審計巡視常態化下高校內部控制體系建設分析

劉 星

（西安工業大學，西安 710016）

引 言

結合當前高校內部控制情況來看，內部控制體系的優化具有必要性。為了有效防止高校腐敗問題的產生，應加強內部控制體系的建設力度，結合審計巡視常態化趨勢來對內部控制進行改善，使高校內部控制體系的建設得到保障。因此，應對審計巡視角度下的高校內部控制體系建設進行分析，采取有效措施實現高校內部控制體系建設的目標（圖1）。

圖1 高校財務內部控制體系

一、審計巡視常態化含義

在審計事業發展過程中對審計效果提出了更高的要求，常態化的審計巡視相關工作得到了推進，即借助公共資金及國有資產，通過政府部門來實施審計，這種審計形式的運用可以有效減少審計漏洞。同時，采用該審計形式可避免受到限制影響，可增強審計實施效果。

二、巡視監督高校內部控制建設的作用

第一，可實現對監督體制的優化。內部控制體系的建設應遵循自上而下的原則，巡視組包括外部監督，巡視人員自身具有獨立性、權威性。在巡視監督活動中以高校為對象，面向黨委領導及成員進行思想層面上的考查及行為監督。根據已有問題進行分析，并且提出改正的建議。在外部監督力量的支持下，可使監督無力、片面等情況得到改善，進一步加強內外部監督體制的效果。

第二，加強財務風險預防效果。巡視監督可有效控制財務風險，對潛在問題進行有效處理，保證了內部控制的作用。傳統的高校財務管理主要采取事后控制的方式，而對預防環節缺少重視，這使得腐敗行為更容易出現，對高校的資金使用及管理產生了不良影響[1]。為了避免該情況，應提高巡視監督的力度，以調查分析為基礎，全面了解高校的財務內控情況，結合全局角度提出相應的標準及要求，使問題得到及時解決，切實推進內部控制工作。

第三，有利于高?？焖侔l展。巡視監督工作可使高校存在的問題得到及時處理，為財務管理的進行提供支持，使管理更加有效，推動高校建設的發展。在巡視中，應將巡視范圍擴大，可聯用基本巡視及專項巡視，對問題進行有效處理，加強財務內控的有效性，以實現高校內部控制的目標。巡視監督應以責任制度為基礎，使財務內部控制活動在相關人員的引導下順利完成。

三、審計巡視常態化下高校內部控制體系建設的原則

（一）適用性原則

在審計巡視常態化發展過程中，高校內部控制應符合適用性要求，根據高校自身的特點對內控體系進行不斷優化，使內部控制體系的運行發揮作用，以滿足高校發展的實際需求。應根據適用性原則來開展內部控制體系建設工作，可避免高校內部控制工作中產生漏洞，從而提升內部控制的水平。

（二）系統化原則

高校內部控制工作涉及經濟、教育，高校結合審計巡視常態化來實施內部控制體系建設時，應考慮到自身的情況，了解內部控制工作的特點，根據系統化原則來開展建設。通過對高校發展目標的分析，結合內部經濟活動情況來對內部控制范圍進行明確，并且從活動入手，加強管控力度，使教職工能夠共同參與到內部控制活動中。高校還需加強對重點內容的內部控制，實施有針對性的內控管理，使高校經濟活動的進行更加順利。

（三）權責結合原則

將權責統一可使高校的內部控制體系的建設和運行得到支持，為各項活動的管理帶來保障。以審計巡視常態化為角度分析，內部控制體系的建設應滿足權責結合原則，使教職工人員的權利及責任得到全面落實，并且根據各項工作的情況來對內部控制體系進行優化，使內部控制滲透到各個環節之中[2]。高?？山Y合內部控制工作開展的效果進行分析，將體系中的不足加以改善，為內部控制工作質量的提升帶來幫助，以支持內控活動的實施，加強內部控制的實施效果，從而促進高校各項經濟活動的開展。

（四）成本效益均衡原則

高校內部控制體系的建設需要資金的支持，為了實現內部控制體系建設的目標，應對成本進行有效控制，使高校的管理水平及效益水平得到全面提升。在建設內部控制體系的過程中，應遵循成本效益均衡的原則，使高校內部控制體系的內容更具有全面性，刪減不必要的內部控制內容，降低內部控制成本，這樣可使內部控制體系建設的效益符合實際要求，避免高校在內部控制上投入過多的資金，為高校的穩定發展夯實基礎，促進其效益發展。

