關于加強國有企業預算績效管理的思考

周正龍

［摘 要］文章圍繞預算績效管理進行研究，首先分析國有企業預算績效管理期間遇到的一些常見問題，在此基礎上，針對預算績效管理的改進，闡述具體的策略和可行措施，包括科學設計目標、完善指標、建立全過程體系、優化評價機制，旨在幫助國有企業加快預算績效管理體系轉型升級步伐，消除管理薄弱環節，提高預算績效管理效果，順利實現預算目標。

［關鍵詞］國有企業；預算績效管理；管理體系

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.06.018

［中圖分類號］F276.1；F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2024）06-0057-03

0? ? ?引 言

現階段，預算績效管理已成為國有企業全面預算管理體系中的重要一環，通過績效評價報告來反映預算執行過程、預算目標實現程度，幫助管理人員找出問題并予以解決，對于提高預算管理水平、加大預算執行力度有重要的意義。在新形勢下，應加強國有企業的預算績效管理，為國有資產的安全提供切實的保障，提高國有企業的預算執行力，優化企業的資金結構，增強國有企業的風險防范意識和能力。

1? ? ?國有企業預算績效管理期間存在的問題

1.1? ?預算績效目標不合理

在國企全面預算管理期間，預算績效目標是根據部門職能與企業發展需要、結合預算方案來設立的管理目標，對于把控預算執行方向、引導資金預算管理活動的實施過程有重要作用，也是有序開展預算績效管理活動的前提。目前來看，部分國有企業所設立的預算績效目標缺乏針對性與適應性，沒有發揮出應有的約束、指導作用。第一，缺乏針對性。所設立的預算績效目標較為籠統，并未根據國有企業的業務開展情況、營業收入、利潤總額預期水準等實際情況來針對性設立目標，預算績效目標在執行期間充滿不確定性，最終導致所開展的預算績效管理活動既無法順利實現預算方案，也無法幫助國有企業規避經營風險和財務風險。第二，缺乏適應性。預算績效目標來源于國有企業戰略目標，由于外部市場環境和企業經營形勢充滿不確定性，為實現穩健發展，國企不定期調整戰略目標、變更發展方向，卻沒有同步調整預算績效目標，導致預算績效目標和總體戰略目標相互沖突，不具備實際參考與利用價值。

1.2? ?績效指標落后

績效指標健全程度直接關系到總體預算績效管理效果，其重要性不言而喻。然而，從實際管理情況來看，當前一些國有企業所設立的績效指標存在種類單一、缺乏嚴謹性的問題，最終導致績效報告無法深入披露國企在預算管理層面存在的全部問題，很難進一步提高預算管理水平。第一，績效指標種類單一。管理人員僅從財務管理、資金投入等少數維度對預算情況進行評價打分，沒有涉及產出、效益等其他維度，現有績效指標并未完全涵蓋全面預算管理活動的方方面面。第二，績效指標缺乏嚴謹性?，F有績效考核往往設置了過多的定性指標，導致在較多情況下管理人員不得不根據自身經驗、主觀判斷對預算執行效果、預算目標實現程度進行評價打分，使績效報告和實際管理情況存在出入［1］。簡單來講，企業并未對各項績效指標的計算方法、檢測頻率進行明確量化規定。

1.3? ?績效考核時效性差

在傳統預算績效管理模式下，企業主要采取定時考核方式，以月度、季度、半年度或是年度為間隔周期，管理人員定期對國企預算管理情況進行績效考核，后續根據考核結果來反映管理情況、發現的問題。前后兩次預算績效考核工作的間隔時間較長，很難在第一時間發現預算管理問題并采取相應的解決措施，隨著時間推移，問題嚴重程度持續加劇，最終對國有企業造成實質性的影響和損失。例如，從預算調整角度來看，受到外部市場環境、國企籌資投資情況等因素影響，預算執行期間出現預料之外的狀況，既定預算方案缺乏適用性，管理人員無法根據上一階段績效報告來判斷當前是否出現預算執行偏差超限問題，由此引發預算調整不及時、影響職能部門工作開展等連鎖問題。

