全面預算一體化背景下政府會計課程教學研究

呂楊楊

(黑龍江財經學院,黑龍江 哈爾濱 150500)

一、全面預算一體化概述

1.全面預算一體化進程

2019年,財政部發布《財政部關于印發〈財政一體化系統實施方案〉的通知》(財辦〔2019〕35號)文件,標志著全面預算一體化的開始;2020年,財政部門發布《財政部關于印發〈預算管理一體化規范(試行)〉的通知》(財辦〔2020〕13號)文件,預算一體化進程全面推進;2020年,黑龍江省與博思軟件合作共同開發預算一體化系統;2021年,預算一體化擴至大慶市和杜蒙縣,2022年,推行實施,覆蓋全省13個市(地)、125個縣(區)20 073家預算單位和292家代理銀行機構。[1]黑龍江省預算一體化建設目標任務完成度高、覆蓋面廣,預算一體化系統在財政部門以及行政事業單位實踐工作中穩定運行,實現了政府預算一體化目標。

2.全面預算一體化的作用

(1)“制度+技術”的管理機制有效提升了政府預算質量。在預算一體化系統下梳理項目支出,建立標準體系,未通過測試的項目不能納入項目庫管理。在預算源頭進行管理,發揮制度與技術的雙重作用,從而使預算內容更加符合科學標準。同時,對預算項目實行全生命周期管理,建立預算項目前期謀劃、項目儲備、預算編制、項目實施、項目結束和終止等各階段全生命周期的管理機制,主要內容包括完善以項目庫為源頭的預算管理機制、完善項目預算分年度安排機制、實時記錄和動態反映項目全生命周期的預算管理信息。將預算管理與績效管理打通,通過對績效管理流程化、系統化,保證預算編制能夠實現目標化、過程監控、結果評價與反饋,這樣使得預算管理和績效管理工作實現銜接,從而實現了提升政府預算質量的目標。

(2)實現了數據資源的縱向與橫向管理。全面預算一體化進程統一了全國各級財政預算管理規則和管理要素,建立健全上下級預算的銜接機制,實現逐級匯總編制真實完整的全國預算,動態實時反映全國預算資源的分配、撥付、使用情況,并對非財力性轉移支付項目跟蹤問效,及時掌握各級預算,落實黨中央、國務院決策部署情況,增強政府宏觀調控能力。同時,各部門及所屬單位依法依規將取得的各類收入納入部門和單位預算,執行統一的預算管理制度。各部門統籌使用好本部門非財政撥款收入等各類收入和存量資金資產,突出保障重點支出需要,實現財政資金的橫向管理。

(3)發掘財政數據價值。依托預算一體化平臺,財政部門及各行政事業單位在實踐工作中積極探究“大智移云物區”技術在財政大數據方面的應用,著手構建集數據采集、數據處理于一體的財政大數據中心。預算一體化系統是財政數據的主要來源,依托財政數據,綜合運用智能化、云計算等技術,拓展財政收支預測與分析、財政資金的運行監管。通過對微觀數據的分析與挖掘,支持財政宏觀決策,實現財政管理模式從“經營管理”到“數字管理”的轉變。

3.全面預算一體化中的會計核算

會計核算在預算一體化中屬于銜接預算數據與報表數據之間的環節,通過會計核算讓行政事業單位執行的預算數據轉變為會計數據,通過會計的記錄、計量、報告等環節,完成預算管理、績效管理等工作。預算一體化平臺模型見圖1。

圖1 行政事業單位預算一體化平臺

依托預算一體化平臺,行政事業單位實施項目全生命周期管理。通過匯總單位部門項目基礎信息,對項目庫進行維護,根據單位項目進行預算申報、調整、執行工作,在項目執行過程中將財政數據信息通過預算一體化平臺由單位會計核算模塊核算生成會計信息,并利用一體化云平臺以及大數據等技術工具,實現財政數字信息一體化,達到信息共享支持決策的目標。[2]在此流程中單位會計核算起到承上啟下的作用。應用型民辦本科院校政府會計課程教學目標旨在培養掌握政府會計基礎理論知識并能熟練處理日常業務核算,滿足行政事業單位日常財務管理工作需求的專業性應用型人才。但是,隨著預算一體化的推進,單位會計核算工具和內容發生了相應變化,在會計核算中增加了機制憑證節點,負責聯結預算執行信息,通過系統預算規則,自動生成財務會計和預算會計分錄。此項功能大大節約了行政事業單位財務人員的工作時間,提高了工作效率,但同時也給初次接觸行政事業單位會計核算的畢業生帶來挑戰,因此在高校本科學生政府會計教學過程中要做出相應調整與改進。單位會計核算如圖2所示。

