財務數字化轉型研究熱點與展望

張玲雨 谷增軍

摘要：近年來，財務數字化轉型備受理論界和實務界關注。不少學者對該領域進行了嘗試性研究，但鮮有學者進行綜合性、整體性、框架性研究。鑒于此，以財務數字化轉型為主題，采用CiteSpace可視化分析技術，對2010—2022年中國知網數據庫中的728篇期刊文獻進行文獻計量圖譜分析，還原財務數字化轉型領域的研究熱點及趨勢。通過分析發現，財務數字化轉型領域的研究還處于發展前期，作者與機構間的合作較少，研究熱點主題集中于數字化轉型、財務共享、業財融合等方面，智能財務與財務數字化轉型難點、堵點是未來研究的熱點方向。

關鍵詞：財務數字化轉型；文獻計量分析；知識圖譜；CiteSpace

0引言

伴隨著5G、“大智移云”等數字技術的迅猛發展，許多產業都在進行數字化轉型，財務領域也出現了“財務共享”“智能財務”等許多新課題。2022年前后我國陸續出臺的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》《會計信息化發展規劃（2021—2025年）》《“十四五”數字經濟發展規劃》等文件，更是高頻率地強調了財務數字化轉型、智能財務、財務共享等概念。

財務數字化主要是企業借助物聯網、云計算等技術，提升財務數據質量，提高財務運用效率和精準性，增強財務風險規避能力，以便促進財務核算、經營管理和決策科學性水平的提升。財務數字化轉型不只是發展的產物，更是時代的要求。因此，本文主要基于財務數字化轉型主題進行文獻計量分析，梳理該領域的研究現狀和前沿動向，以期為相關人員提供參考和支持。

1數據來源與研究方法

1.1樣本來源

在中國知網（CNKI）數據庫的高級檢索中，將主題設定為“財務數字化”，時間跨度設定為2010—2022年；由于財務數字化轉型的相關研究還處于發展前期，相關研究成果較少，所以類別選定為“全部期刊”，最終形成本文所研究的728篇期刊文獻。

1.2研究方法

CiteSpace可以通過系統、透明、可重復的審查過程描述和監測已發表的研究成果，從而確定這個領域結構、動態的演化模式及新興課題，提供一份有價值的綜述。

為全面分析我國學界對于財務數字化轉型領域的研究現狀及前沿動態，本文基于可視化分析軟件CiteSpace（6.1版本）對作者合作網絡、機構共引、關鍵詞聚類、中介中心度、時間突現、關鍵詞時區圖譜等進行分析。

2財務數字化轉型研究基本情況

2.1發文總體趨勢

研究文獻的數量是評價研究結果的一個重要指標，它的增加從某種意義上體現了一個學科的理論水平、發展速度和受關注程度。

以中國知網728篇文獻為基礎的財務數字化轉型主題年度發文量總趨勢見圖1。2010—2018年，財務數字化轉型領域的發文量保持穩定，2019年開始大幅增長。這說明隨著信息技術的發展和國家政策支持力度的加碼，越來越多學者開始關注并投入到財務數字化轉型領域的研究中。

2.2文獻來源分析

所獲728篇文獻來源于多種不同的期刊。圖2為按照發文量列示的排名前10位的期刊，以《中國總會計師》發文量37篇為榜首，《財務與會計》《財務學習》發文量也不少于30篇。

2.3作者合作知識圖譜分析

在CiteSpace中，將節點類型設置為作者（Author），運行該軟件，得到2010—2022年財務數字化轉型領域的作者合作知識圖譜，見圖3。由圖3可知，聚類模塊值Q=0.805 1，表明聚類的結構明顯；聚類平均輪廓值S=0.948 5，表明聚類的結果可信度高。由于財務數字化轉型屬于新興研究領域，所以少有作者有大量文獻成果。圖3列示了發文量大于1篇的作者，包括張慶龍、楊文璇、張玥等。其中尤屬張慶龍教授發文量最多，其對應的節點和名字最大。另外，節點間的連線表示作者之間存在合作關系。網絡連線E=37，表明在2010—2022年間，財務數字化轉型領域研究作者間的合作僅有37次，可見作者間并沒有建立長期、多次的合作關系。

