新會計準則下政府補助會計稅務處理及其對研發加計扣除的影響

戴琳

摘要：新會計準則下，企業加強政府補助會計稅務處理和做好研發加計扣除工作對于企業健康穩定發展具有重要價值。文章在分析新會計準則下政府補助會計稅務處理重要性及剖析新會計準則下政府補助會計稅務處理對研發加計扣除影響的基礎上，進一步探討了新會計準則下政府補助會計稅務處理中的問題及相應的解決措施。

關鍵詞：新會計準則；政府補助；會計稅務處理；研發加計扣除

政府補助是企業運營和發展的重要支持手段，可以有效促進企業的發展和創新能力。然而，在新會計準則下，政府補助的會計處理和稅務處理面臨著更高的要求和挑戰。研發加計扣除政策可以幫助企業降低應納稅額，但在政府補助的會計處理和稅務處理中存在一些問題，如稅務籌劃體系不健全等。對這些問題進行深入研究，并提出相應的解決措施，以期為企業提供更好的政府補助會計稅務處理方案，優化研發加計扣除政策的應用效果。

一、新會計準則下政府補助會計稅務處理概述

新會計準則下政府補助會計稅務處理是指在新會計準則框架下，企業接受政府補助時，如何進行準確的會計處理和合規的稅務處理。在會計處理方面， 新會計準則要求企業在確認和計量政府補助時，遵循“獲取成本”模型，即將政府補助的價值視為取得相關資產或減少相關負債的成本。企業應根據補助的性質將其歸類為資本性補助還是收入性補助，并按照相應的準則進行會計處理。對于資本性補助，企業應將其分攤到相關資產的使用壽命或者相關負債的賬面價值上，以反映補助對于資產或負債的經濟利益的預期影響。而收入性補助則應在其獲得時確認為收入，或者在相應的收入和費用發生時期進行相關確認。此外，企業還需要披露政府補助的性質、數額、基本條件和相關的會計政策，以便用戶能夠全面了解政府補助對財務報表的影響。

在稅務處理方面，接受政府補助的企業需要遵循當地稅法的規定，正確處理政府補助的稅務事項。根據當地稅法的要求，政府補助可能被視為納稅收入、非納稅收入、延期收益或者資本轉移。企業應確保在處理政府補助的稅務事項時，遵守當地稅法的規定，進行正確的申報和納稅，并及時履行報稅義務。同時，企業需要充分記錄和備份與政府補助相關的文件和憑證，以便稅務機關的審查和審核。

二、新會計準則下政府補助會計稅務處理的重要性

新會計準則是對現行會計準則進行的修訂和完善，旨在提高會計信息的透明度和可比性，更準確地反映企業的經營狀況和財務狀況。新會計準則下政府補助的會計稅務處理對于提高財務信息的準確性和透明度、提升財務報告的可讀性和理解性、遵守相關法律法規、降低稅務風險以及提升企業的治理水平和社會責任感具有重要的意義。

第一，新會計準則下政府補助的會計處理能夠提高財務信息的準確性和透明度。政府補助是政府為了促進和支持企業發展而提供的資金或其他資源，并且通常具有一定的條件。在新會計準則下，政府補助需要根據其性質和條件進行分類和確認。通過對政府補助的準確分類和確認，能夠更好地反映企業利益的獲得和實現情況，提高財務報表的可比性和準確性。

第二，新會計準則下政府補助的會計處理能夠提升企業財務報告的可讀性和理解性。政府補助作為一種重要的財務信息，對于投資者、債權人和其他利益相關者來說具有重要的參考價值。在新會計準則下，政府補助需要在財務報表中進行明確披露，包括補助的性質、金額、計入項目等。通過明確披露政府補助的相關信息，能夠提高財務報告的可讀性和理解性，幫助利益相關者更好地分析和評估企業的財務狀況和業務運營。

