論會計委派制實施的可行性

羅麗文

摘 要：建立有效的市場經濟體制離不開真實可靠的會計信息，而會計信息的質量在很大程度上依賴于企業內部會計人員管理體制的運轉效果，因此，改革舊的會計人員管理體制已成為當今企業深化改革的矛盾與焦點之一。

關鍵詞：會計信息；會計委派制

1 實行會計委派制的積極意義

(1)會計委派制能為企業財產所有者提供最佳的監督者。

(2)會計委派制使對經營管理者的監督更為及時和有效。

(3)會計委派制有利于調動會計人員的積極性，保障和監督他們反映真實的會計信息。

(4)會計委派制有利于加強對會計隊伍的統一管理，促進會計工作的職業化和社會化

2 對會計委派制疑義的分析

疑義之一，認為委派會計干涉企業自主權中的人事權，不符合現代企業制度的要求。

筆者認為，我國國有企業是國民經濟的主體，國有企業中存在著大量規模較小、政府無力重點管理的企業。同時這些企業的“內部人控制”現象嚴重，會計信息普遍失真，國有資產大量流失。

當然，隨著企業改革的深化，會計委派制也應逐漸向著更適應于市場經濟的行業自律性會計人員管理體制演變。

疑義之二，認為將會計游離于經營管理者控制之外，不利于會計人員實施理財活動。

確實，實行會計委派制后，經營管理者會逐步使會計理財功能弱化，另外，會計人員本身的理財動機也淡化了。但是隨著理財工作的日趨重要，財務管理有必要發展成為一項獨立的工作和技術。在國內外很多大型企業中，都獨立設置了理財部門。因此，我們可以將理財活動與會計核算工作相分離。

疑義之三，認為委派會計可能會與企業的經營管理者勾結合謀，影響實施效果。

應該承認，這種合謀的可能性是存在的，但與實行會計委派制之前的情況相比，這種可能性大大降低了。首先，存在著對委派會計進行統一管理的機構，該機構對委派會計進行考核，并由此決定對他們的獎懲和提升。這就加強了對委派會計的工作監督，他們伙同作弊可能遭受的損失加大了。其次，若內部經營管理者為追求自身利益試圖作弊，因為他們對委派會計不存在直接控制的權利，他們必須對委派會計人員進行賄賂。此時很有可能其舞弊成本大于其舞弊獲利，因此內部經營管理者只有選擇按財產所有者要求，合規運作企業。

疑義之四，認為會計委派制缺乏法制依據，如《公司法》規定：會計人員由企業自主任免，其他部門無權干涉，會計法也有相關規定。

對此觀點，筆者不敢茍同。筆者也可以找到有利于會計委派制的相關法律依據。如新《會計法》第7條規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作”。就國有企業和國有控股公司來說，《公司法》的規定也很明確，第1章總則第4條就規定了“公司股東作為投資者，按投入公司資本額享有所有者的資產受益、重大決策和選擇管理者等權利”。

對于有些法律規定中與會計委派制相矛盾的地方，筆者認為，法律的制訂，受制訂時的歷史階段的限制，法律的一些非原則性的、可以這樣解釋可以那樣解釋的條款，不應作為積極新生事物“發芽”的阻礙。既然我們已廣泛驗證了會計委派制的可行性，那何不先將其試點運行，再決定是否應修改法律中的不協調之處，為會計委派制的實行奠定良好的基礎呢?

3 確保會計委派制可行性應注意的問題

3.1 委派會計的管理主體問題

筆者認為，要解決好這個問題應區分好委派會計的管理機構和委派機構。

委派機構則依具體情況而定。行政事業單位由同級財政部門委派會計；股份制企業由其董事會委派會計；國有企業由當地國有資產管理公司委派會計；鄉鎮企業或集體企業由當地政府股東聯合組織委派會計。

由此可見，財產所有者是會計的委派機構，但其委派會計的具體工作實際上已委托給會計管理機構了，會計委派機構只負責最終的決策工作。而委派會計的管理機構是一個中介性的服務公司，它提供會計工作的社會化有償服務，而且各個這樣的公司間可以公平競爭、優勝劣汰，以提高服務效率和質量。這樣安排有三點好處：(1)區分了會計的委派機構和管理機構，避免了委派會計管理主體單一化和不同企業財產所有者法人代表多樣化的矛盾；(2)設立管理委派會計的社會化服務公司，引入了市場競爭機制，為今后建立會計行業自律性管理和服務的新機制奠定基礎；(3)對于自身事務本就繁多的委派機構來說，大大減輕了他們的工作負擔，也明晰了各機構間的職責權限。

3.2 會計人員的委派范圍和委派方式

為避免給會計委派機構帶來太大的工作負擔，并不是所有的會計人員均要實行委派。筆者認為，委派的工作崗位要視企業的經營規模和內部核算形式而定。對于各單位委派會計范圍的具體規定，應制訂一個全國通行的可操作標準。建議與現行企業會計制度相銜接，不分所有制，只分行業，依經營規模，如產值、銷售總收入、職工總人數等，制訂一個具有相對彈性的委派會計崗位設置和人員配備標準。

如果已確定要對某企事業單位實行會計委派制，則該單位的財產所有權代表(會計委派機構)應首先選擇會計管理機構(一家委派會計服務公司)，并在該管理機構的協助下界定該單位的會計人員委派范圍，對現任委派會計進行能力和稱職情況考核。若考核通過，該委派會計的檔案轉至全國性的委派會計人才檔案庫，且該委派會計成為會計管理機構聘用的員工。

