會計師事務所審計風險管理存在的問題及應對策略

閆亮

近年來，相關審計準則不斷完善，對會計師事務所的整體審計水平提出了更高要求。在此背景下，會計師事務所只有不斷加強審計風險管理，提高審計水平，才能為企業提供更加優質的審計服務。因此，本文分析了目前會計師事務所審計風險管理存在的問題，提出了加強會計師事務所審計風險管理的策略，旨在幫助會計師事務所更好地防范審計風險，進一步提高審計質量。

一、審計風險概述

（一）審計風險的定義

審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計師發表不恰當審計意見的可能性。具體來說，審計風險包括兩個方面：一是注冊會計師認為會計報表存在重大錯誤或舞弊，而實際上會計報表是公允的；二是注冊會計師認為會計報表是公允的，而實際上會計報表存在重大錯誤或舞弊。

（二）審計風險的主要類型

審計風險的類型復雜、多樣，每種風險都可能會對審計結果產生重大影響，甚至導致審計失敗。因此，深入了解審計風險的主要類型，對提高審計質量、降低審計風險具有重要意義。具體來說，審計風險主要包括以下幾種類型。

1.固有風險

固有風險是指在不考慮被審計企業相關的內部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。需要注意的是，會計師事務所無法降低或消除固有風險，只能評估固有風險的水平。由于固有風險與被審計企業的管理水平、人員變動、業務性質等密切相關，因此，在評估固有風險的過程中，會計師事務所需要考慮被審計企業的管理水平、管理人員和財務人員的異常變動情況及業務性質變化情況等。

2.控制風險

控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某項認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時發現并糾正的可能性?？刂骑L險與被審計企業的內部控制制度的執行效果直接相關。如果被審計企業的內部控制制度執行不力，控制風險就會相應增加。

3.檢查風險

檢查風險是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發現被審計企業會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險與注冊會計師對審計程序的設計和執行相關。如果注冊會計師在實施審計程序時未能發現財務報表中的重大錯報，檢查風險就會相應增加。

（三）審計風險的成因

1.財務報表缺乏準確性和真實性

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。準確、真實的財務報表能夠為投資者、債權人等提供信息依據，從而幫助他們做出正確決策。然而，財務報表的準確性和真實性容易受到人為因素、價格因素和企業文化因素的影響。例如，在財務報表編制過程中，少數企業的管理層為了追求個人利益，會采用多種手段粉飾財務報表，導致財務報表失真。在這種情況下，即使注冊會計師嚴格按照相關法律法規及審計準則進行審計，也難以避免審計風險的發生。

2.被審計企業的內部控制制度不完善

完善的內部控制制度能夠確保企業業務合規、有序開展，防止徇私舞弊、弄虛作假等行為的發生。如果被審計企業的內部控制制度存在缺陷，就會導致審計工作浮于表面，增加審計風險。由此可見，被審計企業內部控制制度不完善是引發審計風險的重要原因。

3.審計程序和方法不合理

審計程序和方法是否規范、合理是注冊會計師發現財務報表中重大錯報或漏報的關鍵。如果注冊會計師設計的審計程序不規范、采用的審計方法不合理，就無法及時發現財務報表中的重大錯報或漏報，從而引發審計風險。

4.注冊會計師缺乏相應的專業能力和職業素養

注冊會計師是落實審計工作的主體，其專業能力和職業素養直接影響著審計質量。一方面，如果注冊會計師專業能力不高或未能堅持獨立、客觀、公正的審計原則，就難以發現財務報表中存在的問題；另一方面，如果注冊會計師在利益驅使下違反職業道德，掩蓋財務報表中的不實信息，就會導致審計失敗。

二、會計師事務所審計風險管理存在的問題

（一）風險意識淡薄

雖然審計風險問題一直備受關注，但是部分會計師事務所的風險意識仍較為淡薄，主要體現在以下兩個方面。

一方面，部分注冊會計師沒有充分認識到審計風險的危害，也沒有在審計過程中保持謹慎的態度，導致審計程序執行不嚴格，審計證據不足，從而造成審計結果不準確或不完整，增加審計失敗的風險。

另一方面，部分會計師事務所尚未建立良好的風險管理文化，導致注冊會計師在日常工作中缺乏風險管理意識，難以有效識別并解決潛在的審計風險。

（二）內部控制制度不健全

目前，部分會計師事務所的內部控制制度不健全，缺乏審計風險控制能力，主要體現在以下幾個方面。

首先，由于缺乏有效的質量控制體系，因此部分會計師事務所對審計項目的監督和復核不夠充分，對審計風險的識別、評估和控制不夠準確與全面，導致審計風險發生率提高，審計質量難以得到保證。

其次，部分會計師事務所缺乏完善的內部監督和審計機制，導致注冊會計師難以及時發現和糾正審計過程中的問題，從而增加審計風險。

最后，部分會計師事務所沒有充分應用現代信息技術和大數據分析方法來輔助審計工作的開展，導致審計程序和方法的針對性與有效性不足，審計結果缺乏真實性、可靠性，審計效率較低。

