企業全面預算管理中存在的主要問題及改進措施

趙麗華

全面預算管理是企業經營過程中最常用的一種管理工具，具有全面性、預測屬性及管理屬性，但部分企業在經營過程中往往僅注重其預測屬性而忽略了其全面性及管理屬性，導致預算管理實施效果不佳。本文對全面預算管理的定義進行了深度剖析，得出全面預算管理應是一個以市場研判為起點，再到戰略制定、戰略解碼、預算制定、預算監控、預算評價與績效考核的管理閉環的觀點。本文還探討了全面預算管理在企業經營過程中的重要作用，同時認為全面預算管理中存在著市場研判不充分、與戰略目標相背離、戰略解碼不充分、預算執行與績效脫鉤、預算單元與法人組織錯位、預算工作效率低等主要問題。為了解決這些問題，應由公司高層負責市場研判、兼顧全面預算短期執行效率及長期性特點、重視全面預算管理人員參與的一致性、加強稅務籌劃等管理工作，提高預算編制工作效率。

不少企業錯誤地認為全面預算管理僅僅是簡單的財務預算，年末只需根據各部門的銷售目標及成本支出填列表格，再經過與財務中心的反復確定即可制定來年預算，忽略了全面預算管理的整體環節，僅執行了其中的財務預算部分。這在企業規模較小或發展初期，不失為一種高效的預算處理方式，但隨著企業業務及人員規模的擴大，這種簡單的預算形式將不能有效履行管理職能。

實踐中，還有部分企業在制定預算時，將企業市場研判作為全面預算管理的起點，在此基礎上進一步制定生產計劃、成本規劃、資金計劃等預算基礎工作，進而形成預算報表，對未來一段時間內的經營成果和其他財務狀況進行預測。這種以企業的目標利潤為目的的全面預算管理方式雖是目前很多企業采用的方式，但這種方式仍是將預算管理局限在財務管理的概念范圍內。

對全面預算管理理解不透徹，是很多企業預算管理失控的根本原因。事實上，在全面預算管理中，預算僅是其中的一個環節或者執行工具，其重點應是管理，其終極目的是為提高企業管理水平而服務，而且這種服務是基于預算的、全方面的管理服務。因此，一個良好的全面預算管理體系應是包括市場研判、戰略制定、戰略解碼、預算制定、預算監控、預算評價與績效考核在內的管理閉環。市場研判、戰略制定、戰略解碼可以理解為預算前準備階段，預算制定是預算編制階段，而預算監控、預算評價與績效考核為后期的預算執行階段。目前，部分企業往往過于重視預算編制階段，卻對預算前準備階段及預算執行階段管理不足，導致在全面預算管理過程中暴露出各種問題。

一、企業實施全面預算管理的重要性

全面預算管理是企業對未來經營的精確規劃，是對企業全方面多維度的綜合管理和控制，具有綜合性、長期性、可控性、持續性等特點，旨在實現對企業目標的全面管理和對資源的優化配置，為企業決策提供科學依據，推動企業的健康發展。企業引入全面預算管理具有重要意義，具體體現在：

（一）全面預算管理是企業戰略達成的重要工具

企業全面預算前期包括市場研判、戰略制定、戰略解碼等準備工作。在此階段，企業需在其使命、愿景的基礎上，在對市場競爭、政策法規、資本動向、客戶需求等信息全面掌握后制定公司戰略并將其解碼為部門戰略及關鍵任務和目標。再通過關鍵任務的拆解，將目標落實到部門以及個人，以達到將績效管理、預算管理、戰略相結合的目的。同時，全面預算管理可將財務預算與部門或項目預算相結合，在預算執行過程中，使企業能夠更好地追蹤和掌握資源使用情況，并及時調整計劃以確保目標的實現。

（二）全面預算管理提高了企業資源的利用效率

首先，全面預算管理為企業戰略落地提供了抓手，除了能為戰略的達成及目標的實現提供方法論，增強可操作性外，在對關鍵任務的拆解過程中還會根據任務達成情況，整合人力、物力、財力、管理協調等多方面的資源，使每項資源的使用都有據可依，有目標可循。其次，全面預算管理一般是由多部門協調進行的，預算期間的溝通磨合也減少了后期資源投入上不必要的浪費。最后，全面預算管理可將關鍵任務拆解到個人績效，并通過績效考核等管理工具不斷地對戰略執行及預算執行進行修正及改進，不斷激發員工的積極性和能動性，從而對全面預算管理形成管理閉環，進一步提高企業資源的利用效率。