1.4? ?績效評價機制不規范

績效評價是國企預算績效管理體系的核心，也是真實反映預算水平和情況的重要手段。從當前實施情況來看，在績效評價環節主要面臨規范性不足的問題?，F行預算績效管理制度中，并未對績效評價主體、流程和方法的標準要求加以明確規定，而是由管理人員自行制訂績效評價工作方案，績效評價過程與結果受人為因素影響，充滿不確定性。從績效評價主體角度來看，僅將績效部門作為評價主體，沒有把預算管理委員會和預算責任部門作為評價主體，績效部門雖然可以保證評價結果具備客觀性、公正性，但對預算項目的了解程度不夠深入，且管理流程較為煩瑣，要求績效部門把評價報告提交預算管理委員會，再由預算部門把問題反饋給職能部門解決。從評價流程角度來看，原有績效評價流程較為煩瑣，且缺少評價結果反饋應用步驟，評價報告中所發現的全部問題沒有得到徹底解決。從評價方法角度來看，早期主要采取成本效益法，強調根據預算資金的投入、產出情況來評價預算成效，評價維度單一，評價報告利用價值有限。

2? ? ?國有企業加強預算績效管理的可行措施

2.1? ?科學設計管理目標

為確保預算績效管理活動得以有序開展，順利發揮出應有功能效用，管理人員必須結合國有企業實際情況和管理需求，科學設立預算績效目標，具體從明確目標意義、確定目標設計標準、建立目標修正機制三方面著手。第一，明確目標意義。深入了解設立預算績效目標的現實意義，以充分發揮目標作用為設立依據，目的在于提高預算準確性和實現預算執行自我監控。其中，提高預算準確性是根據職能部門的業務性質、工作量及經濟活動類型來確定各項費用支出的限額，在預算審核期間剔除虛假、不合理的績效項目。預算執行自我監控是依托預算績效目標來制訂內容詳盡的工作計劃，把績效結果作為導向，全過程跟蹤監督預算執行情況，及時反饋異常問題［2］。第二，確定目標設計標準。從經濟性、效率性、效益性、公平性等維度出發，對所設立的預算績效目標進行可行性論證，同時，重點體現預算績效目標的成本經濟性與產出效益性。第三，建立目標修正機制。為確保預算績效目標和實際管理情況完全相符，要求管理人員持續收集預算信息，定期對現有預算績效目標的適用程度進行評價打分，必要情況下小幅度調整或重新設立目標。如果企業出現調整戰略重心、營業收入驟增驟減、相關經濟政策變動等突發狀況，則需要立即開展預算績效目標評價、修正工作。

2.2? ?完善預算績效指標

為保證績效報告可以真實、全面地反映國有企業預算管理情況，鎖定管理薄弱環節與落實改進措施，管理人員需要著手完善現有的預算績效指標體系，具體可采取豐富指標種類、明確指標評價標準兩項措施。第一，豐富指標種類。指標體系由多級績效指標組成，包括一級、二級和三級指標，共設立投入、管理、產出、效益4項一級指標。其中，投入指標由項目立項、資金投入兩項二級指標組成，細化分解為立項規范性、績效目標明確性、資金到位率、資金到位及時率等多項三級指標。管理指標由財務管理、業務管理兩項二級指標組成，細化分解為管理制度健全程度、資金使用合規性、項目進度可控性等多項三級指標。產出指標由數量、質量、成本三項二級指標組成，細化分解為實際完成率、完成及時率、運營成本、運營質量等多項三級指標。效益指標由社會效益、經濟效益和可持續發展效益等二級指標組成，細化分解為企業經濟效益、國家經濟效益、資金可持續性等三級指標［3］。第二，明確指標評價標準。在預算績效管理制度內，對各項績效指標的評價標準加以明確規定，包括計算方法、檢測頻率和檢測部門。例如，對于可行性分析完成率指標，把已完成可行性分析項目和開發項目二者比值作為計算方法，檢測頻率設定為每季度檢測一次，檢測部門設定為市場部。對于審核計劃執行率指標，把實際執行率和計劃總數二者比值作為計算方法，檢測頻率設定為每季度檢測一次，檢測部門設定為預算辦公室。