2.4機構共引圖譜分析

在CiteSpace中，將圖譜呈現的節點類型設置成機構（Institution），再次運行該軟件，得到2010—2022年財務數字化轉型領域機構共引知識圖譜，見圖4。圖4中同樣只列示了發文量大于1篇的機構，包括北京國家會計學院、上海國家會計學院、世紀龍信息網絡有限責任公司、中原工學院、蘭州財經大學、廈門航空有限公司、南方電網數字電網研究院有限公司、河南博創實業有限公司、南京審計大學等。其中，北京國家會計學院、上海國家會計學院、世紀龍信息網絡有限責任公司發文較多，對應的節點和名字最大。同樣地，圖譜節點間的連線顯而易見的少。網絡連線E=13，表明機構間缺少交流和合作。

3財務數字化轉型研究熱點主題分析

將數據導入CiteSpace軟件，節點類型為關鍵詞（Keyword），節點闕值K為25，時間區間為2010—2022年，時間切片為1年，得到節點N=263，網絡連線E=487，網絡密度D=0.014 1，聚類模塊值Q=0.771 9，聚類平均輪廓值S=0.922。對關鍵詞聚類進行可視化分析，繪制財務數字化轉型領域文獻關鍵詞聚類知識圖譜（見圖5），共得到“聚類#0數字化轉型”“聚類#1數字化時代”“聚類#2財務共享服務”“聚類#3財務管理”“聚類#4信息化”“聚類#5智能財務”“聚類#6數字化醫院”等9個聚類。其中，“聚類#7”并沒有在圖譜中顯現，是因其中介中心度過低，聚類效果不好，軟件自動忽略了。在這些聚類中，“數字化轉型”形成的子網絡最大，有194個節點，占整個知識圖譜的73%。

關鍵詞是作者對整篇文獻概括性和歸納性的總結詞匯，在一定程度上可以反映文章的整體研究方向和熱點，而中介中心度是一個詞匯鏈接其他兩個詞匯最短路徑的次數，可以作為關鍵詞影響力的數據標簽。本文選取中介中心度排在前15名的詞匯進行中介中心度與頻數的乘積計算，得到這些詞匯的關鍵詞頻數，從而可以看出2010—2022年財務數字化轉型領域哪些詞匯的受關注度更高，見表1。由表1可知，遙遙領先的關鍵詞是“數字化轉型”“數字化”，接著是“財務管理”“財務共享”。據此可以認為，如何順利推進數字化轉型及其與財務的融合是目前財務數字化轉型領域的研究熱點。

綜合考量關鍵詞聚類和中介中心度，本文對財務數字化轉型領域的4個關鍵詞——財務共享服務中心、業財融合、流程再造及財務管理進行重點分析。

3.1關于財務共享服務中心的研究

從20世紀80年代開始，財務共享服務經過了成本節約、規模崇拜的發展過程，逐漸向以服務為核心的共享服務中心模式轉變。2005—2007年是我國財務共享服務中心的起步階段，外商、私營企業紛紛在此基礎上搭建了“共享服務中心”。2005年，中興通迅股份有限公司成立了我國第一家“財務共享服務中心”[1]。財務共享服務中心是一種將不同時間、不同地點的會計業務集中在一個統一的中心進行記錄、計量和報告的新型管理模式，不需要在集團的每家公司和辦事處都設立會計部門。建立財務共享服務中心，是為了推動企業財務管理的規范化與一體化，達到公司整體財務水平的均衡，并保證各單位的財務結果具有可比性與公信力[2]。共享服務包括托管模式和自愿性模式，其中托管模式是最基礎的模式，自愿性模式包括市場型、高級市場型、獨立經營型3種。企業在建立財務共享模式時，根據其發展戰略不同而選擇不同的模式；在選擇服務地址時，要綜合考慮經營模式、人力成本及各部門之間的合作關系等方面。李桂芳[3]認為，先進的系統和數據支撐為財務數字化轉型提供了系統基礎，而信息系統的建設則具體表現在財務共享服務中心、報銷機器人、稅務機器人、資產管理機器人、財務機器人、每日自動并表等方面?？梢?，財務共享服務中心可促進財務數字化轉型。

