淺析注冊會計師審計賦能企業治理

孔柏華

[上海振華重工（集團）股份有限公司，上海 200120]

注冊會計師審計隨著經濟體制改革的不斷發展而逐漸成熟，對社會主義市場經濟的持續、健康、穩定發展起到了不可或缺的作用。經過多年完善，注冊會計師審計已經相當成熟，并且在企業管理和治理方面的作用日益顯著。我們通過注冊會計師審計，特別是內控審計的實施，可以有效識別和減少違法行為，避免企業遭受重大經濟損失。這是本次研究的重要現實意義。

一、相關概念

（一）注冊會計師審計

在通俗的說法中，所謂的社會審計和獨立審計實質上指的就是注冊會計師審計。這主要涉及注冊會計師在受委托的基礎上，獨立執業并向社會提供有償專業服務的活動。其獨立性特質非常明顯，即注冊會計師與被審計單位之間不存在經濟、組織、工作等方面的關系。執行的審計工作主要依據《獨立審計準則》。注冊會計師是指那些依法獲得注冊會計師資格證書，在會計事務所執行職責的人員。

（二）會計報表審計

注冊會計師對其出具的審計報告承擔責任，目的是增強報告的合法性、真實性和可靠性。審計報告可以反映社會審計的工作質量和水平。在審計過程中，審計人員通過檢查會計報表中的信息是否符合企業會計準則和相關法律法規，可以進一步確定會計報表編制的合理性。通過審查報表是否在重要方面對審計單位的經營成果、財務狀況進行了準確描述和分析，審計人員可以明確會計報表編制的公允性。而要判斷會計報表編制的一貫性，審計人員則需重點審查被審計單位會計報表的處理方法是否一致。

（三）內控審計

內控審計是指注冊會計師對被審計單位的內部控制體系進行的審計，旨在確保被審計單位的各項活動能夠順利進行，是一種重要的治理手段。該工作內容包括對被審計單位的各項制度、會計信息和經營活動進行審計和監督。內控審計可以被理解為一個評估企業內部控制有效性的過程，包括對企業控制設計的確認、控制運行的缺陷識別以及缺陷嚴重程度的確認等。該審計過程會深入分析缺陷產生的原因，并根據分析結果提出建議。內控審計對于企業提升經濟效益和促進自身發展至關重要，有助于企業加強內部控制的再次確認。通常，這項工作由企業的審計委員會以及董事會或監事會下屬的獨立董事負責，也可以委托給社會上的會計事務所來執行。內控審計的存在很大程度上保障了企業內部控制的合法性、充分性、有效性和適宜性，同時也確保了企業資產和資金的安全，保證了資產和資金的存在、完整性、所有權、準確的數額及其增值[1]。

二、企業治理中注冊會計師審計的現狀

目前，注冊會計師審計已成為一種國際性職業，在經濟發達國家普遍被視為“經濟警察”而受到重視。注冊會計師承擔的審計任務已發展成為現代審計的主流。這是隨著經濟全球化程度不斷提高的必然趨勢。在這樣的背景下，注冊會計師審計自然獲得了廣泛的關注。了解其現狀是為企業未來的發展提供正確指引的關鍵。

市場經濟的快速發展和企業組織結構的日益復雜化，促進了會計核算體系的不斷完善和進步。在我國，由財政部頒布的《會計法》及其衍生的《企業會計準則》構成了基本的法律框架。在此基礎上，我國根據不同行業的特點，相應頒布了十四種行業會計制度，對企業的會計機構和會計人員在會計核算、會計監督方面提出了較高的要求，并規定了詳細的會計處理方法。對于非專業的所有者而言，這些規定可能難以理解。

注冊會計師憑借其職業優勢和職業道德，擁有顯著的競爭優勢。注冊會計師隊伍由經過嚴格資格考試并參加持續教育的專業人士組成，具備專業知識，經過專業培訓，擁有高度的分析判斷和表達能力。注冊會計師審計是一個知識密集和人才密集的行業。注冊會計師精通會計、審計、稅務、投資、金融、計算機等多方面的知識，為提供會計咨詢和會計服務創造了條件[2]。在執業過程中，所有注冊會計師都遵循獨立審計準則和項目審計的質量控制準則。獨立審計準則，也稱作審計標準，是注冊會計師執業規范體系的重要組成部分，規定了注冊會計師在執行獨立審計業務時必須遵循的行為準則。這套完整的行為準則和執業規范是注冊會計師審計工作在市場經濟中具有強大生命力的原因。

