淺談事業單位財務會計制度存在的問題及今后改革的一些設想

劉艷芳

摘 要近幾年來,事業單位改革不斷深化,與之相適應的政策法規相繼出臺,不斷地對事業單位財務會計制度提出了新的要求。

關鍵詞事業單位;會計制度;改革;設想

現行《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》分別于1997年1月1日和1998年1月1日起實施。近幾年來,事業單位改革不斷深化,與之相適應的政策法規相繼出臺,不斷地對事業單位財務會計制度提出了新的要求。下面筆者就實際工作中執行《事業單位財務規則》及《事業單位會計制度》中遇到的若干問題提出幾點想法,以求拋磚引玉促進工作。

一、關于預算平衡問題

《事業單位財務規則》第八條第二款規定:事業單位預算應當自求收支平衡,不得編制赤字預算。這條規定對一般事業單位來講是可行的,也是應該必須做到的,但有時候對于一些定額或者定向補助的事業單位以及自收自支未實行企業會計制度的事業單位則不太適合。例如,在現有資金不足又不得不開展的業務急需資金的情況下,只能借入資金解決。按照 《事業單位會計制度》的規定,借入款項不能作為收入入賬,那么年終決算時會有部分借入款項形成的支出難于全部結轉,否則將會導致赤字。同樣的例子實際工作中還有存在,建議該款修改為:事業單位預算應當自求收支平衡,一般不得編制赤字預算。

二、關于會計核算內容問題

《事業單位會計制度》所涵蓋的核算內容就當前來看有待進一步補充和完善,筆者認為應增加以下內容:

(一)累計折舊

現行事業單會計制度規定固定資產不得計提折舊,日常只反映賬面價值。隨著固定資產的使用,其使用價值或效能會愈來愈低,相應內含的價值也逐漸減少,從而導致固定資產帳面價值與實際價值背離,導致資產虛置,形成賬實不符,從而違背了會計核算的真實性原則,而且如果固定資產的使用能夠帶來一定的收入,則不提取固定資產折舊還會造成收支不相匹配,進而不能真正體現會計核算的配比性原則。因此,事業單位的固定資產應增加折舊的核算,可設置累計折舊科目,該科目作為固定資產科目的備抵科目;同時取消固定基金科目,并在事業支出科目下增加折舊費明細科目。這樣,在固定資產發生增減時,可直接借記或貸記“固定資產”科目,貸記或借記“銀行存款”等相關科目,計提固定資產折舊時,借記“事業支出--折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。

(二)在建工程

現行事業單位會計制度未設置“在建工程”科目,而事業單位實際工作中如固定資產的自行建造、安裝及裝修等都有一個實現的過程,這個過程客觀上需要一個會計科目歸集建造、安裝及裝修過程中各項費用的發生情況,因而應設置“在建工程”科目,待工程完成后,全部費用由“在建工程”轉入“固定資產”科目。

(三)低值易耗品

現行《事業單位會計制度》未設置“低值易耗品”科目,只是規定了凡單位價值在規定標準以上(一般設備為500元,專用設備為800元),使用壽命在一年以上及單位價值雖未達到規定標準,但使用年限在一年以上的大批同類物資,應作為“固定資產”核算,其余的財產物資列入“材料”核算。這樣,事業單位日常購置的非批量家具用具、小型設備、耐用辦公用品,從管理和效益的角度出發,往往既不宜在“固定資產”核算,又不宜作為“材料”核算,客觀上要求設置“低值易耗品”科目合算?！暗椭狄缀钠贰钡臄備N以“五五攤銷法”為宜,購置時,借記“低值易耗品--xx”,貸記“銀行存款”等相關科目,投入使用及報廢時,分別借記“事業支出-低值易耗品”,貸記“低值易耗品--xx”。

(四)委托貸款

當前,部分效益較好的事業單位有時候可能會出現較大數額資金閑置的情況,若將其存入銀行,利率很低,投資于股票和債券收益仍相對較低,且有一定的風險。如果某單位急需資金,貸款手續短期內又難于辦妥,且經過慎重的調查研究和可行性論證又沒有還貸風險,就可以委托銀行對其貸款。這樣就涉及到“委托貸款”的核算,可設置“委托貸款”科目。辦妥委托貸款手續時,借記“委托貸款”,貸記“銀行存款”;收到利息時,借記“銀行存款”,貸記“其他收入”;支付銀行委托費用時,借記“事業支出”,貸記“銀行存款”;收回貸款時,借記“銀行存款”,貸記“委托貸款”。