（三）全面預算管理提高了企業的決策能力

全面預算管理的各個階段，特別是市場研判、預算編制等過程，為管理層決策提供理論基礎及數據基礎。在此過程中，企業不僅可以通過詳細的預算報告和分析了解到自身的經營情況，更能夠對企業未來的決策做出準確的預測和評估。這使得管理層在面臨復雜的競爭環境和大量信息的干擾下，能夠基于客觀數據做出正確的戰略和運營決策，降低決策失誤風險，提高決策能力。

（四）全面預算管理促進了企業的業財融合

企業的全面預算管理一般由財務部門主導，財務部門通過對相關制度和執行機制的建設，加強了企業內控。與此同時，全面預算管理也提高了對財務人員的素質要求，預算編制人員需深入業務，并具有研判市場變化的能力，這可以使企業實現業財深度融合，同時也有助于發現企業在經營過程中的潛在問題，使企業的經營更具穩定性及可持續性。

二、全面預算管理過程中面臨的主要問題

（一）市場研判不充分

首先，很多企業會片面地由市場部負責市場研判，此綱領性任務常因管理層的不重視被層層下放，最終由沒有管理經驗、級別較低的員工完成。這些員工雖然能夠熟練使用分析工具，但缺少全局觀以及獲取其他行業信息的機會和窗口。其次，部分企業進行市場研判時，由于缺乏有效的數據來源及信息分析能力，易陷入依賴經驗和直覺的困境中。再次，隨著信息時代的發展，企業獲取信息的渠道雖然越來越多，但也會因為信息傳播過程中的干擾，以及接受信息后理解能力不同而給企業市場研判帶來負面干擾。最后，很多企業在市場研判過程中，缺乏創新文化和靈活性。當前時代技術更新速度極快，企業如果對新的文化、技術等信息不敏感，很有可能導致預算編制基礎不準確。

（二）與戰略目標相背離

全面預算管理一般在每年四季度開始組織開展，這樣的組織周期易讓人認為全面預算是一項僅與來年有關的短期行為。目前很多企業忽略了全面預算管理的長期性，缺乏長遠的戰略規劃，在執行過程中只顧短期利益，最終與企業戰略目標相背離。企業在預算編制過程中，沒有按照全面預算管理閉環的程序層層展開，反而將其與戰略制定和戰略解碼分裂開來，僅根據歷史財務數據和部門主管的經驗編制，缺乏依據，使得全面預算管理的前期工作與預算編制相割裂。

（三）全面預算的戰略解碼不充分

戰略解碼是企業戰略制定與預算執行之間的橋梁和紐帶。企業戰略通過解碼可拆解為部門戰略，再由部門戰略拆解出關鍵任務。圍繞關鍵任務，各部門可提出對人、財、物的需求，從而過渡到預算編制過程中。目前，部分企業戰略解碼不充分，管理層對戰略解碼工作重視不足，任務關鍵點不明確，直接導致核心管理層的戰略不能有效地落地執行。

（四）預算編制與績效脫鉤

很多企業在預算編制工作完成后，僅將預算作為執行目標而不是管理工具?？冃Э己四繕瞬幻鞔_，導致全面預算管理鏈條沒有形成閉環，預算執行與績效考核脫鉤。有些企業刻板地將績效考核等同于對預算執行的考核，忽略了績效考核對于預算管理的反饋作用，無法對預算管理進行修正。

（五）預算單元與財務核算單元錯位

集團企業通常是按照事業部、產品線或銷售區域開展管理活動的，在其組織全面預算的過程中，通常也會慣性地以該組織形式為依托，選出預算負責人參與預算編制，而財務核算和稅務核算往往是以法人或者財務主體為單位的財務核算單元進行的，這導致預算單元與財務核算單元出現了錯位。越是組織結構復雜的企業，這種錯位情況就越多。如果不能很好地協調兩者之間的關系，將會導致稅務籌劃等工作不到位，進而影響企業效益。

（六）預算工作效率低

影響企業預算效率的原因較多，包括預算制度不健全、預算人員素質不高，無信息系統支持、溝通不協調等多種原因。

1.預算管理制度不健全

預算管理制度不健全源自于企業對全面預算管理的不重視，很多企業的內控制度流于形式，不能夠有效地輔助公司進行預算管理。當然，預算管理邏輯不清晰，也會造成預算管理很難形成標準的流程及制度。

