制造企業實施全面預算管理的困境與應對措施

王鳳娟/文

制造企業的發展水平是衡量一個國家工業發展水平的主要標志,于我國而言同樣如此,而要想促進制造企業高質量發展,就必須從其內部管理入手,這就不得不提到財務管理。換言之,制造企業財務管理質量高低決定了經營管理質量,進而決定了制造企業整體發展情況,因此制造企業必須關注內部財務管理工作。全面預算管理作為近些年被提出且在實踐中取得較大成就的財務管理方法之一,受到廣泛的關注與青睞,制造企業也在積極應用,以期通過這一手段達到提升財務管理質量的目的,進而促進制造企業整體發展,但其實踐效果并不理想。本文從全面預算的基本內容出發,簡述制造企業實施全面預算管理過程中存在的困境、難題,并結合制造企業實際嘗試提出應對措施,希望為制造企業提升全面預算管理水平有所裨益。

制造企業在解決就業、促進社會經濟發展等方面做出了巨大貢獻,鑒于其生產工藝的復雜性和行業創新要求等特點,其必須實行科學有效的預算管理。目前有關制造企業預算管理的理論體系雖然很多,但是其理論與實踐之間存在較為明顯的隔閡,難以發揮真正的指導作用。本文從制造企業全面預算實質出發,發現具體問題并加以分析優化,汲取經驗,不僅提高了預算管理的實踐質量,還起到了豐富全面預算理論體系的作用,拉近了理論與實務間的距離,實現了二者間的良性循環。

全面預算管理基本內容介紹

所謂全面預算管理,是基于制造企業整體戰略基礎對未來一段時間的經營目標進行分析和預測,確定具體的經營計劃目標并編制預算計劃,保證各部門、各環節都能夠順利完成在實現制造企業戰略目標過程中承擔的責任。

實行全面預算管理有如下優勢價值:一是能夠提高制造企業對財務活動的控制能力,預算管理需將制造企業資源集中起來進行分配,合理預測制造企業某一時期的資金需求,為制造企業決策層和管理層提供真實的企業數據信息,有效促進制造企業各項業務活動和內部資源優化配置;二是有利于提高制造企業整體的競爭能力,通過全面預算管理的實施,能夠良好協調預算目標與企業戰略目標間的關系,保持二者一致,發揮預算管理在制造企業發展過程中的促進作用;三是有利于防范制造企業經營風險,全面預算管理是對制造企業下一階段的科學預測,能夠提前揭示制造企業的經營情況,使得可能會發生的風險提前暴露,預先采取防范措施,達到化解風險和轉移風險的目的,將制造企業的經濟損失控制在最小。

制造企業實施全面預算管理的困境

全面預算管理意識不強烈

從對制造企業的實地調研中可以看出,上至管理者,下到基層員工,大部分人員并未對全面預算管理工作形成清晰的認識。一方面,從制造企業管理層來看,全面預算管理是其實現企業戰略目標的一種手段,僅通過口頭或書面文件的方式向下傳達預算管理要求,并未深入一線了解全面預算管理工作實際推進情況,導致預算工作架空,鑒于這一情況,下級執行人員的積極性有所削減。另一方面,全面預算雖隸屬于財務管理,但是卻需要全體人員參與和執行。通過對生產技術人員的調研發現,超80%的人員并不清楚全面預算管理的戰略內涵,也不清楚自身在預算管理中的職責任務。這種由上及下,全面性預算意識的缺失,導致預算管理工作流于形式,在制造企業的下沉效果并不理想。

預算編制合理性待提升

當前,制造企業的預算編制基本滿足全面性、及時性要求,但同大型企業對比可發現,其預算編制合理性仍有待加強。一方面,預算編制方法選擇問題。受市場經濟發展變動影響,制造企業的產品種類日益繁雜,生產工藝也越發復雜,這就導致制造企業預算編制不斷變動,可目前制造企業的預算編制固化現象明顯,僅面向制造企業整體或部門進行綜合性籌劃,并未深入具體材料的投入消耗等,只能通過實際材料變動情況來預測下一年的需求,降低了預算編制的指導價值,不利于后續預算執行。另一方面,預算編制人員選擇問題?，F階段制造企業的預算編制工作由財務人員全權負責,可財務人員對業務工作掌握度不高,在預算編制上存在明顯的主觀判斷,從根源上降低了預算編制的合理性,甚至在后續執行時誘發與其他部門間的矛盾。