三、注冊會計師審計對企業治理的作用

注冊會計師審計對企業治理的影響是一個重要的議題。以下內容將從購買注冊會計師審計的必要性、注冊會計師審計中會計報表的審計對企業管理和治理的影響，以及注冊會計師審計中內部控制的審計對企業管理和治理的作用這三個方面進行概述和分析，以供參考。

（一）購買注冊會計師審計的必要性

對大多數企業而言，購買社會注冊會計師審計是必要的。

一是優化審計資源配置，提升審計效率。隨著審計工作的全面覆蓋，審計工作量持續增加，而相對應的審計人力和審計能力卻相對有限，導致資源分配失衡，加劇了發展中的矛盾。行業管理的要求與專職實施之間的矛盾也影響了審計效率，使審計成本不斷增加。企業通過購買注冊會計師審計服務，可以有效地對審計資源進行優化配置，緩解審計人力資源短缺的問題，從而積極推動審計工作的進行。

二是與內部審計實現優勢互補。許多企業內部審計人員的專業性相對較弱，知識體系較為單一。而審計工作要求審計人員不僅熟悉財務和經濟知識，而且需要具備資源管理、信息技術等綜合知識結構。在審計工作全面覆蓋的發展趨勢下，審計的對象范圍更廣，審計過程設計更為多樣。購買注冊會計師審計服務能夠彌補內部審計人員專業性不足的問題，使內部審計和注冊會計師審計能夠共同發展，互補不足，有效快速地識別審計過程中的問題，確保審計結果的準確性。

三是注冊會計師審計具有相對獨立性。企業內部的審計工作是作為內部建立的服務管理部門進行的，與其他部門是平行關系，并受到組織結構和經濟等多方面的制約。相比之下，注冊會計師審計與企業之間不存在直接關系，其獨立性更強。

（二）注冊會計師審計中會計報表的審計對企業管理和治理的作用

當前的社會市場經濟迅猛發展，維護市場經濟秩序的壓力逐漸增大，會計師事務所和注冊會計師的出現，無疑成為穩定市場經濟秩序的重要力量。結合出臺的《公司法》，所有上市公司的財務報告都要在公告前由注冊會計師進行審計。這一政策為注冊會計師審計發展提供了強有力支持。筆者將注冊會計師審計中會計報表的審計對企業管理和治理的作用歸納為以下幾點。

第一，過濾不實信息，降低信息風險。信息風險，即未經審計的企業信息在傳遞中出現的錯誤，也指經濟信息本身不實卻出現在報表中這一問題，會讓企業蒙受損失。想要降低這份風險，最直接的辦法就是對會計信息進行審計。注冊會計師可以針對企業的會計報表編制和信息披露做檢查和審核，從而剔除不實信息，確保會計報表合理，為企業今后健康和穩定發展奠定堅實基礎。

筆者簡單剖析審計流程可發現，注冊會計師提高財務報告可信度的途徑較多，通常包括信號、阻止和威懾三種途徑。其中，信號代表非標準審計意見，阻止代表公司被動進行審計調整，而威懾則代表阻嚇操控。審計師對所在公司而言，可以深入探究和摸清情況，起到威懾作用，可以有效遏制上市公司的造假事件，避免報告方違紀[3]。

第二，加強企業銀行賬戶管理和降低企業的信用風險。在貨幣資金審計中，對注冊會計師而言，兩個外部資料是必查項目。但在歷次的審計中，筆者發現被審計單位并未給予足夠重視。一個是《已開立銀行結算賬戶清單》，涵蓋了企業自設立以來開立的所有銀行結算賬戶，顯示正常、銷戶、久懸等狀態，是發現借助隱秘銀行賬戶達成營私舞弊目的的稱手工具。管理層需積極和不間斷獲取《已開立銀行結算賬戶清單》，對結算賬戶情況做到了如指掌，弄清楚已銷戶銀行結算賬戶的尾款具體去向，對有異樣賬戶做核查，了解具體情況，對核查后發現的不使用銀行計算賬戶的用戶，做銷戶處理，提升結算賬戶安全系數。一個是《企業信用報告》，包含有關公司的各種資料，如基本信息、信貸記錄明細等。其中，“未結清信貸信息”是需要著重關注的資料，因為它能反饋企業信貸余額?！皩ν鈸Ｐ畔ⅰ狈从车氖瞧髽I的對外擔保信息，包括保證擔保、抵押擔保、質押擔保。管理層應定期主動了解自己的征信情況，查看信貸余額中是否存在不良信貸信息，知悉對外擔保業務信息是否完整，努力把控好企業的杠桿水平，切實降低企業的信用風險。