3.2關于業財融合的研究

業財融合是將財務與業務結合起來，消除“信息孤島”，全面融合信息，強化企業管理，降低財務風險，優化組織結構，實現管理創新?！皹I財融合”一詞是我國創造的專業術語，在國內受到廣泛認可和追崇，但國際上對此討論的并不多。湯谷良和夏怡斐[4]歸納了業財融合的4個基本理念，即合作、合作與制衡、融合價值鏈、信息系統一體化，并初步建立了業財融合的理論框架。業財融合與企業價值鏈緊密相連，強調戰略決策、商業模式與業務經營信息的提供，也就是把企業的財務管理從經營后端轉移到經營前端，整合公司內部運營與外部價值鏈，實現無邊界全數字化、高效的內部溝通、快速的信息傳遞、合理的風險控制。業務部門與財務部門目標不一致、數據或系統分離等[3]，是財務數字化轉型現存的主要問題，其對應的轉型路徑首先就是落實業財融合?？梢?，業財融合可促進財務數字化轉型。

3.3關于流程再造的研究

由于財務管理改革對業務模式、組織結構和業務流程產生了巨大影響，推動財務流程從“以安全為前提追求效率”轉變為“以安全高效為前提的企業戰略”，傳統的業務模式已不能與財務共享模式相匹配，必須進行流程重構。宋纓[5]研究認為，企業深入了解和分析業務特點、發展現狀等，有效找到并控制其關鍵節點，輔以業務和財務各自的職能和職責，以順利開展業務、提升效率、控制風險，通過財務流程再造的方式達到業財融合的目的。企業可將流程再造數字化，然后再服務于自身財務數字化轉型。蘇慧文和雒寧寧[6]將財務數字化轉型對財務流程再造的要求歸結為：財務管理組織架構從“金字塔型”向扁平化的“橄欖型”轉變；業務處理流程實現高度自動化，具體業務流程實現標準化?？梢?，財務數字化轉型的路徑離不開財務流程再造。

3.4關于財務管理的研究

傳統的財務管理主要是對經濟活動進行事后的反映和監控，但是這會存在信息傳遞的滯后性，而且企業與企業之間的財務關系相互獨立，容易出現信息失真問題，影響會計信息質量。數字經濟時代衍生出了智能財務這種先進的財務管理模式，彰顯出了一定的客觀性和戰略性。楊錄[7]認為，在發展智能財務的過程中，應該注意強化對其準確了解和認識、構建健全的智能財務管理平臺、加強智能財務安全管理力度、培養專業的智能財務管理人才等。朱元午[8]提出，應該注意對財務管理定位及其關系的處理、數字化財務工作的全面準確認識、財務體系構建的指導性理論等問題進行理論和實踐兩個方面的研究，以加快建設世界一流財務管理體系，助力企業適應新時代國有企業改革發展新形勢。蔣占華和呂良玉[9]系統地分析了“1455”框架（2022年國務院發布的《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》提出），從著眼企業改革發展實際、在長短結合中穩步推進、從實踐總結中不斷優化、將各類制度要求融會貫通4個方面提出落實建議，并且認為仍需繼續推進“世界一流”評價體系、財務人才培養及推動信息化、數字化等方面的研究。