第三，新會計準則下政府補助的稅務處理能夠遵守相關法律法規，降低稅務風險。政府補助的稅務處理涉及企業所得稅和增值稅等方面。根據稅法和相關規定，政府補助會產生特定的稅收后果，如應納稅的收入、可抵扣的成本等，需要按照相關規定進行稅務處理。通過合規地進行政府補助的稅務處理，能夠遵守相關法律法規，降低企業的稅務風險，避免潛在的稅法違規行為帶來的不利后果。

第四，新會計準則下政府補助的會計稅務處理能夠提升企業的治理水平和社會責任感。政府補助作為一種公共資源的利用，企業應該在合法、合規的前提下充分利用這些資源，發揮其促進企業發展的作用。通過規范和透明地進行政府補助的會計處理和稅務處理，企業能夠體現良好的治理原則和社會責任感，增強企業的社會形象和聲譽，得到社會各界的信任和支持。

三、新會計準則下政府補助會計稅務處理對研發加計扣除的影響

新會計準則下政府補助的會計稅務處理對研發加計扣除產生了一定的影響。從會計方面來看，企業需要確認和披露與研發活動相關的政府補助的金額和條件，以避免影響研發加計扣除的計算和稅務優惠的享受。從稅務方面來看，企業需要按照稅法的規定，準確處理與研發活動相關的政府補助的稅務事項，以確保研發加計扣除的計算和享受的準確性和合規性。因此，企業應當充分了解新會計準則對政府補助的會計稅務處理的要求，并積極應對相關影響，以最大程度發揮研發加計扣除的稅務優惠效果，促進企業的科技創新和發展。

第一，新會計準則要求企業根據實際發生的費用或資產確認政府補助的會計處理。對于與研發活動相關的政府補助，企業需要在相關研發支出實際發生時確認補助收入。然而，這與研發加計扣除的政策發生沖突。如果企業確認了研發支出，并將政府補助納入當期收入，那么在計算研發加計扣除時，補助收入會被計入稅前利潤中，從而減少了應享受的研發加計扣除金額。這對企業來說是不利的，因為它會降低企業的稅務優惠程度，減少稅前利潤的減少幅度。

第二，新會計準則要求企業披露政府補助的信息，包括補助的性質、金額和有關條件等。這種披露要求有助于提高企業的信息透明度和披露水平，使投資者、債權人等利益相關者更好地了解企業從政府獲得的補助金額和條件。對于研發加計扣除來說，企業需要披露其享受的研發加計扣除的金額和相關的政府補助，以便讓投資者和利益相關者充分了解企業的稅務優惠情況。這對企業來說是一個重要的影響，因為它有助于提升企業形象和信譽，增強投資者對企業的信任度。

第三，新會計準則下的稅務處理也會對研發加計扣除產生影響。根據稅法的規定，企業在享受研發加計扣除政策時，需要滿足一定的條件和程序，并向稅務機關提供相關材料和資料。對于與研發活動相關的政府補助，在稅務處理中，企業需要準確披露補助的金額和相關的研發支出，以便計算研發加計扣除的稅前利潤。如果企業在稅務處理中沒有準確披露政府補助的金額或未滿足相關要求，會使研發加計扣除的計算不準確，從而影響企業享受稅務優惠的效果。

四、新會計準則下政府補助會計稅務處理中的問題

（一）政府補助會計規則不清晰

新會計準則下企業政府補助會計稅務處理中存在政府補助會計規則不清晰的問題，這主要表現在政府補助的定義和范圍不清晰、政府補助的計量和確認不一致、政府補助的披露要求不明確以及政府補助的稅務處理不明確四個方面。

第一，政府補助的定義和范圍不清晰。新會計準則對政府補助的定義和范圍沒有明確的規定，導致企業在確定何種資金流入屬于政府補助時存在困惑。例如，是否包括政府提供的廉租房屋、優惠貸款以及稅收減免等。這種不確定性造成企業在會計處理和披露時存在差異，影響了財務報表的準確性和可比性。

第二，政府補助的計量和確認不一致。新會計準則對政府補助的計量和確認存在不一致的問題。有些補助需要確認為相關費用的抵消，而有些補助需要確認為遞延收益。這種不一致性使得企業在會計處理中存在混淆和錯誤，進一步影響了財務報表的真實性和可靠性。

