新時期從審計視角再談高?？蒲薪涃M風險防控

蘇海蓉

摘 要：面對美國等西方國家對我國的科技封鎖，科技崛起不僅是為解決“卡脖子”的關鍵技術問題，也是塑造地緣政治的重要力量。我國積極應對，從國家到地方密集出臺了多個充分激發科研人員創新創造活力的政策法規，在對科研人員放開手腳、減輕負擔有利于潛心研究的同時，管得住、用得好科研經費，是對科研人員的保護。文章從審計發現的視角分析了高?？蒲薪涃M在使用中出現的新的風險苗頭，引用Z大學實際審計案例，為管理者提出了相關治理對策。

關鍵詞：高校 內部審計 科研經費 風險防控

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）02-099-03

從2017年底開始，美國將中國定位為“戰略上的競爭對手”，濫用其國家安全戰略報告，對我國的科技加強封鎖?！盎瘔毫閯恿Α?，科技崛起不僅是為解決“卡脖子”的關鍵技術問題，也是塑造地緣政治的重要力量。隨著中美摩擦升級，我國積極應對，密集出臺了多個充分激發科研人員創新創造活力的政策法規，廣東省人民政府2019年1月出臺的《進一步促進科技創新若干政策措施的通知》（粵府〔2019〕1號）；2019年12月，國家自然科學基金委員會和科技部、財政部出臺的《關于在國家杰出青年科學基金中試點項目經費使用“包干制”的通知》（國科金發計〔2019〕71號）；2022年6月，廣東省科技廳、教育廳、工業和信息化廳等9個部門聯合發文《關于減輕科研人員負擔激發創新活力的若干措施》（粵科規范字〔2022〕7號）等，旨在大幅度減輕科研人員的負擔，有利于科研人員潛心研究，發揮最大能動性突破科技封鎖。

高校一直是科學研究的高地，國家也不斷加大了對高校的經費投入，結合我國建設“雙一流”高校的目標和愿景，基于支撐國家改革開放發展的大局上來認識，從戰略高度支持“雙一流”高校的建設是發展需要，也是形勢所迫?！半p一流”高校的重要評價指標之一就有科學研究評價，這不僅是質的評價還有量的評價。面對風云變化的新時期，本文從審計發現的視角探析高?？蒲薪涃M在使用中出現的新的風險苗頭，引用Z大學實際審計案例，為管理者提出治理對策，讓科研人員給予關注，“治已病，防未病”，對高?？蒲许椖康膶徲媹蟾孢M行分析，提出風險防范的措施和建議，具有一定的社會適用性。

一、科研項目審計中發現的問題

（一）科研項目合同簽訂方面的問題

1.簽訂虛假科研合同。自2017年貫徹執行科技領域“放管服”之后，2019年試點項目經費使用“包干制”，本著“能放則放，該減則減”的原則，從國家到地方都放寬了對科研經費使用的具體管理內容，而且對通過高新技術企業認定、入庫培養、新建研發機構的企業，達到或完成一定產值的科技型中小企業和創業者購買創新創業服務，可以得到財政科技創新券的支持，是一種省市財政給予的一定獎勵。審計發現，高校允許在校教師開辦企業再創業，特別是掌握大量科研資源的科研人員，不少人都開辦了多家企業。個別高?？蒲腥藛T，利用職務之便，從自己是法定代表人的企業轉一定金額的經費到學校，通過簽訂虛假合同，不僅完成了企業產值的增大，申請到財政給予的科技創新券的補助，而且獲得學?？蒲泄ぷ髁客瓿傻莫剟?，即騙取學?？蒲信涮捉涃M又騙取財政科研創新券補助真金白銀投入的現象。

2.科研合同沒有約定解除條件、違約責任和爭議解決方式等條款?？蒲泻贤暮炗啿粌H是對雙方權力和義務的約定，還有一個重要作用就是對違約作出法律上的保障。在對Z大學的科研合同審計發現，不少合同沒有約定在什么情況下，合同解除的條件、違約責任和爭議解決方式等條款，一旦發生相關問題，法律上的違約風險將得不到保障，無形中給學校帶來不確定的風險。