預算執行控制重心未掌握

在制造企業全面預算管理周期中,預算執行是最重要的環節,也是管控難度最大的環節,但目前制造企業在該階段上并未完全抓準執行重心。

第一,制造企業的預算執行仍側重于成本降低,沒有協調好成本與價值創造間的關系。一方面,制造企業以財務指標為主要預算執行標準,以此進行各部門、職員的考核,這就導致各部門的預算執行重心直接偏向成本控制,甚至出現資金違規行為,不符合預算管理內涵。另一方面,預算執行過程缺乏規范約束,部門間時常出現摩擦,協作不通暢。由于制造企業的預算管理凌駕于空,導致執行過程中的審批流程等也未完全建立起來,一旦出現無法確定直接責任的“灰色地帶”,極易出現責任推諉行為。

第二,制造企業的預算執行過分強調命令與控制,缺乏主要執行人員的參與。對制造企業人員來說,參與預算執行只是其工作任務中的一種,大部分情況下都是被動地接受上級安排,對預算執行合理性、可行性思考并不多,即便其中可能存在不合理、不準確的安排,也很少會積極主動地進行質疑,這也是由制造企業縱向和橫向間溝通缺失的原因引起的。

預算分析與考核不全面

預算分析與考核是整個預算管理周期的末端工作,同時也是下一預算管理周期的重要參考,但目前制造企業的預算分析考核進行并不徹底。

一方面,制造企業并未形成健全的預算考評機制。全面預算管理是一項新方式,且會對制造企業現行管理體制造成沖擊,需要制造企業從最基礎的制度上進行革新。就制造企業當前的績效考評機制內容來看,預算績效考評占比較小,并未引起相關人員足夠的重視,全面預算管理地位低下,無法發揮其在制造企業戰略目標實現上的助力作用。

另一方面,制造企業在進行預算分析時更側重于對量化財務數據的分析,通過數字運行結果發現問題,這種分析方式雖然更直接、更簡潔,但是缺乏非財務信息的輔助作用,覆蓋面狹窄,難以發現預算管理中根本性的問題,也就無法提出行之有效的改進方案,預算管理質量也就無法提升。

引起制造企業全面預算管理困境的原因

通過對制造企業全面預算管理問題的分析發現,引起這些問題的原因可總結為如下兩點。

第一,制造企業的引導工作沒有做好,沒能有效向各人員傳達預算管理的真正內涵,不管是決策層還是管理層,其對全面預算管理的態度都不明朗,預算普及工作不到位,氛圍感不強,預算管理落實困難。

第二,業財隔閡嚴重。制造企業生產內容復雜,且業務覆蓋面廣泛,雖然財務與業務部門都是為制造企業整體利益服務,但是各部門出于謹慎或利益保護,可能會模糊部門內部信息,導致部門間存在信息不對稱,無法為預算管理提供準確的參考數據。

制造企業實施全面預算管理的應對措施

在制造企業全面預算管理的應用研究中,發現其中存在的問題并不難,難點在于對問題的解決優化。以下將針對全面預算管理實踐上存在的具體問題提出相應的應對措施,希望對提升制造企業全面預算管理質量有所幫助。

加強全面預算管理宣傳及培訓

所謂“哲理”并不是“形而上”的高深理論，它很多時候其實就是作者的“有感而發”，是外物與作者內心的契合，“人不如丘”的映襯手法就自然而然地讓“游記”具有了理性的光輝！

針對制造企業全面預算管理意識不強烈的問題,筆者建議從如下方面進行優化。

其一,做好全面預算管理的宣講工作,發揮制造企業內部的宣傳作用,積極利用微信公眾號、郵件系統等,定期公示預算管理的方針與政策,層層落實到各部門、各人員,使制造企業人員充分認識到預算管理的重要價值。管理層應積極發揮帶頭作用,以身作則,在日常工作中不斷強調,增強全員的概念性理解。同時,制造企業員工應樹立主人翁意識,客觀定位自身在企業運維和全面預算管理運作中的角色,積極配合制造企業開展相關工作。制造企業也要為員工提供培訓與學習時間,幫助其理解預算內涵,穩步提高全面預算管理與制造企業的黏合度。

其二,明確制造企業各人員有關全面預算管理的權責利關系。通過嚴謹的準則制度規定有關人員的預算權責利內容,避免預算管理權力高度集中,強調相互監督、相互制約,不僅避免了預算內容輪空,還提高了運轉效率,也可將其細化后的全面預算管理內容完成成效與相關責任人的薪酬績效結合,加以運用,提高其對預算管理的重視程度,以此指導人員行為。