第三，加強企業經營績效管理。在制造業審計中，企業經營績效是一項重要內容。企業通常會看重凈利潤、凈資產收益等結果數據，往往忽視中間數據。就中間數據來說，它是剖析問題的關鍵所在。注冊會計師對存貨的審計結果，有助于管理層采取新的方法分析深層次的財務管理問題。眾多制造業，尤其是高科技企業，有工序鏈長、工藝復雜等特點。產品單號作為存貨審計的必要程序，長久以來都被視為審計焦點，其變動的合理性判斷，需要做同期對比和年度對比，目的是降低存貨舞弊風險?，F代企業管理負責人，通常更關心工藝和技術水平，也會關注單位材料損耗數量和人工工時，查看兩項內容對應的數值是否超過理論值，欠缺對機器設備使用壽命的思考。運行成本的逐年提高，會直接增加單位制造費用成本，使企業盈利空間縮小。較多企業提供的材料成本分析，是材料價格波動、市場價格波動的被動分析，鮮少制定材料價格波動應對策略及戰略方案，所以難以降低企業經營風險。

第四，防范企業的稅負風險。計算稅額并非易事，并不能通過簡單核算完成。企業不能在規定時間內繳納全部稅額，會陷入被行政處罰的危險中。審計過程中，企業往往忽略期末應繳納稅額與納稅申報表中稅額的一致性，就會產生未核實的應繳和多繳稅額長期掛賬問題。IPO企業在遞交的申報材料中，含有注冊會計師出具的《主要稅種納稅情況說明的專項審核報告》。這項報告對注冊會計師的要求是，對各項差異現象做詳盡說明，包括期末增值稅納稅申報表未交數與審定增值稅未交數的差異、企業所得稅年度納稅申報表應繳納金額與審定的企業所得稅實際繳納金額的差異[4]。稅收問題不僅涉及到公司的真金白銀，而且可能涉及到誠信問題、法律問題。

企業管理的核心是財務管理。就財務管理而言，審計起到了查錯糾弊，減少舞弊風險的作用，為推動財務體系的不斷進階夯實了基礎。

（三）注冊會計師審計中內部控制的審計對企業管理和治理的作用

改革開放后，市場經濟迎來發展的春天。為更好迎合社會主義市場經濟體制要求，不斷提升企業的監督力度，企業引入注冊會計師審計，加大了對企業的監督、約束和管控力度，由此形成了新的經濟格局，經濟發展形勢也越來越好。有關注冊會計師審計中內部控制的審計對企業管理和治理的作用，可概括為以下幾點。

第一，約束控股股東行為，更好保護小股東利益。當前，我國許多企業的股權結構是“一股獨大”。為避免企業發展受影響，不乏一些企業的股東委托代理人管理企業，由此會產生第二重委托代理關系。大股東始終扮演最重要的角色，小股東的利益難以較好地保護。在股份公司所有權和經營權分離的視域下，下達重要指令的往往是董事長、董事會或經理，其他股東想要了解公司經營情況，會受到專業知識限制，無法真正觸及公司經營的核心，只能依賴注冊會計師對經營進行審計和監督。這種現象在我國股權多元化發展未成熟之際表現得尤為明顯[5]。此外，注冊會計師對公司內部控制體系及制度的審計，更好地推動內部控制體系的良好建設。公司為控股股東提供擔保、公司資金被長期占用等問題將銳減，以此達到保護小股東合法權益的目的。這里的內控審計便是風險預警機制。