圖2 機制會計憑證流程圖

預算一體化下機制會計憑證生成功能大大提高了會計處理的效率,其前端預算執行數據主要依托于國庫單一賬戶體系、電子證庫系統和代理銀行,通過預算一體化外部財政端、銀行端接口的配合,使得預算執行數據能夠在一體化平臺中作為機制生成會計數據的基礎。而機制生成憑證則需要提前在一體化系統中設置平行記賬規則,增設支出功能分類科目和部門經濟分類科目,通過預算一體化系統按照預算規則自動將預算執行數據生成會計數據。根據機制憑證生成原理,導致個別不滿足平行記賬規則的業務仍需要手動編制憑證,同時個別自動生成的機制憑證也需要按照實際業務情況進行相應的調整,故預算一體化下自動生成機制憑證功能還有進一步提升與改進的空間。

二、預算一體化下行政事業單位會計核算特點

1.會計核算與項目管理結合愈加緊密

預算一體化下行政事業單位實行項目全生命周期管理,在項目執行過程中,項目收支數據直接形成相應財務信息。會計核算及時記錄項目進展的情況,通過會計核算數據能夠對項目管理提供決策數據。同時,全生命周期下的項目對于會計核算是有益處的,為行政事業單位會計核算提供了流程化和規范化的標準,使得行政事業單位會計核算及財務管理工作高效便捷,一定程度上杜絕了業務報銷不規范的情況。在一體化進程中,項目管理的每個環節與會計核算都息息相關,相互關聯,達到核算和管理的規范化。[3]

2.機制憑證功能簡化了會計核算工作

行政事業單位會計核算中增加機制憑證功能,實現了預算執行信息直接生成會計憑證。在此過程中需要行政事業單位預設好支出功能科目、部門經濟科目和平行記賬相關規則,使得基礎業務都能夠實現機制記賬,簡化了日常會計業務核算,提高了會計核算的效率,使行政事業單位財務人員的精力更多的集中在管理與監督上。

3.預算外資金需要單獨進行會計處理

行政事業單位的日常業務會涉及個別預算外資金業務,比如基本戶存款季度結息和手續費支出等。這些業務屬于財政預算外資金業務,因此在日常核算中并未進行預算管理,此類業務無法通過機制憑證功能實現自動記賬。行政事業單位財務人員需要對此類業務單獨進行會計處理,這種情況也是預算一體化下會計核算的特別情形,區別于預算內資金的會計核算業務。

4.財務會計和預算會計期末結轉業務流程化

預算一體化下會計核算模塊的期末處理業務實現流程化。針對行政事業單位財務會計和預算會計的特點,在系統中設置財務會計按月結轉流程,通過系統節點操作簡化了繁瑣的期末處理,并設置自動核對功能,實現了財務會計數據結轉自動化的目標。同時,針對預算會計特點設置年末預算會計結轉流程,并針對行政事業單位業務的區別,分別設置行政事業單位各自的結轉程序,可實現行政事業單位預算會計自動結轉。

三、政府會計課程教學現狀

政府會計課程以行政事業單位會計實務為核心,屬于非營利會計體系中的重要組成部分,與以往會計學專業企業會計課程相比,其會計核算有其獨特之處,并且隨著2019年新政府會計準則制度開始實施,在原有以收付實現制為基礎的預算會計基礎之上引入以權責發生制為基礎的財務會計,實行預算會計與財務會計并行。因此,在政府會計課程教學中要區別于企業會計,突出政府會計課程特點。

1.政府會計核算與企業會計核算比較

由于新政府會計核算引入了財務會計,使得行政事業單位一些業務的財務會計處理與企業會計大致相同,針對此類業務的教學應注重引導學生回憶以往學習的企業會計知識,例如,差旅費的業務處理等。通過對以往知識的回顧,讓學生掌握政府會計中的財務會計處理。對于與企業會計不同的規定,重點突出政府財務會計的核算特點,通過與企業財務會計比較,讓學生迅速掌握政府會計內容,如政府財務會計中對于固定資產折舊期間的規定等。[4]