2.3? ?建立全過程預算績效管理體系

為徹底解決預算績效管理時效性不足問題，確保管理人員可以根據績效報告全過程實時掌握預算情況，國有企業需要著手建立全過程預算績效管理體系，運用大數據等信息技術來搭建預算績效監控平臺。預算績效監控過程由信息收集、信息分析、形成報告3個環節組成，管理要點如下：第一，信息收集。提前在監控平臺設定規則，由平臺替代管理人員持續采集、整理各項預算數據，要求所采集信息滿足廣泛性、有效性、準確性3個條件。其中，廣泛性是以預算績效目標為核心，全面收集預算項目的全部信息，包括資金數量、質量、成本、效益等方面信息。有效性是在監控平臺內搭建信息處理機制，對所采集原始信息的價值程度進行評價打分，篩除缺乏實際價值的重復信息、無關信息，以此來提高預算績效管理效率，減輕平臺運行負擔。準確性是對各項信息的來源進行檢查，并通過關聯分析來論證各項信息是否真實準確，避免誤導預算績效管理工作開展。第二，信息分析。此環節也被稱為預算預警環節，在原始信息中提取有效數據，對比各項預算數據的實際值和計劃值，如果預算執行進度偏差程度超標，或是付款主體、業務客戶、收款主體等信息不符合規定要求，監控平臺立即向管理人員發送報警信號［4］。第三，形成報告。監控平臺根據預算信息分析結果，定期出具預算績效監控報告，在報告內反映上一階段預算執行情況、目標實現程度和披露問題。正常情況下，監控報告內容由階段性產出成果、累計績效目標產出成果、存在問題、改進意見組成。

2.4? ?優化績效評價機制

為取得理想的管理效果，推動預算績效管理向標準化、規范化方向發展，國有企業需要優化績效評價機制，具體可采取豐富評價主體、完善評價流程、創新評價方法3項措施。第一，豐富評價主體。將職能部門、預算部門和績效部門共同作為績效評價主體。其中，職能部門作為資金預算使用者，負責對所涉及的預算項目開展績效評價工作，強調其樹立支出責任意識，通過自查自糾來發現預算問題，迅速采取補救措施。預算部門扮演績效評價管理者，負責對績效評價規章制度內容進行完善補充，批復職能部門申報績效目標，指導職能部門開展績效自評，并把績效部門所提交的各項問題反饋給職能部門，督促其限期整改?？冃Р块T扮演重要的評價參與者，不涉及資金分配等活動，僅負責在預算期間定期開展績效評價工作，重點保證評價結果的公正性［5］。第二，完善評價流程。率先確定績效評價對象，向評價對象下發通知，收集相關資料信息，組建績效評價小組和編制工作方案。前期準備工作完成后，依次審核預算數據、撰寫初步評價報告、征求反饋意見、修改評價報告，最終把績效評價報告反饋給預算部門和職能部門。同時，在流程內增設跟蹤監督、問責懲處步驟，確?？冃гu價結果得到充分應用。其中，跟蹤監督步驟是由績效部門在報告反饋完畢后，就績效評價報告中反饋的問題是否安排整改和整改是否到位進行核實。如果整改期間出現突發狀況，則需要重復開展績效評價工作，編制全新的問題整改方案，直至各項問題均得到徹底解決。問責懲處步驟是根據評價報告對績效考核對象采取激勵措施，考核對象表現優異、順利完成預算考核目標時，采取內部獎勵、發放績效獎金等正向激勵措施。而在考核對象存在違規操作行為、未實現預算績效目標時，或是阻礙問題整改方案實施，則采取內部通報批評、降職調崗等懲處

措施。第三，創新評價方法。結合實際情況，采取專家意見法、層次分析法、平衡計分卡等全新績效評價方法。以層次分析法為例，其有著系統化、層次化特征，可從職能部門收集信息來構建判斷矩陣，計算單層權重和總權重，經過一致性檢查后，搭配設置定性指標與定量指標，確定各項指標的權重分值。此方法有著較強的實用性與邏輯性，多用于解決復雜決策問題，突破傳統績效評價方法無法直接準確計量的局限。

3? ? ?結束語

為全面改善財務狀況與內部經營形勢，在激烈的市場競爭中脫穎而出，國有企業必須提高對預算績效管理活動的重視程度，通過科學設計、逐步完善績效目標標準和修正機制等辦法，解決績效目標不合理和落后等問題，通過建立全過程預算績效管理體系、優化績效評價機制等措施，解決執行中的一些問題，推動預算績效管理水準穩步提升，使國有企業的資源得到優化配置，提高企業的經營效益。

主要參考文獻

［1］王淑艷.關于加強國有企業預算績效管理的思考［J］.財富時代，2022（4）：166-168.

［2］王榮.E公司項目預算績效管理體系的構建研究［D］.呼和浩特：內蒙古財經大學，2019.

［3］郝斌輯.企業預算績效管理的優化路徑探索［J］.商場現代化，2022（22）：98-100.

［4］張曉丹.全面實施預算績效管理促進企業財政管理融合發展［J］.商場現代化，2022（21）：144-146.

［5］趙瑩.關于加強國有企業預算績效管理的思考［J］.活力，2022（6）：106-108.