四、高校內部控制體系建設的現狀

在高校預算收入增加的背景下（見表1），應對內部控制體系建設情況進行分析。首先，需要加強高校內控意識。內部控制思想在其中發揮了重要的作用，要求全員參與到財務內部控制體系建設當中，當學校人員對內控建設存在錯誤的認識時，會影響內部控制體系建設的效果。在這種情況下，內部控制體系的建設會受到影響，還會使效率顯著降低，容易產生資金浪費等不良問題。其次，高校內部控制的執行力度不足。雖然高校建立了內部控制制度，但是在執行上力度比較小，無法發揮制度的有效作用。部分學校在建設內部控制體系時沒有考慮到自身的情況，這使其可行性降低。同時，一些學校的內部控制制度沒有全面落實，這使其難以發揮出應有的作用。最后，高校對內部控制缺少全面的監督。內部控制監督包括了內部審計、紀檢監察及教職工監督，部分高校雖然設置了內部審計部門，但是其中監督機制運行效果不理想，這使監督機構難以體現相應的優勢。

表1 2022 年部分高校預算收入表 單位：億元

五、加強我國高校內部控制體系建設效果的措施

內部控制作為高校發展的重要內容，將其與業務流程相結合，可使內部控制發揮有效的監督作用。高校管理涉及人事、財務及教學、后勤等體系，為了加強內部控制體系建設的效果，應按照以下要求開展工作。

（一）建立良好的內部控制環境和氛圍

在審計巡視常態化背景下，高校要想建立有效的內部控制體系，應創建良好的內部控制環境，使內部控制體系的建設具備完善的條件。在良好的內部控制氛圍下，校內的教職工對內部控制更加重視，能夠更好地配合內部控制工作的進行，使內部控制工作順利開展。高?？刹扇〖哟笮麄髁Χ鹊拇胧?，進一步擴大影響范圍，實施內部控制教育，使教職工對內部控制概念更加明確，并且使其認識到審計巡視常態化背景下內部控制體系建設的重要性，為內部控制工作建設提供穩定的基礎[3]。應在思想上做好引導工作，使教職工的思想觀念得到改善，并對內部控制工作氛圍進行全面優化。同時，要建立完善的內部組織結構，結合高校的發展目標及實際情況，建立相應的組織結構，合理設置崗位，完善不同工作崗位的職責要求，通過明確的制度發揮約束作用，加強組織結構的運行與各項工作之間的協調效果，發揮內部控制體系的作用，為高校內部各體系的運行夯實基礎，推動內控體系的運行，從而實現高校的發展目標。

（二）成立內部控制制度建設領導小組

高校內部控制體系建設作為一項重要的內容，領導需要對其給予足夠的重視，使其在領導的支持下順利進行。如果缺少領導的有效支持，則難以保證其建設的效果，也無法發揮出內部控制的作用。高校應成立內部控制制度建設領導小組，由校長或書記擔任組長，總會計師或者分管財務工作的副校長擔任副組長，職能部門負責人為小組成員，選擇一些本校內部控制建設專業的教授及專家等作為組員[4]。高校內部控制建設涉及較多財務方面的內容，大多數高校將財務部門作為牽頭部門，這種方式雖然有著一定的可行性，但是財務部門作為具體的業務執行部門，與其他的部門之間的協調性比較差，這使執行的效果達不到實際的要求，因此應對這種模式進行改進?？紤]到高校內部控制體系建設的需求，高?？蓪⑿＾k、黨辦或者監察審計部門作為牽頭部門。通過完善領導小組，切實推進高校內部控制體系建設工作，使建設過程中的各項任務得到科學的安排，有效避免各個部門之間出現制度不協調的情況，推動內部控制工作的開展。

