新時期國際避稅淺析

吳 丹

【摘要】隨著國際經貿活動的日益深入和頻繁,國際避稅問題亦日益嚴重,深刻影響到了所在國的經濟利益以及國際投資秩序的穩定,正受到越來越多的關注。本文首先闡述了國際避稅的概念及其危害,并在分析了目前存在的國際避稅類型之后,對我國應采取的反國際避稅措施提出了若干建議。

【關鍵詞】國際避稅;稅收策略;解決對策

1.國際避稅的概述

一般認為,國際避稅是納稅主體利用各國的稅法差異,以各種合法手段在不同國家間,通過課稅主客體的轉移或不轉移來減少國際納稅額的行為。據有關資料顯示,因跨國公司的國際避稅,每年我國要承擔超過300億元的損失。在對外經濟合作交流的過程中,外方經常采取各種不合理的方式,比如抬高原材料進口價格、壓低產成品出口價格,從中賺取高額的差價,使中方股東蒙受沉重的損失。根據現行法律的規定,我國對外商投資企業實行稅收優惠的政策,內外商投資企業承受著不同的稅收負擔,這一現象已經造成了某種程度的不平等,如果外資企業再進行避稅,那么這種人為的待遇失衡就更明顯了。如果放任國際避稅的任意發展,對內資企業以及那些奉公守法、照常納稅的其他外資企業來說就是一種不公平,將使他們在市場競爭中處于非常不利的地位。另外,跨國納稅人為逃避稅負而經常采取各種手段轉移利潤,還會擾亂國際資本的流動秩序,妨礙正常的國際經濟交流活動。

2.國際避稅的主要方式

國際避稅的方式為跨國納稅人通過濫用有關國家稅法、國際稅收協定,利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷來實現不納稅或少納稅,從而達到規避納稅義務的目的。當前,國際避稅的形式主要有以下幾類:

2.1 轉移定價避稅

跨國納稅人經常采用轉移定價避稅這種方法來規避國際稅負。轉移定價方式避稅是指跨國納稅人故意壓低境內公司銷售貨物、提供勞務、租賃和轉讓無形資產等的價格或費用,或故意提高境外公司銷售貨物、提供服務等的價格或費用,使國內公司的利潤減少,轉移集中到低稅國家(地區)的關聯公司。轉移定價有多種表現方式,主要是以下幾個方面:一是采取抬高商品定價的策略,轉移收入從而進行避稅;二是通過購置與租賃公司的固定資產,來影響其產品成本費用;三是通過轉讓或使用有形或無形資產,采用不合常規的價格來轉移利潤,進行避稅;四是通過關聯公司之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、貸款利息費用、管理費等轉移利潤。

2.2 利用國際避稅地避稅

國際避稅地,也稱為避稅港或者避稅樂園。國際稅務專家肖溫和愛德華克對避稅港下過一個定義:“避稅港是這樣的地方,人們在那里喲不過有資產活著取得收入不必負擔稅收,或者只負擔比在主要工業國家輕得多的稅收”。 國際避稅最常見的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設經營機構或者場所轉移收入、轉移利潤,從而實現國際避稅。當前世界上被看作是避稅港的國家和地區有百慕大、巴哈馬、瑙魯、馬恩島、列支敦士登、香港、澳門等幾十個。

2.3 濫用國際稅收優惠避稅

濫用國際稅收協定,是指非稅收協定締約國的主體通過在稅收協定締約國設立中介公司的做法,獲取其本無法享有的該稅收協定中的稅收優惠。為避免國際雙重征稅,締約國間往往要做出相應的約束和讓步,從而形成適用于締約國主體的稅收優惠條款。然而國際避稅活動是無孔不入的,一些原本無享受某一特定稅收協定優惠法定資格的非締約國主體,采取各種巧妙的手法,通過設置導管公司、利用雙邊關系設置控股公司而享受稅收協定待遇,從而達到減輕其在國內納稅義務的目的。非締約國主體濫用稅收協定,主要體現在減輕或規避非居住國對消極投資所得征收的預提稅方面。

2.4 利用資本弱化避稅

資本弱化是指企業通過加大借貸款(債權性籌資)而減少股份資本(權益性籌資)比例的方式增加稅前扣除,以降低企業稅負的一種行為。資本弱化的表現一般有兩個方面:一是資本結構不合理,在公司設立時就存在出資的不到位,借入資金過多,甚至出現虛假出資;二是公司設置后資本金實質減少,跨國公司抽取資金而不是充實資本?？鐕{稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅。在我國涉外企業中,外商自有資金一般所占比重都較低,即使在擴大生產規模過程中,也盡量運用國內外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務成本,最終達到避稅目的。