加強全面預算管理體系建設

除了思維邏輯上的重視,還要強調外在體系的建設與約束作用,制造企業必須加大完善各項體系、細則的力度,補充有關預算管理的機制內容。一方面,從制造企業的采購、銷售、存儲及生產等具體環節入手,具體化相關制度內容,明確各環節管理的關鍵點,避免制度形式化。同時,加強對各部門執行情況的巡查,督促各部門嚴格按照預算管理制度內容辦事,從源頭上防止腐敗等負面行為發生。另一方面,制造企業需成立獨立的全面預算管理委員會,將預算管理工作與財務工作進行區分,保證全面預算管理工作獨立且專業。在此基礎上,還可成立預算督導小組和考評機構,賦予其獨立處理事務的權力。督導小組和考評機構還能起到潤滑劑的作用,使得各部門通力協作,實現制造企業價值最大化目標。

做好全面預算管理執行控制

全面預算管理執行是整個預算管理周期中難度最大的環節,也是預算最易脫軌的部分,制造企業需加大預算執行力度,嚴格按照事前制定的預算計劃展開。

其二,強調預算執行的自我控制與管理控制,將員工的經濟利益與預算效益進行聯合。自我控制能夠更好地調動員工工作積極性,主動從事創造性的管理活動,前提是制造企業能夠公平公正地將預算執行情況與員工的經濟利益掛鉤。除了預算執行,還應將預算調整次數與調整頻率等作為相關執行人員的考核內容之一,一般情況下,預算一經批準,不予調整,除了遇到現行預算計劃與國家新出臺政策存在矛盾、外界經濟局勢動蕩、企業發展計劃有所調整等情況,才能根據危機程度對預算進行適當的調整,并明確預算調整審批權限與流程,避免制造企業資源的惡意流失。

強調預算管理數智化分析建設

除了上述提到的預算管理優化措施,筆者還提出了如下保障性建議。

第一,進一步優化制造企業的績效管理,增大預算考核在其中的占比,合理協調財務指標與非財務指標間比例,通過定性、定量結合的方式對預算管理情況和預算管理參與人員進行全方位的審核。通過預算績效考核得出的結論,發現制造企業工作流程與管理流程中存在的問題,實現流程的革新與再造;發現制造企業運行中存在的資金流、物流以及信息流問題,實現制造企業的不斷改進與完善,提高企業發展質量。

第二,強調制造企業預算管理智能化信息系統的建設與應用。在大智移云物為代表的現代技術推動下,制造企業必須積極踏入信息化建設洪流,促進自身發展的同時也拉近制造企業與現代經濟市場的距離。一方面,制造企業需加大對信息化建設的投入力度,保證制造企業有足夠的軟硬件設備支持智能化預算管理工作的落實,除了財力與物力上的支持,更重要的是人力投入。制造企業需配備既懂預算管理知識,又懂信息技術的綜合性人才,并做好前期沒有建設回報的準備,為預算管理信息化奠定堅實基礎。另一方面,注重線上預算管理功能模塊的持續開發,并提高其與制造企業其他信息系統之間的關聯度,實現制造企業相關數據的全系統傳遞和無差別轉換,解放企業預算管理人力,提高預算工作效率與質量。此外,制造企業還可著重強調預算管理信息系統的差異性分析,通過橫向、縱向的數據對比發現企業預算存在的問題,然后針對性優化,不斷提高預算管理的準確度。

第三,持續優化制造企業的組織框架,明確預算管理的位置,加以警醒,向制造企業全員傳達預算管理的重要性,以制造企業戰略引導預算管理,逐步將預算管理納入企業文化。具體應當包括預算管理組織領導框架、預算指標體系框架以及支撐保障性框架,基于整個預算管理的視角,注重各框架間的內在聯系,形成相互制約、相互監督的關系,保證預算管理工作能夠徹底執行。

制造企業對全面預算管理的實施,不僅是提升內部管理質量、優化資源配置的重要手段,還是其適應現代經濟市場、更好地參與市場競爭的關鍵舉措。本文對全面預算管理相關內容的分析發現,制造企業全面預算管理還存在預算管理意識不強烈、預算編制質量待提升、預算執行力不強、預算責任模糊化嚴重、預算分析考核不徹底等問題。結合制造企業的實際需求,參考標桿企業做法,提出了優化措施:由上及下培養制造企業全員預算管理意識;提高企業預算編制質量,保證預算編制合理;加大預算執行力度,做好預算調整審批工作,通過與職員切身利益勾稽的關系增強其參與預算管理的積極性;優化預算管理績效考核,積極推動預算管理信息化建設。鑒于預算管理內容甚廣且筆者水平有限,故提出的部分措施、建議等實操性尚待驗證,未來會加強該方面的分析研究,力求提出更具操作價值的優化建議,幫助制造企業全面提升預算管理質量。