（三）對內部控制關鍵業務進行明確

高校業務活動涉及較多內容，如教學、后勤、科研及人事管理等，這些業務與經濟活動之間有著緊密的聯系。高校內部控制重點即經濟行為控制，應考慮到高校經濟行為控制的需求，使內部控制工作有效開展。結合可操作性進行分析，高校需將預算管理作為主線，將資金管理作為核心，明確內部控制的重點，將經濟行為全面覆蓋，使經濟行為的開展符合相應的要求。應根據預算管理建立內部控制體系，使高校采購、資產管理及建設項目等經濟行為領域的內部控制活動順利進行，發揮出內部控制的作用。比如，將高校采購、建設項目付款業務與資金支付之間建立聯系，將資金支付與采購計劃編制、審批之間建立聯系，當任何一個業務管控中出現不足，會使資金的管理受到影響，不利于高校的發展[5]。通過對審計巡視的實施特點進行分析，考慮到資金管理容易出現問題的情況，應將內部控制的重點進一步明確，使高校的發展得到有效支持，實現內部控制的目標。通過對關鍵業務的內部控制的優化，可避免高校在運行過程中產生問題，促進其快速發展。

（四）重視預算管理和信息披露

在明確了重點業務內部控制要求后，高?？蓪︻A算管理進行優化，并且將信息披露機制落實，充分了解預算實施的作用，可建立專門的部門組織，對人員進行合理分配，對高校的業務活動進行全面分析，制訂完善合理的資金使用計劃。還需對預算方案進行優化，為教學活動的資金使用提供可靠的依據，保證資金的利用率。在執行預算的過程中，高校需定期通報執行情況，由審計部門及紀檢部門監督預算的執行情況，針對超出預算范圍的活動或者科研活動應進行深入分析，而對于需要增加預算的活動，可根據審批流程實施批復，并且對預算支出進行嚴格控制，增強高校內部控制力度。在財務信息披露機制落實過程中，要及時披露高校的財務信息，使高校的信息透明度提高。保證各個部門之間建立緊密的聯系，使高校內部具有良好的內部控制體系，從而推動高校內部控制體系的發展。

（五）全面實施內部控制的評價監督

高校應對內部控制評價監督體系進行全面完善，借助監督體系加強內部控制的效果，明確在內部控制工作中存在的問題，使問題得到及時解決，發揮出內部控制的優勢。在高校內部管理中，審計作為重要的評價監督方式，應得到重視，使紀檢部門及審計部門發揮出相應的監督功能，對內部控制實施情況進行科學的評價。在審計中不僅要審計財務收支賬目，還要對領導任期內的管理責任展開審計監督工作，結合評價標準給出結果，使內部控制工作的質量及規范性得到保障。同時，為了保證審計部門的獨立性，高?？陕摵蠈徲嬑瘑T會開展工作，由審計委員會實施審計部門的監督工作，將內部工作人員的選擇及考核等工作落實，使審計工作的開展具備更加嚴格的條件，確保評價工作的公正性。在該評價監督條件下，高校的內部控制情況得到真實的反饋，這使內部控制體系的建設及優化得到了有效的支持。

（六）有效落實財務風險評估機制

在高校內部控制體系建設過程中，應以巡視監督為切入點，了解內控情況，加強管理層與財務部門之間的合作，對財務內控建設方案進行優化[6]。高校應建立有效的風險評估機制，使風險評估及預防得到保障，為風險的控制提供條件，并且與財務內控建設之間做好對接工作。全面掌握高校財務內控情況，找到內控工作中存在的問題，對于問題進行深入分析，提出有效的解決建議，避免對高校的發展產生影響。由于財務經濟活動頻繁，高校產生風險的可能性提高，應發揮風險評估機制的作用，以全過程評估掌握資金的情況，對其安全性及利用情況等進行全面了解，可使財務風險得到準確預測，避免損失問題產生。高?？赏ㄟ^建立風險預警及防控體系來進一步控制風險，與審計部門協同管控財務風險，使風險內控建設水平提高。加強控制的效果，使財務經濟活動得到保障。同時，要建立風險評估小組，將組員的責任明確，為經濟活動的開展提供支持。進行全面的審查，使財務內控能夠符合實際要求，進而促進高校的穩定發展。

結 語

在我國的高校發展中，內部控制體系建設有著重要的意義。要想促進高校的發展，應根據審計巡視常態化要求，對內部控制建設進行改善?？山⒘己玫膬炔靠刂骗h境和氛圍，成立內部控制制度建設小組，對內部控制關鍵業務進行明確。重視預算管理和信息披露，全面實施內部控制的評價監督，有效落實財務風險評估機制，實現內控目標。