三、非貨幣性交易

現行《事業單位會計制度》沒有涉及“非貨幣性交易”的內容,但在社會主義市場經濟體制下,事業單位客觀地存在著非貨幣性交易。例如廣播電視、電臺、報社等新聞媒介為社會提供廣告服務,若對方出現現金支付困難,在雙方協商一致的前提下,廣告業務委托方以一定的實物資產抵付廣告費(如果不接受實物資產,將導致該項收入的流失),這就是典型的非貨幣性交易。帳務處理時,若該非貨幣性交易已經財政部門批準,則借記“固定資產--xx”(或“材料-xx”,或“低值易耗品-xx”,或“事業支出-xx”),借記“現金”(或“銀行存款”,指在對方支付少量貨幣資金時),貸記“事業收入”;若未經財政部門批準,則貸記“應繳財政專戶款”。其他的例子還有“以物易物”等,可以參照企業會計制度中的“非貨幣性交易”進行帳務處理。

四、關于會計報告

按照《事業單位會計制度》的說明,事業單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出總表及附表、會計報表附注和收支情況說明書等。為便于領導決策,及時發現并糾正問題以及及時糾正實際工作存在的不足,筆者認為財會人員還應定期編寫財務分析。財務分析與上述“會計報表”的內容從實質上講是一個有機的整體,雖然以數量信息和貨幣信息為主,但同時有大量的文字、非貨幣性信息并重,因而宜稱作“會計報告”。從會計報表的組成來看,“資產負債表”的編制基礎宜改“資產+支出=負債+收入+凈資產”為“資產=負債+凈資產”,因為資產負債表是反映事業單位靜態的財務狀況,而收入支出則是反映動態的財務狀況,二者共同集中在一張報表中揭示財務狀況和業務成果,混淆了時期和時點會計信息,因此,應將“收入、支出”項目從資產負債表中剔除,其差額在資產負債表中的“凈資產”部分予以反映;收入支出總表應按月結出余額,以與“資產負債表”中的“凈資產”相關科目對應一致。另外,部分預算外資金較多或有一定經營項目的事業單位還有必要編制現金流量表,以對其現金流入、流出進行分析利用,掌握事業單位現金變動情況,幫助編制貨幣資金收支計劃,考核貨幣資金的運用和支付能力。

五、關于記賬憑證

《事業單位會計制度》規定了收款、付款、轉賬三種格式的記賬憑證,這對于絕大部分的事業單位是適宜的,但對于有些財務收支總量不大、業務量較小的事業單位則顯得沒有必要,這樣的事業單位采用單一各式的記賬憑證更為適合。因此應規定:事業單位的記賬憑證可由“收款、付款、轉賬”三種格式或“單一格式”,據實選擇采用。

六、關于會計科目的名稱

會計科目是把經濟業務的內容按照管理的要求作科學的分類后確定的名稱,每一個會計科目都應明確地反映一定的經濟內容。會計科目的設置要遵循完整性和互斥性原則,即會計科目既能全面、系統、完整地反映經濟業務,又要概念清楚、直觀、明了。根據以上要求,現行《事業單位會計制度》的個別會計科目的名稱宜稍作修改,如“應收票據”,該科目的實質內容是“應收的款項”,而不是“應收的票據”;再如“銷售稅金”,該科目的“銷售”二字很容易讓人誤解,其實,事業單位除“銷售”以外的其他應稅行為如廣告收入亦應納稅,但其非銷售行為。為此,筆者建議改“應收票據”為“應收票據款”,改“應付票據”為“應付票據款”,改“銷售稅金”為“稅金”。

參考文獻

[1]《事業單位財務規則》中華人民共和國財政部制定 經濟科學出版社.

[2]《事業單位會計制度》 財預字〔1997〕288號.

[3] 2008,《高級會計實務》,全國會計專業技術資格考試 經濟科學出版社.