第三，政府補助的披露要求不明確。新會計準則要求企業披露政府補助的性質、金額和有關條件等信息。但是，具體的披露要求沒有明確規定，缺乏詳細的指導。這使得企業在披露政府補助時存在模糊性和不確定性，難以確保信息披露的準確性和完整性。

第四，政府補助的稅務處理不明確。新會計準則要求企業按照稅法規定處理政府補助。不過，稅法對政府補助的處理與會計準則存在差異，缺乏具體的指導和解釋。此外，稅務機關對政府補助的解釋和執行也存在差異，使企業在稅務處理中面臨不確定性和風險。

（二）對政府補助會計稅務處理的重視度不足

第一，企業對于新會計準則下政府補助的會計處理理解不充分。在過去的會計準則下，政府補助主要以補助收入的方式計入利潤表。然而，在新的會計準則下，政府補助需要按照與其相關的被補助項目的成本進行核銷，這需要企業對會計處理的要求有所了解和掌握。由于缺乏培訓和指導，許多企業對于新會計準則下政府補助的會計處理理解不深，導致在實際操作過程中出現錯誤。

第二，企業對于新會計準則下政府補助的稅務處理重視度不足。在新的稅法中，政府補助按照與其相關的被補助項目的成本進行核銷，這與以往一些企業將政府補助直接納入收入計算所得稅的做法相悖。由于企業對新稅法的了解不多，很多企業仍然繼續按照以往的做法進行稅務處理，造成繳納的所得稅金額存在偏差，甚至引發稅務風險。

第三，企業對新會計準則下政府補助的信息披露重視度不足。新會計準則要求企業對政府補助進行詳細的披露，并在財務報表中提供足夠的信息，以便外部用戶對企業的財務狀況進行準確的判斷。但是，由于對新會計準則的理解不深，企業對于政府補助的信息披露并沒有給予足夠的重視，導致財務報表中的政府補助信息不夠清晰和透明。

（三）稅務籌劃體系不健全

第一，企業對新會計準則下政府補助的稅務處理缺乏規范性指導。新的稅收法規要求企業將政府補助按照與其相關的被補助項目的成本進行核銷，但并未明確規定如何確定相關成本。這導致企業在核銷政府補助時存在較大的自由度，往往選擇符合自身利益的成本計算方法，從而達到降低應納稅額的目的。缺乏規范性指導使得企業在稅務籌劃中存在較大的空間，造成稅務規避行為的出現。

第二，企業對政府補助的稅務確認與會計處理之間的協調性不足。新會計準則要求企業按照與其相關的被補助項目的成本進行核銷，這要求企業對政府補助進行逐期確認，而不是一次性確認。由于企業會計與稅務部門之間的溝通協調不足，往往無法協調好會計和稅務處理的時機，在會計處理與稅務確認之間存在差異。

第三，企業在新會計準則下政府補助會計稅務處理中往往忽視相關風險的評估。政府補助通常伴隨著一定的義務和限制，如合規審計、報告要求等。然而，企業在接受政府補助的同時，往往忽略了這些附加條件的風險，并未充分評估補助的經濟實惠和風險之間的平衡。這使企業在稅務籌劃中僅關注降低應納稅額，而忽視了由于違反補助條件而面臨的處罰和風險。

（四）政府補助會計稅務處理信息化建設滯后

企業政府補助會計稅務處理信息化建設滯后的問題主要體現在信息系統滯后、數據質量問題、缺乏實時監控和預警、缺乏自動化報表生成和披露、缺乏數據共享和協同工作等方面。

第一，企業政府補助會計稅務處理中存在信息系統滯后的問題。許多企業的信息系統不夠完善，缺乏集中管理和統一規范，導致政府補助的會計和稅務處理難以實現自動化、標準化和集成化。這導致了數據處理效率低下、數據重復錄入和錯誤的發生。