2.5 利用電子商務避稅

電子商務是指通過電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動總稱,是在現代互聯網技術與傳統信息技術相結合的背景下形成的動態商務活動?？鐕緸榱吮苊獬闪⒊ＴO機構,往往利用電子商務的隱蔽性逃避所得稅;利用電子商務的高流動性,通過虛擬避稅地營業的方式來逃避所得稅、增值稅和消費稅;利用電子商務對稅基的侵蝕性,通過隱蔽進出口貨物的交易量和提供的勞務量來逃避關稅。網絡傳輸的快捷性使得關聯企業的各成員在特定商品的生產銷售上擁有更充裕的籌措時間,關聯企業可以在各成員國間有目的的調整收入,分攤成本費用,從而輕而易舉地完成轉移定價、逃避稅款,達到整個集團的利益最大化。

3.我國反國際避稅的措施

針對目前國際避稅十分嚴重的現象,各國政府紛紛采取了相應的應對措施,但是內容往往過于籠統,不夠明確,可操作性較差。本文在經過充分調查研究的基礎上,擬提出如下反國際避稅的改進措施:

3.1 加強打擊轉移定價

借鑒國際上防范國際避稅的成功經驗,我國要逐步完善稅收法律制度,盡量減少稅收立法上的漏洞,來有效地防范外商的國際避稅行為。

3.2 嚴格限制和監管基地公司

針對跨國納稅人在避稅港建立基地公司而進行國際避稅的做法,各國當局紛紛建立起相應的避稅港對策稅制,對基地公司進行嚴格的限制和監管。管制措施主要有以下三類:(1)明確規定禁止納稅人在避稅港設立基地公司。英國法律規定,如果有國內公司在避稅港設立子公司或將部分營業遷至避稅港,不僅仍按英國居民公司征稅,而且根據實際情況,對于公司及其負責人還將給予刑事處罰。(2)明文禁止非正常的利潤轉移。比利時法律規定,如果比利時居民公司向位于避稅港的關聯企業支付款項,如此項行為屬于非正常的利潤轉移,則在計算應稅所得額時一律不予扣除。(3)明文規定取消延期納稅待遇。所謂延期納稅制度,即對外國子公司的國外所得,在匯回本國的母公司前可以不予征稅,并對其何時匯回不作限制。該項制度在很多國家的稅法中均有規定,但是該規定往往造成大量資本滯留于避稅地,并再投資于該地長期享受優惠。因此,美、德等多國已經取消了設有基地公司的跨國納稅人的延期納稅待遇。

3.3 不斷修訂完善國家間的反避稅協定

隨著社會經濟的國際化和跨國公司活動規模的迅速擴大,各國的經貿往來日趨密切,單純依靠本國力量進行反避稅斗爭的難度越來越大,這就需要加強國際間合作,簽訂雙邊或多邊稅收協定,以便更有效的防范和應對國際避稅現象。同時,根據形勢的發展和實踐中遇到的具體問題,對現有的國際協定不斷進行修訂與完善,及時彌補存在的漏洞,不給國際避稅活動以任何可乘之機。

3.4 對資本弱化予以嚴格規制

在我國現行稅收體制下,僅僅依靠正常的交易原則來管制資本弱化,存在著諸多困難和問題。針對跨國納稅人人為地弱化企業資本而增加貸款融資比例來虛增利息支出以逃避納稅義務的行為,我國稅法可以通過明確規定企業的資本金與債務比率的方法來加以限制。如果企業的資本金與債務比率低于法定比率時,超過部分的債務所負擔的利息不能在企業成本費用中扣除,而應從稅收角度視同權益,作為股權投資的股息處理而課征股息所得稅。為了克服正常交易原則在管制資本弱化方面的軟弱性,美、英、法等許多發達國家盡管在其轉移定價稅制中已確立了正常交易原則和方法,但仍同時專門規定了固定比例法。

3.5 加強國際反避稅隊伍建設

首先要加強國際反避稅機構建設,組建一個高效率、專業化、致力于國際反避稅任務的專門機構;其次要提高人員的專業素質,要有計劃、有重點地進行專業培訓和專門培訓,提高反避稅人員的工作能力。

綜上所述,隨著我國加入WTO后的進一步對外開放,外來投資和對外投資等國際經濟貿易往來不斷增長,借鑒國外經驗,建立健全我國的反避稅法律制度已成為我國稅收和外貿立法中的一項緊迫而又重要的任務。

參考文獻

[1]李新遠.國際避稅與國際避稅地淺談[J].甘肅農業,2006,(4).

[2]付伯穎.反國際避稅與協調投資環境問題研究[J].地方財政研究,2007,(4).

[3]應小陸,趙軍紅,呂立偉.國際避稅與我國反避稅法規完善[J].商業時代,2007,(18).

[4]崔艷輝.試論國際避稅與我國反避稅法規的完善[J].商業經濟,2008,(4).

作者簡介:吳丹(1988—),女,江蘇蘇州人,南京師范大學泰州學院商學院本科在讀,研究方向:財務管理。