建立上下級溝通機制，提高管理層決策科學性。 管理會計人員必須針對某個項目或者全年工作的階段性進展情況進行及時且準確地工作總結和復盤，定期向管理層匯報預期目標完成進度、計劃的執行程度以及計劃執行過程中取得的成效和存在的問題等，管理會計人員必須與管理層保持積極有效的溝通交流，確保管理層對企業運營情況進行客觀、全面、深入地了解，以提高管理決策的科學性。此外，中小企業必須暢通縱向上下、橫向部門間的溝通渠道，擴充交流方式，使得企業上級能夠及時了解一線工作人員的訴求和建議，如匿名信訪、定期訪問、微信公眾號后臺溝通等，以此提高企業縱向、橫向的信息對稱度，保證管理層做出的決策是科學可行。

（二）保證管理會計人員能參與到企業經營管理，強調其對企業目標的管理

管理會計不能只停留在理論層面，再完善的管理制度不加實踐，都只是一紙空談。管理會計是一個動態過程，管理會計若是不參與經營活動，就無法判斷制定的目標是否科學、合理，也就無法保證預期目標的執行價值，自然就無法得到預期收益。因此必須加強管理會計人員對經營管理過程的參與，通過實踐不斷發現問題、總結經驗、完善管理措施，只有這樣經過循環往復的調整和完善才能使預期目標愈加清晰合理，始終保持較高的操作價值，不斷提高企業的管理水平，有效應對企業運營風險，獲得更高的經濟價值。一來，通過績效、激勵等制度驅使人員積極參與企業的經營運維，轉換其思維，增強其參與經營活動的積極性；二來可通過日常溝通交流，不斷拉近管理會計與企業業務上的距離，加深財會人員對業務和決策等環節的了解，便于其提出的意見等更具執行價值。

（三）持續提升中小企業管理會計人員專業水平

中小企業管理會計工作的推動離不開專業的管理會計人員，鑒于中小企業人員少、管理會計培育缺失等，筆者從如下方面提出為了優化：

第一，提高管理會計人員的薪資待遇。由于中小企業資金相對薄弱，為了提高盈利水平，往往重視人力成本控制。但是，廣大中小企業必須轉變用人觀念，高素質的管理會計人員雖然人力成本高，但是其往往會給企業創造更高的價值：例如通過資金規劃獲得投資收益、通過優化業務流程降低人力成本、通過有效的存貨管理制度降低存貨成本等方式使得企業獲得更高收益。因此，中小企業必須結合自身實際需求，適當提高管理會計人員的薪酬待遇，充分調動其工作積極性與工作熱情，豐富知識體系，提升專業能力，為企業培養有經驗、有能力的高端型人才。

第二，從企業整體層面出發，為管理會計人員提供教育、培訓的資金與機會。企業可以為管理會計人員提供專項基金，支持其提升專業能力，例如聽取理論知識豐富的專家或者實踐能力過硬的企業精英線上線下課程、鼓勵其考取專業資格證書和專業技術職稱等；另外，企業可以為管理會計人員提供內部學習機會，例如安排管理會計人員到一線銷售崗位實習，了解關鍵部門業務進行過程中存在哪些與既定的管理體系不協調的情況等，對于管理會計實戰能力的提升、企業內部溝通交流等都具有重要意義。

（四）優化企業績效評價體系，強調企業整體對管理會計的重視

企業必須豐富績效評價體系內容，著重審查管理會計的執行情況和完成效果，從業務線與管理線雙向入手，提高管理會計的企業站位，將其上升到戰略高度，提高全員對管理會計的理解，使各部門積極配合財務部門展開管理會計的應用，達到持續發揮管理會計作用的目的。

四、結束語

廣大中小企業要立足財政部發布的《指導意見》《基本指引》《應用指引》，學習部分國有大中型企業、上市公司成功運營管理會計的先進案例，結合本企業實際發展情況，不斷轉變企業管理過程中落后的管理理念和管理方法。進一步深入學習、提高認識，為管理會計的運用提供有效實施環境，確?？茖W、靈活地使用管理會計工具方法，并重視管理會計專業化人才建設和會計工作數字化轉型的信息化建設[5]，多措并舉，以促進中小企業快速穩步發展。