2.預算人員素質不高

部分企業預算人員級別低，協調能力差、責任心不強，導致預算管理工作效率低下。此外，對財務和業務專業知識的掌握不足，也會影響全面預算的工作效率。

3.無信息系統支持

全面預算管理需要大量的數據支持，特別是復雜的集團組織，其結算往來頻繁復雜，如果沒有信息系統的支持，會使經營數據和財務數據不能有效地存儲。在缺乏信息系統支持的情況下，信息的可信度將會大大降低。如工作人員交接不充分將會導致數據丟失和錯報，不能為企業全面預算管理提供有力的數據支持，給全面預算管理的效率帶來極大的負面影響。

三、企業全面預算管理問題的改進措施

（一）應由企業高層組織并負責市場研判

企業在組織全面預算前，應明確由高層組織并負責市場研判。所有搜集到的信息應交叉驗證復核驗證，以避免因主觀片面的個人認知對市場研判造成誤導。此外，作為輔助交叉驗證信息的重要依據，銷售和生產等一線人員或部門所反饋的信息及暴露的問題，也應引起管理層的重視。

（二）兼顧全面預算短期執行效率及長期性特點

戰略目標具有長期性，因此企業在組織全面預算管理時，除了要解決未來一年的財務預算執行效率問題，還應規劃好未來3至5年的長期目標，并且與企業的使命和愿景相呼應。全面預算管理只有與企業長遠目標相結合，才能更好地幫助企業規劃執行策略，實現可持續發展。短期預算是長期預算管理的階段性執行，在對短期預算執行的考核過程中，應兼顧長期預算考核所占的權重，不能偏離長期預算目標。

（三）重視全面預算管理人員參與的一致性

企業應高度重視全面預算管理在組織過程中人員參與的一致性。各部門應指定較高層次的管理者全程參與企業的全面預算管理工作，以保證在預算管理中所有參與者對概念和工具使用的理解一致。此外，這樣也能夠讓各部門認識到全面預算管理的重要作用，避免在戰略向下傳達及執行過程中，因人員變化而導致的信息誤差。

（四）同時進行預算編制與績效編制

解碼的關鍵任務為企業編制財務預算及制定績效指標提供了理論基礎。這也意味著，預算編制和績效編制均來源于同一理論基礎，二者數據是同源的。因此，同步開展預算編制與績效編制工作是具備可行性的，同時也是十分必要的。預算管理能夠為績效管理提供數據基礎，而績效管理也會影響預算的修正。預算管理與績效管理之間有效的數據共享和互相作用，能夠推動全面預算管理形成閉環。

（五）加強稅務籌劃等管理工作

企業應在全面預算管理過程中，做好稅務籌劃。例如，業務部門在做好收入預算、成本預算及費用預算等工作后，可根據不同法人及地區的稅收優惠政策結合匯率及運營成本及效率等因素，通過產銷分離的方式進行管理?？鐕髽I除應做好稅務籌劃工作外，還應謹慎評估不同國家和地區的政治風險、匯率風險及其他宏觀環境風險。例如，企業可以通過期貨、匯率套期保值等金融工具，對沖因商品價格波動、匯率波動帶來的風險。

（六）提高預算編制工作效率

企業應全面分析導致全面預算管理效率低的原因，重點解決瓶頸問題。

1.注重預算編制流程梳理及預算管理制度建設

企業應注重預算編制流程梳理及預算管理制度建設，進一步優化內部控制。全面預算管理流程的梳理，不僅可以為后續的預算執行工作提供良好的理論基礎，起到指導預算執行的作用，還可讓企業更清楚地認識到自身所面臨的問題。企業可以通過成立專門的全面預算編制領導小組進行全面預算編制工作，并借調企業其他部門的執行高層參與流程梳理過程，必要時可以聘請專門的財務咨詢機構輔助企業進行全面預算管理流程及制度建設。

2.注重預算人員專業知識培養

企業應提升全面預算管理人員的專業知識，除應加強財務知識培訓以外，還要對市場研判、戰略制定等管理工具進行統一培訓。此外，也應在招聘環節注重全面預算人員的綜合素質，及時補充財務預算人員編制，重視全面預算管理部門的作用。

3.加強信息化系統建設

應注重信息化建設，加強數據存儲功能，使企業能夠沉淀和積累數據。同時，企業應具有信息化內控管理能力和二次開發的技術能力，輔助全面預算管理進行數據存儲、數據提取及信息分析，以提高企業預算管理效率。

結語：

全面預算是一個管理閉環，企業應以市場研判為出發點制定企業戰略，并通過戰略解碼、預算制定、預算監控等促進全面預算管理落地。通過預算評價與績效考核等方法使全面預算管理形成閉環?？傊?，全面預算管理工作是一項長期性、復雜的系統工程，不能簡單地理解為財務預算管理。企業應重視每個節點的工作，特別是掌控各個系統之間的銜接，促進全面預算管理順利進行。