第二，保障內部控制有效落實，降低經營風險。注冊會計師更多地針對企業內部控制進行檢查，包括對其健全性、有效性進行判定，會基于掌握的情況對企業提出改良建議，優化企業的各個方面，如管理方式、運行流程等。因此，企業的內部控制將會得到加強，盈利水平將得到提升。此外，注冊會計師審計具備權威性和威懾性，會促使管理層和其他人員在定期審計前快速改進經營方式，避免自身受到牽涉。在此期間，企業員工也會有意識地糾正自身某些行為，讓企業經營現狀和管理現狀得到較大程度改善。這充分表明注冊會計師審計中內部控制的審計對企業管理與治理的重要意義。

第三，良好的審計規范，促進企業管理和治理水平有效提高。企業的平穩發展、高速發展以建立完善的制度為前提條件。企業只有逐步完善制度，才可以為各項工作的順利落實提供指導，使運營中的各個環節趨于合理、規范。內控審計作為一項獨立開展的監督工作，會協助企業實現相應的治理目標。欠缺監督機制、自身經營管理效率較低的企業可以通過開展內控審計工作，發現各個環節中的不足、隱患，集中精力解決不足、彌補缺陷和排除隱患，并且能夠從審計人員那里獲得寶貴建議。此外，在內部審計的監督下，企業財務會相應規范起來，能夠嚴格按照預算進行開支，減輕管理者的壓力和負擔，企業的管理和治理水平將會上一個新臺階。

除了以上的這幾點作用，內部控制的審計還可以促進公司形成合理的內部組織結構、內部決策治理結構等?？傊?，注冊會計師審計中的內部控制審計在企業管理和治理方面發揮著重要的作用，是形成企業健康與平穩發展的重要保障。因此，企業不可忽視注冊會計師審計及其中的內部控制審計，應該形成正確認識，更好地經營企業并達到理想的經營效果。

四、購買注冊會計師審計的潛在風險和防控措施

企業購買注冊會計師審計服務實現了審計資源的整合，能從根本上發揮出審計功能，提高審計監督能力。這是對審計工作的創新。同時，企業購買注冊會計師審計服務存在一定的潛在風險，需要采取一些防控措施。

涉密風險。企業審計業務實行外包，導致社會審計機構就能夠接觸到企業的核心資料，審計過程和結果就會出現外泄等風險，相關核心數據就會被其他企業所知。特別是，社會審計機構服務的對象會涉及含有國家機密等敏感信息的國有企業。企業應該與社會審計機構簽訂相關保密協議。針對審計工作的保密規定，如果條件允許，企業可配置相應的軟硬件設施給予支持。

腐敗問題。在審計業務外包中，內部人員也會為了非法利益，與注冊會計師審計機構勾結，使不具有審計資格的機構獲得本企業的審計業務。這種違法亂紀最終會導致腐敗。怎樣才能預防此類現象的發生呢？企業應該采取恰當的措施。首先，企業應全面把握審計要求。審計要求越清晰、具體、明了，審計結果就越接近審計期待，甚至是達成審計期待目標，雙方發生舞弊、腐敗的可能性就越小[6]。其次，企業選擇評價高的服務機構。若合作的會計事務所有所更換，則要從多個方面去做判斷，涉及人員構成、社會聲譽、審計師水平、過往審計報告等。

質量風險。由于審計服務具有特殊性，與其他服務的要求有著本質性的區別。所以，企業在購買的過程中要謹慎對待。審計服務提供的質量無法有效地衡量，產生的成本并不容易核算。企業需要做的是將操作性強的質量控制活動貫穿四大階段，分別是審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段與審計后續階段。

五、結束語

綜上所述，我們可以了解到，在我國經濟迅猛發展的當前時期，注冊會計師審計對企業發展和市場經濟秩序的穩定起著越來越重要的作用。因此，企業經營者和管理者必須充分關注和重視注冊會計師審計，全面了解并明確注冊會計師審計對企業管理和治理的影響。這樣做，企業可以避免對注冊會計師審計形成錯誤的認知和固有偏見，對自身的發展也將帶來諸多好處。為了更有效地推進注冊會計師審計工作并取得實質性成果，相關部門需要更新和調整對注冊會計師的聘用標準，切實聘請具有新型視角和高素質的人才，更好地避免注冊會計師審計與企業之間的糾紛和矛盾。這對于保障企業和經濟秩序的穩定具有重要意義。