（三）審計程序和方法標準化與規范化程度較低

目前，部分會計師事務所在審計工作中存在審計程序和方法標準化與規范化程度較低的問題，主要體現在以下幾個方面。

首先，為了追求短期利益，部分會計師事務所可能會采取簡化審計程序、減少必要的審計證據等做法，從而導致審計風險增加。

其次，審計方法不科學、不合理，可能會導致審計結果不準確。例如，在審計過程中，如果注冊會計師過于關注被審計企業的內部控制，而忽視其外部環境和非財務信息，就可能會引發審計風險。

最后，部分會計師事務所不重視審計規范化建設，審計程序和審計標準缺乏統一性，這不僅會影響審計效率，還會導致審計結果不一致，從而引發公眾對審計結果的質疑。

（四）注冊會計師專業能力和職業素養參差不齊

只有具備良好的專業能力和職業素養，才能做出恰當準確的職業判斷。然而，目前部分會計師事務所注冊會計師的專業能力和職業素養參差不齊，主要體現在以下兩個方面。

一方面，部分注冊會計師在審計技能的應用和實踐經驗方面存在不足，難以有效識別、評估和控制風險，進而增加審計風險。

另一方面，部分會計師事務所不重視員工培訓和教育，導致注冊會計師的風險管理能力無法得到有效提升。這不僅會影響注冊會計師個人的發展，還會降低會計師事務所整體的風險管理能力。

三、加強會計師事務所審計風險管理的策略

（一）增強風險管理意識

在審計工作中，增強風險管理意識至關重要。為了有效應對審計風險，會計師事務所應增強全體員工的風險管理意識，確保全員都能充分認識到審計風險的危害。

一方面，會計師事務所應加強風險管理培訓和教育，通過定期開展課程培訓、召開相關研討會等，向員工普及審計風險的基本知識、識別方法和應對策略，從而增強員工的風險管理意識，提高員工的風險管理能力。

另一方面，會計師事務所可以通過內部刊物、宣傳欄、網站等渠道，宣傳風險管理的重要性，引導注冊會計師積極參與審計風險管理，形成人人關注審計風險、人人防范審計風險、人人做好審計工作的良好局面。

（二）優化審計程序和方法

會計師事務所只有不斷優化審計程序和方法，才能提高審計效率和質量，降低審計風險。具體措施如下。

首先，在審計工作開始前，會計師事務所應全面了解被審計企業的基本情況、業務范圍、經營風險等，以明確審計目標和范圍，設計合理的審計程序和方法。

其次，會計師事務所應根據審計項目的特點，合理安排審計資源和時間，以確保審計工作的順利進行；積極應用大數據、云計算等新技術，全面挖掘和分析被審計企業的財務數據與業務數據；研發和應用審計軟件與工具，快速處理和分析大量數據，以減少人工操作和重復勞動，提高審計程序的執行效率和準確性；采用標準化的審計程序和方法，減少主觀判斷和人為錯誤，提高審計結果的可靠性。

最后，會計師事務所應建立完善的風險管理制度和流程，明確風險管理的目標、原則和方法，規定風險識別、評估和控制的程序與標準，通過嚴格執行各項制度和流程，最大限度地降低審計風險。

（三）提高注冊會計師的專業能力和職業素養

為了確保審計結果的準確性和可靠性，會計師事務所需要提高注冊會計師的專業能力和職業素養。

首先，會計師事務所應定期對注冊會計師進行專業知識培訓，并為其提供外部進修機會，使其掌握最新的審計技術、方法與模式，積累豐富的審計經驗。此外，會計師事務所還應對注冊會計師進行法律法規等方面的培訓，以增強其法律意識。

其次，會計師事務所應加強對注冊會計師的職業道德教育，培養其良好的職業操守和道德觀念，確保注冊會計師能夠堅持誠實守信、客觀公正的原則，堅決抵制各種利益誘惑。同時，會計師事務所還應增強注冊會計師的保密意識，確保其在審計過程中嚴格遵守相關法律法規和職業道德規范。

最后，注冊會計師應提高對教育培訓的重視程度，持續學習和探索新的專業知識與技能；積極參加行業內的學術交流、學術講座等活動，不斷拓寬視野，提高審計風險識別與防范能力，從而為企業提供優質的審計服務。

四、結語

綜上所述，審計風險管理是審計工作的重要組成部分，決定著審計工作的成敗。因此，會計師事務所不僅需要提高自身的審計水平和服務質量，加強內部管理和監督，遵守法律法規和職業道德規范，還需要增強全體員工的風險管理意識，采取有效措施加強風險管理，以降低審計風險。此外，會計師事務所還應充分應用現代信息技術技術，提高審計效率與質量，節約審計資源，擴大審計覆蓋范圍，以高質量審計保障企業高質量發展。

（作者單位：甘肅臻審會計師事務所）