（二）科研經費使用方面的問題

1.科研經費外協支出占比過大的問題。在對Z大學的科研經費支出審計中發現，一次性支付給第三方項目合作參與單位的外協費占比過大，有的項目支出已經占科研經費的90%以上。將大部分科研項目經費轉出，從實際效果來判斷，該科研項目負責人已經不具備履行合同能力，存在人為主導或嚴重背離科研方向簽訂合同的現象，科研立項缺乏真實可靠性，該科研項目成立的合理性和必要性值得考量。

2.科研經費支出有意規避招標采購。雖然國家有政策規定，科研急需的設備和耗材，可以不進行招標采購程序，特事特辦，隨到隨辦，但是對Z大學的科研經費支出審計中發現，在近萬元的科研支出中存在一個科研項目下，購買同一品目或者類別的貨物、服務項目，特別是咨詢服務、打字復印一些簡單服務項目，以化整為零方式多次采購的現象，發票存在日期相近或號碼相近現象，累計支出數額超過單位招標采購限額，有些金額超過幾十萬元，明顯屬于有意規避學校招標采購。特別是從友好合作方申請單一來源采購，用科研項目受托方轉入的科研經費大部分反購其原材料；從企查查發現，有些發票開出的公司主營業務為紡織服裝及日用品批發和零售業，開票內容卻是軟件開發咨詢，存在虛假購買技術、購買發票套取科研經費的嫌疑。

（三）科研項目管理不到位

1.重立項，輕結項，不重視合同的變更。高校普遍重視科研項目的立項，多多益善，并且給予各種激勵措施，特別是國家出臺《關于減輕科研人員負擔激發創新活力的若干措施》后，下放了科研成果的驗收管理權責，也不再要求100萬以下的財政經費撥款項目出具第三方審計報告才能結項，允許科研失敗，只要承辦單位和科研人員履行勤勉盡職義務、規范使用資金、堅守科研誠信和倫理底線，即使未能達到科研合同約定的指標也允許結題。審計發現，某些科研項目負責人，存在積極申請科研項目的立項，立項后隨意改變資金使用預算，提供的科研成果與合同約定不符，或者完全沒有提供科研成果。合同履行過程中，隨意簽訂變更合同內容的補充協議。

2.擴大科研合同簽訂范圍?？蒲惺杖氲目偭恳约翱蒲薪涃M的人均占比都是一個高校建設和發展水平評價考核的重要指標之一，例如國家新增碩士學位授予單位申請基本條件之一要求：近五年，師均年科研經費不低于4萬元。這使得申請碩士點的高校都很重視本校的科研事業收入的規模。審計發現，某些高校為了完成或達到一定的考核指標，將本來不屬于科研收入的其他收入定性為橫向科研收入。例如將培訓班收入、演出表演收入歸為科研收入，這類項目雖然包含一定的技術咨詢、技術服務、藝術創作及策劃等內容，但是更多的是利用學校資產進行的以學校名義開辦的各類中短期學習班和利用學校的各類教學設施和其它教學附屬設施開展的有償收費服務收入，既不符合國有資產管理辦法也不符合科研經費管理辦法。

（四）科研經費管理制度不健全

1.高校未有明確執行“科研項目資金管理法人主體責任”的規定?！敦斦?、科技部關于印發<國家重點研發計劃資金管理辦法>的通知》第三十一條“承擔單位應當嚴格執行國家有關財經法規和財務制度，切實履行科研項目資金管理法人主體責任”的規定；《財政部國家自然科學基金委員會關于印發（國家自然科學基金資助項目資金管理辦法〉的通知》（財教〔2021〕177號）第五條“依托單位是項目資金管理的責任主體，應當建立健全‘統一領導、分級管理、責任到人的項目資金管理體制和制度”，《廣東省科學技術廳廣東省財政廳關于深入推進省基礎與應用基礎研究基金項目經費使用“負面清單+包干制”改革試點工作的通知》第（四）條都要求落實科研項目依托單位主體責任制。