而新開辦的經濟實體可以在辦理營業執照的同時委派會計?？梢砸幎ㄩ_辦單位到工商部門注冊時，必須通過委派會計登記辦理和聘請手續。該手續的步驟如下：開辦單位提供會計崗位設置及人員配備標準的有關資料，經審核后委派會計的管理機構(某家會計服務公司)；會計管理機構根據開辦單位對會計人員質量的要求，通過會計人才檔案庫，搜尋提供符合要求的人選；開辦單位、會計管理機構和委派會計三者間再簽定合同，委派會計。而且所有這些程序都必須在開辦單位股東的認可和工商部門的監督下進行，以防開辦單位的經營管理者和會計服務公司伙同舞弊。

3.3 明確委派會計的職責和權限

為使委派會計有效行使其反映和監督職能，必須賦予其相應的職責權限。根據1998年5月召開的湖北省會計委派制試點工作會議的總結，委派會計人員的主要職責是：(1)監督所在單位國有資產營運情況，對國有資產流失的應承擔相應責任；(2)監督所在單位的財務收支活動，對上報的財務報告的真實性、合法性負責；(3)監督所在單位執行國家財經紀律情況，對違反國家財經紀律的行為承擔相應責任。委派會計人員的權限主要則是：(1)審核所在單位對外報送的財務報告，并與單位主要領導人共同確認其真實性、合法性；(2)參與擬訂所在單位的財務會計管理規定，監督檢查各項財務運作和資金收支情況；(3)對重大財務收支項目，與單位主要領導人聯簽批準；(4)參與擬訂所在單位的年度決策方案、分配方案；(5)審核所在單位的新項目投資可行性報告和重大經濟合同。

委派會計的職責權限可根據派往單位的具體情況作出調整。對于行政事業單位，委派會計的職責主要偏重于：控制預算資金的支出，防止貪污、挪用、公款私存等違法違紀行為的發生；對于國有企業，其主要職責是防止國有資產流失，使國有資產保值、增值；對于私營企業，其主要職責是確保企業向外公布財務報表的真實性和監督企業遵守財經秩序，防止股東和經營管理者以虛假的會計資料合伙欺騙稅務部門、投資者、債權人等。

會計委派機構、會計管理機構、委派會計人員本身以及被委派單位都要明確委派會計的職責和權限，在初始委派會計的合同中作出明確的表達。還需根據委派會計的責權確定其業績考核標準，該標準必須是評價委派會計責權履行情況的明晰的、量化的條款，同時標準也必須包含在合同中。

3.4 抓好會計委派制的制度建設

(1)委派會計的檔案管理制度。對所有委派會計人員的檔案應分職務、分層次統一管理，對他們的檔案應統一式樣，統一編號。要開發全國通用的委派會計人員檔案管理的系統軟件，形成全國性的委派會計人才市場。通過該檔案管理軟件進行委派會計人才的信息統計、信息查詢和信息分析。

(2)委派會計的任職和職務升遷制度。委派會計的任職由會計主管機構考核，由會計委派機構認定，且必須得到企業財產所有者的同意，但最好也使企業經營管理者滿意。而關于委派會計的升遷，主要由會計主管機構根據業績和工作年限向財產所有者推薦，最終由企業財產所有者決定。

(3)委派會計的考評輪崗制度。每個會計主管機構應對所有其委派的會計人員進行考評年檢，經過會計年檢，一是調整企業因注冊資金變化、經營規模變化而引起的委派會計范圍變化；二是對委派會計的年度業績進行考核，對合格者(企業財產所有者滿意，會計主管機構認定合格)繼續留傳，不合格者，經會計管理機構認定，免任另派。單位的會計負責人每三年進行一次輪崗交換，一般的會計人員也應視情況進行輪崗，還可以對委派會計在派單位的連續工作年限作一個規定。

(4)委派會計的工資、獎金制度。委派會計獨立于被委派的單位，是會計管理機構聘用的員工。因此他們的工資獎金應由會計管理機構統一管理、統一發放。

(5)委派會計的培訓、回避制度。委派會計人員應每季召開一次座談會，每年參加兩期一周以上的業務培訓，以加強學習和交流?？h委派會計不派往直系親屬任主要領導與其有利害關系的單位。

3.5會計委派制與財務總監制、稽察特派員制的銜接實施

財務總監制可以看成是會計委派制的一個特例，它只對企業的財務總監進行委派。財務總監除享有與總會計師相當的職權外，還代表企業的財產所有者對經營管理者的活動進行監督。而稽察特派員制度中，特派員完全是企業的外部人員，他不參加、不干預企業的生產、經營活動，主要職責就是實施財務監督，國務院將根據稽察結論，通過人事部門對企業領導人獎懲任免。在上述兩種制度和會計委派制中，我們不必急于討論出哪種制度最可行，只需因地制宜地選擇會計人員管理體制。

在現階段，會計委派制主要在國有中小型企業、集體企業、鄉鎮企業中試行，并在實踐中創新了一些具體的運行模式。如湖北省仙桃市對鄉鎮企業實行“三制一樓”管理，對村級賬務實行“村賬站管”，這些方法收效顯著并得到廣泛推廣。相對于前兩種管理模式，會計委派制應是一種范圍更廣的、層次更深的、更徹底的會計人員管理體制改革模式，只有它的大規模實行，才能強化所有企業的會計內部監督職能，才能改善整個社會的會計環境，因此筆者相信：待我們已經積累了必要的經驗后，會計委派制可以在各種企事業單位得到大規模實行，并且隨著我國現代企業制度的完善，企業產權關系的逐步明晰，會計委派制將向著自律性會計人員管理體制演變。那時，會計行業實行自我管理，我國會計職業的社會地位將大為提高，會計對社會經濟的促進監督作用將得到充分發揮。