4財務數字化轉型文獻主題演進與趨勢展望

4.1主題演進分析

時區視圖用圖像的形式清楚地展示2010—2022年財務數字化轉型領域的文獻主題演進軌跡?；贑iteSpace（5.7版本）繪制的2010—2022年財務數字化轉型主題研究時區視圖見圖6。圖6中的條線表示各文獻主題是相互聯系的。財務數字化轉型領域的研究從2016年開始發散出一系列關鍵節點，2010—2012年是財務數字化轉型領域研究早期的關鍵發展階段。財務信息化、數字化校園等主題研究為該領域的一些研究打下了基礎，如財務共享服務、智能財務、數字化轉型等。

4.2突現研究熱點分析

突現是指在某段時間內關鍵詞的研究頻率突增。通俗地講，時間突現圖譜所反映的是某研究熱點對應的高頻年份。在財務數字化轉型研究領域，智能財務、會計數字化雖然突現的時間較晚——2020年才開始突增（見圖7），但其研究熱度一直持續到現在?？v觀圖7中所列示的14個時間突現關鍵詞可知，財務數字化轉型領域的研究從基礎傳統財務方面逐漸轉向數字化財務方面，具體包括財務管理（2010—2012年）、數字化醫院（2011—2014年）、數字化校園（2014—2017年）、信息技術（2015—2019年）、人工智能（2018—2020年）、共享服務中心（2019—2020年）、智能財務（2020—2022年）、會計數字化（2020—2022年）等。

4.3趨勢與展望

在財務數字化轉型領域，智能財務和會計數字化仍然是當下的熱門研究主題。這主要得益于信息技術在各個領域實際應用中飛速發展，以及國家宏觀政策的積極推進。在時間突現圖譜中，關于智能財務的研究，除了時間一直延續至今，其強度也高達2.13，可以合理推測：智能財務的相關研究熱度在未來一段時間內不會減退。由于財務數字化轉型仍然處于發展初期，現有文獻主要關注推進財務數字化轉型的必要性及轉型所帶來的好處，針對財務數字化轉型存在的難點、堵點等方面的研究較少，未能形成關鍵詞聚類，在突現圖譜與時區圖譜中也未得以展現。但是，最近有不少學者發表了關于財務數字化轉型堵點和失敗原因方面的研究成果?？梢酝茰y，后續對于財務數字化轉型難點、堵點和對策的研究會受到高度關注。

5結語

本文基于CiteSpace文獻計量軟件，統計分析了中國知網收錄的2010—2022年“財務數字化”主題領域期刊文獻的發文特征、研究熱點、趨勢與展望。研究結果表明，財務數字化轉型領域的發文特征主要表現為發文量以2019年中央經濟工作會議首次明確提出要大力發展數字經濟為節點，2019年之前發文量緩慢波動增長，2019年之后相關研究文獻數量逐年穩定增長；作者與機構間沒有形成長期、多次合作關系。本文結合企業財務數字化轉型的流程要求展開分析了4個研究熱點，即財務共享服務中心是數據基礎，流程再造是組織基礎，業財融合是決策服務基礎，財務管理是服務保障。財務數字化相關理論研究已經較為豐富，但我國企業眾多且發展不一，轉型時面臨的問題也不盡相同，所以推測以后相關文獻研究可能會更多地關注企業轉型發展的難點、堵點及對策。

參考文獻

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[4]湯谷良，夏怡斐.企業“業財融合”的理論框架與實操要領[J].財務研究，2018（2）：3-9.

[5]宋纓.財務業務一體化導向下企業財務流程再造研究[J].中國總會計師，2022（8）：136-139.

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[7]楊錄.智能財務問題研究[J].財會學習，2022（32）：13-15.

[8]朱元午.世界一流財務體系建設中的相關問題與思考[J].財務與會計，2022（10）：17-21.

[9]蔣占華，呂良玉.建設世界一流財務管理體系：思考與展望[J].財務與會計，2022（11）：14-18.

收稿日期：2023-09-16

作者簡介：

張玲雨，女，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：公司財務管理、財務數字化轉型。

谷增軍，男，1979年生，博士研究生，副教授，碩士研究生導師，主要研究方向：財務戰略管理、會計信息化。