2.突出“平行記賬”的特點

新政府會計體系包括財務會計與預算會計兩個部分,財務會計與預算會計在功能、基礎、報告、要素上都有所區別,因此在教學過程中要注重對財務會計與預算會計的比較。如表1所示。

表1 政府財務會計與預算會計

在教學中讓學生掌握平行記賬方法和特點,對于預算管理內的同一筆業務在做財務會計處理的同時也要做預算會計處理,分別按照不同的基礎、科目進行業務處理。

3.政府會計案例輔助教學

由于行政事業單位會計工作很難有機會實地考察實習,因此,為了更好地促進應用型會計人才培養成效,在課堂上可使用教師開發的案例輔助教學。案例來源于行政單位和事業單位的日常業務,通過模擬真實業務,讓學生能夠通過案例業務練習掌握政府會計知識。課堂案例環節是嵌入教學全過程的,通過理論講述與案例實踐,讓學生學以致用。最后引導學生進行案例總結,分析在處理案例業務過程中的收獲,從而達到知識、能力、素質的全面培養目標。[5]

4.政府會計專題教學

運用專題教學法可以突破現有章節、教材甚至課程內容,緊密結合現實生活中政府領域的熱點、難點問題,讓學生了解和政府會計賬務處理相關的其他知識和背景(如國庫集中支付制度、政府采購制度、預算管理制度等),從而更好地理解新政府會計準則制度的改革背景和內容。例如,在講解資產核算時,加入國有資產管理制度的發展專題,讓學生了解政府會計中資產的核算不能為核算而核算,應遵循國有資產管理制度、財務制度等規定,保證國有資產真實、可靠,為編制國有資產報告夯實基礎;講解行政事業單位采購固定資產、存貨時,加入政府采購制度的發展專題,讓學生了解政府采購的流程、優勢以及具體運用,更好地理解政府采購的賬務處理。[6]

四、全面預算一體化背景下政府會計課程教學探究

1.增加預算一體化專題章節

在現有教學大綱中加入預算一體化專題章節,介紹預算一體化的主要內容,包括全國政府預算管理一體化的基本情況,以及各部門預算一體化的情況,讓學生對政府主體預算一體化政策有宏觀上的把握。同時,介紹預算一體化機制建設以及預算一體化下的預算管理與資產管理,為后續政府會計教學奠定基礎,讓學生了解目前政府主體核算的技術環境和政策環境。

2.引入實踐教學

現有的政府會計教學中并沒有相關的實踐教學內容,但其他會計課程在教學中都匹配了相應的實踐課程,并且新政府會計實行平行記賬方法,采用財務會計與預算會計并行的模式,學生只有通過實踐才能將學習到的知識快速消化吸收。因此,在全國預算一體化的背景下,政府會計課程有必要拓展實踐教學。高?？梢耘c軟件公司合作開發預算一體化模擬軟件,以應用于政府會計課程教學,從而滿足課堂教學需求。

3.編寫應用型預算一體化政府會計教材

目前,政府會計教材是依據新政府會計準則制度編寫的,具有普遍適用性,但在地方應用型會計人才培養中,還應突出應用型特色。對政府會計教材的編寫與開發是人才培養和教學中的重要工作,因此高校應依據地方特色以及全國預算一體化背景,組建政府會計教材組,開發預算一體化背景下的政府會計實務教材。教材要突出實踐與應用能力的培養,增加行政事業單位案例。同時,教材內容要與實踐教學相匹配,二者相輔相成,滿足應用型會計人才培養目標需要。

五、結語

隨著全國范圍內預算管理一體化的推廣,高校在政府會計教學中要融入預算一體化專題,讓學生了解政府會計核算技術背景和政策背景;要引入實踐教學,讓學生熟練掌握政府會計實務;要組織教師編寫預算一體化背景下應用型政府會計教材,配合教學使用;同時,教師也要在政府會計最新領域不斷深耕探究,從而為社會培養適合新時代的政府會計專業人才。