2.高校未落實科研財務助理制度?！秶鴦赵恨k公廳關于改革完善中央財政科研經費管理的若干意見》（國辦發〔2021〕32號）第十二條：“項目承擔單位要確保每個項目配有相對固定的科研財務助理，為科研人員在預算編制、經費報銷等方面提供專業化服務”的規定；《廣東省人民政府辦公廳關于改革完善省級財政科研經費使用管理的實施意見》（粵府辦〔2022〕14號）也要求全面落實科研財務助理制度，并要求加強對科研財務助理的培訓。但是很多高校并未實際落實科研財務助理制度。

二、高?？蒲薪涃M風險防范的措施和建議

高?？蒲薪涃M風險防范是一項非常重要的工作，因為科研經費是高?？蒲谢顒拥暮诵馁Y源，同時也是高校聲譽和發展的重要因素。對高?？蒲薪涃M風險防范的研究可以減少內部風險的發生。

（一）建立科學合理的科研經費管理制度

高校應該建立科學合理的科研經費管理制度，健全科研項目資金管理法人主體責任制度，包括經費的申請、審批、使用和監管等方面，明確責任、流程和標準，確保經費使用的透明度和規范性。加強科研合同管理，對科研合同的訂立與審批嚴格按照制度規定的流程執行，不要讓制度流于形式，嚴格落實本單位內部控制制度真正發揮管理作用。建立健全科研管理制度，特別是要根據國家、省出臺的《科研誠信管理辦法》政策法規，盡快制定適合本單位的科研誠信方面的內控制度和實施細則，明確科研失信人員的處罰措施，對審計發現的問題做到整改時有法可依。

（二）強化財務管理和內部審計

高校應該建立完善的財務管理和內部審計制度，加強對科研經費的監管和控制，確保經費使用的合法性和合規性，落實科研財務助理制度。配備科研財務助理，“為科研人員在預算編制、預算調整、資金開支、財務決算、經費報銷和驗收等方面提供專業化服務”，切實減輕科研人員的負擔，符合國家對科研人員減負的政策導向，更有利于科研人員潛心科學研究。國家對科研人員減負，大量減少了第三方會計師事務所對科研項目的審計，通過內部審計機構對Z大學科研項目的審計，彰顯了內部審計對科研經費的監管和控制的重要性。內部審計發揮對本單位的情況更加了解的優勢，能夠“穩準狠”地發現問題，也更容易做到“防未病，治已病”，確?？蒲腥藛T在經費使用上更加合法合規。高校應結合國家和省市地方出臺的《科研誠信管理辦法》，盡快制定科研誠信方面的內部管理制度和實施細則，對審計發現的問題做到有法可量，對科研人員出現的問題能夠及時制止、發出關注函。

（三）提高管理人員和科研人員的風險意識

高校應該加強對從事科研工作的教師的教育和培訓，提高他們的風險防范能力和風險意識，避免經費管理中出現的漏洞和問題。加強對科研項目監督管理，對科研項目負責人做好科研政策的解讀，引導科研人員合規合法地用好科研經費，對發現的問題，及時給予關注和提醒，也要增強管理人員的風險防范意識，利用大數據分析查找問題，做一些反面案例的警示教育，加強科研人員規范使用科研經費的意識。做好科研誠信宣傳教育，警鐘長鳴。首先，要對在科研誠信方面存在傾向性、苗頭性問題的師生和科研人員，及時預警提醒，開展科研誠信誡勉談話；其次，加強學習有關法律法規，熟悉科研誠信具體條款，引導科研人員自覺抵制弄虛作假行為；最后，多做一些正面的科研誠信宣傳。榜樣的力量是無窮的，發揮模范帶頭作用。