第二，數據質量問題是企業政府補助會計稅務處理信息化滯后的另一個方面。由于信息系統滯后，企業往往需要依靠手工操作來錄入和處理大量數據，這容易導致數據錯誤、重復錄入等問題，降低了數據的準確性和可靠性。

第三，企業在政府補助會計稅務處理中缺乏實時監控和預警機制。由于信息系統滯后，企業往往無法及時掌握政府補助會計和稅務處理中的問題，無法及時發現和解決。增加了企業在會計和稅務處理中的風險和不確定性。

第四，政府補助會計稅務處理中缺乏自動化的報表生成和披露。由于信息系統滯后，許多企業依賴手工制作各種報表和文件，增加了工作量和出錯的可能性，同時也影響了報表的及時生成和披露。

第五，企業內部部門之間和企業與相關政府機構之間缺乏數據共享和協同工作機制。由于信息系統滯后，企業在政府補助會計和稅務處理中無法實現信息流通和協同工作，導致信息孤立和管理效率低下。

五、新會計準則下加強政府補助會計稅務處理中的策略

（一）明確政府補助會計規則

針對新會計準則下企業政府補助會計稅務處理中存在的政府補助會計規則不清晰的問題，需要相關監管機構和稅務機關加強指導和協調，明確政府補助的計量和披露要求，并提供一致的稅務處理解釋和指導，以確保會計稅務處理的準確性、合規性和可比性。同時，企業也應加強內部管理，加強對政府補助會計稅務處理規則的理解和應用，確保其財務報表的準確性和真實性。

第一，規范政府補助的定義和范圍。相關監管機構可以進一步明確政府補助的定義和范圍，明確哪些資金流入屬于政府補助。這將幫助企業更準確地識別和確認政府補助，提高財務報表的可比性和準確性。

第二，統一政府補助的計量和確認方法。相關監管機構可以制定明確的政府補助計量和確認的準則，確保企業對不同類型的政府補助有一致的處理方法。這將減少企業在會計處理過程中的混淆和錯誤，提高財務報表的可靠性和真實性。

第三，完善政府補助的披露要求。相關監管機構可以制定詳細的政府補助披露要求，確保企業在信息披露時具備明確的指導。這將提高企業披露政府補助信息的準確性和完整性，增加財務報表的透明度。

第四，加強稅務機關與監管機構的協調。稅務機關和監管機構可以加強合作與協調，明確政府補助的稅務處理方法，并提供一致的解釋和指導。這將減少企業在稅務處理中的不確定性和風險，確保稅務處理的合規性和準確性。

（二）提升對政府補助會計稅務處理的重視度

第一，加強企業對新會計準則下政府補助會計稅務處理的培訓和指導。企業可以組織內部培訓或聘請專業機構進行培訓，提高員工對于新會計準則的了解和掌握程度。此外，企業還可以積極參加行業內的會議、研討會等活動，與同行企業交流經驗和意見，以便更好地理解和應用新會計準則。

第二，建立健全企業內部的審計和風險控制機制。企業應當建立起對于政府補助會計稅務處理的審計機制，確保會計核算和稅務處理的準確性。同時，應當加強對于稅法和會計準則的監測和研究，及時了解最新的法規和準則變化，并根據需要及時調整企業的會計和稅務處理方法。

第三，加強企業對于政府補助信息披露的重視。企業應當確保財務報表中政府補助信息的準確性和完整性，盡量提供更多的信息，以便外部用戶對企業的財務狀況進行準確的判斷。同時，可以通過參與行業協會和組織，積極推動完善相關法規和準則，以提高政府補助信息披露的規范性和透明度。

（三）健全稅務籌劃體系

新會計準則下，企業政府補助會計稅務處理中存在稅務籌劃體系不健全的問題。為解決這些問題，需要加強稅務與會計部門之間的溝通與協調，完善稅務法規和準則，同時企業自身需加強對政府補助風險的評估與管理。只有在稅務籌劃體系健全的基礎上，企業才能更加符合稅法的要求，避免稅務風險，確保企業稅務處理的合規性和準確性。

第一，加強稅務部門與會計部門之間的溝通與協調。稅務部門應在企業會計部門公布新會計準則前提供明確的指導和解釋，明確政府補助的稅務處理方式，以減少企業在稅務籌劃方面的自由度。稅務部門與會計部門需加強合作，協調好會計處理與稅務確認的時機，確保兩者之間的一致性。

第二，完善新會計準則下政府補助的稅務法規。稅收部門應參考國際經驗和最佳實踐，制定具體的法規和準則，對政府補助的稅務處理進行規范和明確。這包括明確相關成本的計算方法和核銷時機等，為企業提供更為明確的稅務指導，減少稅務籌劃的概率。

第三，企業應加強對政府補助風險的評估與管理。在接受政府補助之前，企業應仔細評估補助的經濟實惠，同時充分了解補助所伴隨的附加條件和風險，并妥善管理和遵守這些條件和義務，以避免因違反條件而導致的潛在風險。

（四）加快政府補助會計稅務處理信息化建設

加快政府補助會計稅務處理信息化建設對于企業來說是非常重要的。企業應該充分認識到信息化建設的重要性，利用現有的信息技術手段，提高企業的信息化水平。同時，企業還應該加強人力資源的培養和管理，加強與政府和相關機構的合作，共同推動信息化建設的進程。只有這樣，企業才能更好地利用政府補助，推動企業發展。

第一，企業應該認識到加快政府補助會計稅務處理信息化建設的重要性。政府補助對企業的發展起到了積極的推動作用，但是對于企業而言，如何高效地管理和利用這些補助資金是一個關鍵問題。通過信息化建設，企業可以實現政府補助的精確核算和實時控制，提高資金使用效率，降低風險。同時，信息化建設也可以提高會計和稅務處理的效率和準確性，避免了人為因素帶來的錯誤和延誤。

第二，企業應該充分利用現有的信息技術手段，加快政府補助會計稅務處理信息化建設的步伐。信息化建設需要依托于先進的硬件設施和軟件系統。企業可以根據自身的需求，選擇適合的信息化建設方案，引入先進的會計和稅務處理軟件。這些軟件具有較高的自動化程度和智能化功能，可以快速、準確地處理大量的會計和稅務數據，并生成相應的報表和申報表。此外，企業還可以考慮引入云計算和大數據技術，提高數據的存儲和分析能力，為企業決策提供更加準確和及時的依據。

第三，企業需要加強人力資源的培養和管理，提高員工的信息化能力和意識。信息化建設需要專業的人員進行管理和維護，企業應該培養一支具備信息化知識和技能的員工隊伍。通過培訓和學習，提高員工對于信息化技術的理解和應用能力，讓他們能夠熟練地操作和應用會計和稅務處理軟件。同時，企業還需要加強對員工的信息化意識教育，提高他們對于信息化建設的重要性的認識，激發他們的積極性和創造性，使其能夠更好地參與到信息化建設中來。

第四，企業應該加強與政府和相關機構的合作，共同推動政府補助會計稅務處理信息化建設的進程。政府和相關機構在信息化建設領域擁有豐富的經驗和資源，企業可以與其進行合作，共同制定和推進信息化建設的計劃和目標。同時，政府和相關機構也可以提供一些政策和資金支持，幫助企業推動信息化建設的進程。通過與政府和相關機構的密切合作，企業可以獲取更多的信息和資源，減少信息不對稱和資源浪費的問題，提高信息化建設的效果和成效。

六、結語

本文通過對新會計準則下政府補助會計稅務處理及其對研發加計扣除政策的影響進行深入研究，分析了企業在政府補助的會計處理和稅務處理中所面臨的困難和挑戰。企業要在充分認識新會計準則下政府補助會計稅務處理及其對研發加計扣除政策的影響的基礎上，積極采取健全稅務籌劃體系等措施，為實現高質量發展提供堅實保障。

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（作者單位：青島才企綜合服務集團有限公司）