（四）加強對經費使用情況的監測和評估

高校應該加強對經費使用情況的監測和評估，建立科學的評價體系，及時發現和解決經費管理中存在的問題和隱患。審計發現，科研人員存在不知道怎么花錢，最直接簡單的支出就是用于人員經費，但是由于個人所得稅稅率超過20%，有些已經達到繳納30%的個人所得稅的應納稅額。個別科研人員鋌而走險，通過夠買發票，采用真發票假事件套取科研經費的現象?！犊蒲姓\信管理辦法》將科研失信程度分為嚴重失信和一般失信，但是高校沒有細化誠信缺失具體量度辦法，發現問題時無法界定誠信缺失的程度到底是嚴重失信還是一般失信，各個高校資金量不同，“三重一大”的限額也不一樣，建議根據本?！叭匾淮蟆钡南揞~確定誠信缺失的程度，例如，某單位“三重一大”的限額為10萬元，超過10萬元的都屬于重大金額需要通過集體決策作出支出依據，如果某項科研項目違規支出超過10萬元，即可認定為嚴重失信。

（五）推行信息化管理

高校應該加快推行信息化管理，采用先進的信息技術手段，提高科研經費管理的效率和準確性，減少人為操作和失誤的可能性。例如，電子發票已經普及，如何預防和及時發現一個經濟事項多次打印電子發票報銷？依靠人工識別是無法及時識別到重復報銷的發票，只有通過財務信息化改進，增加電子發票報賬時掃碼自動錄入發票號碼的功能，記錄在財務記賬系統中，再次出現相同號碼發票時馬上發出重復報銷的預警提示。審計發現，許多高校的信息化程度不高，科研項目管理、資產管理和財務管理不能對接，獲取數據只能通過審計方法匯總獲得，審計通過查看發票開出的時間、單位、支出內容、發票號碼的匯總才能發現問題。信息化可以通過財務系統更多的信息錄入，資產臺賬的及時更新，更快更準確地發現問題，提高科研經費管理的效率和準確性，改善項目信息不完善、沒有實現財務信息與科研管理系統對接、科研主管部門與財務部門的信息不一致、數據不能共享互通、無法對科研項目從立項到結題實施全過程動態管理和監控，導致科研項目有關數據統計不全面、不準確、效率低下等問題，更加科學有效地管理科研合同及對科研項目全過程跟蹤管理，掌握科研項目的變更和獲取科研合同的履約情況，消除信息孤島，提升數據信息質量。

（六）加強與外部合作與監管

高校應該加強與相關部門和機構的合作和監管，共同推進高?？蒲薪涃M的風險防范工作，確保高?？蒲薪涃M的安全和穩定?！盃I改增”之后，增值稅發票已經普遍使用，但是虛開增值稅發票的事情時有發生。Z大學多次接到國家稅務局稅務事項通知書，稅務稽查發現多張已證實虛開的增值稅發票，發票內容原材料采購與開發票的單位業務范圍不一致，據查實是科研項目負責人為解決學生活動獎勵經費而購買的發票，從中套取科研經費用于學生活動獎金。高校應主動加強與外部機構的合作，查看有關電子政務平臺，積極配合有關部門的監管，引以為戒，杜絕此類事件的再次發生。

三、結束語

總之，高?？蒲薪涃M風險防范是一項需要長期堅持的工作，需要各方面的共同努力和配合，才能有效地預防和控制科研經費風險。高校內部審計在履行監管職責時“不能只踩剎車，不踩油門；只設路障，不設路標”，既要響應國家號召，不增加科研人員的負擔，也要為科研人員做好風險防控警示工作，這是對科研人員最好的保護，是科研項目順利完成的重要保證。高校內部審計部門，順應時代發展，為科研人員保駕護航，為國家科研事業突飛猛進做好保障。

[基金項目：廣東省肇慶市社科規劃項目（23GJ-41）]

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（責編：若佳）