淺談個人所得稅中工資、薪金所得的合理避稅

魏紅

摘要：繳納個人所得稅是每個公民應盡的義務，隨著我國經濟的發展，人們的工資水平不斷提高，越來越多的人們開始重視個稅的節稅、避稅。本文初步探討了如何利用稅收優惠政策尋求合法、合理的避稅途徑，在經濟社會中正確維護個人的權力和義務。

關鍵詞：工資；薪金所得；個人所得稅；合理避稅

中圖分類號：F810.424文獻標識碼：Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.43文章編號：1672-3309（2012）03-95-02

1980年我國五屆人大會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度至此建立。個人所得稅成為政府主要的收入調節工具，繳納個人所得稅成為每個公民應盡的義務。

隨著我國經濟的發展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應納個人所得稅的標準，而工資、薪金所得是工薪階層的主要收入，所得多少與其生活質量息息相關，因此，如何利用稅收優惠政策等尋求合法、合理的避稅，已成為廣大工薪階層有效的理財手段之一。合理避稅既現實，也必要，得到越來越多的工薪階層的關注。

一、明確工資、薪金所得的納稅范圍，尋求合理避稅途徑

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011）》明確規定：工資、薪金所得，指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及與任職或受雇有關的其他所得。以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額，適用超額累進稅率，稅率結構分為7級，從3%—45%不等。

在明確了工資、薪金所得的納稅范圍后，更要清楚稅法規定相關的免稅和減稅的范圍。稅法規定免納個人所得稅的有：

1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。

2、按國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

3、福利費、撫恤金、救濟金。這里的福利費是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或工會經費中支付給個人的生活補助費。

4、軍人的轉業費、復員費。

5、按國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。此外，經批準可以減征個人所得稅的有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。只有清楚地了解相關的稅法免稅和減稅的規定，在取得相關收入時才能正確計算納稅。

稅法規定，工薪階層個人每月繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。單位一般也是1:1的比例補貼繳納住房公積金。各單位可根據各省規定的住房公積金繳納比率范圍，確定合理的公積金比率，合理避稅。但也要注意，公積金雖可避稅，但在退休前不能隨意支取，固化了個人資產。

稅法還規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。也就是說，個人在捐贈時必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法律規定，才能使這部分捐贈款免納個人所得稅。如我國稅務總局在2008年針對汶川大地震曾發布規定，廣大黨員以“特殊黨費”形式向災區的捐款可以按有關規定，依法在稅前扣除。

二、在理財中避稅

目前，大多數工薪階層仍以儲蓄作為主要理財手段，儲蓄存款占其流動資產的大頭。但銀行存款利率普遍偏低，再加上征收利息，使實際利率被壓縮在更低的水平，資產儲蓄實際價值可能不升反降。稅法規定，國債和國家發行的金融債券利息免納個人所得稅。國債利息指個人持有我國財政部發行的債券而取得的利息。國家發行的金融債券利息，是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息。由此可見，選擇投資國債和國家發行的金融債券，既遵守國家稅法規定，又實現了合理避稅，實為工薪階層的一個好的增收渠道。如財政部公開發行的2012年第一期憑證式國債，3年期票面年利率5.58%，5年期票面年利率6.15%，分別高于同期銀行定期存款利率0.58和0.65個百分點。

個人所得稅法規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。且按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的三險一金，存入銀行個人賬戶所取得的利息收入也免征個人所得稅。保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不計入個人收入，也不必繳納個人所得稅。因此，單位和個人可根據實際情況，盡量足額繳納三險一金。

三、提高公共福利支出，間接增加職工收入

稅法規定，凡以貨幣形式發放給職工的交通補貼、誤餐補貼、住房補貼、通訊補貼等，均視為工資、薪金所得，計入應納稅所得額。但若采用變通的方法，采用非貨幣形式，提高職工的公共福利支出，也可合法避稅。如：免費為職工提供宿舍，免費提供交通班車，免費用餐、免費發放制服、勞保用品，鼓勵職工學習進修、培訓等等。職工也可根據經濟業務發生的實質，在發生通訊費、交通費、差旅費、誤餐費、培訓費等時，以實際發生的合法有效的票據據實報銷，這些支出屬于單位正常經營費用，不需繳納個人所得稅，而且單位也可將這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額。這樣，個人在實際工資水平未下降的前提下減少了稅收負擔，單位也在合法的前提下減少了稅負，可謂一舉兩得。

四、巧籌劃，巧計算，巧納稅

雖說納稅是每個公民應盡的義務，但納稅對于工薪階層來說畢竟導致了資金的流出，降低了個人的實際收入。其實，有時只要稍微變化一下計算方法，同樣的薪酬所需繳納的個人所得稅額可能會大不相同。

由于工資、薪金所得繳納個人所得稅是采用超額累進稅率，當月所得越高，適用的稅率越高，相應需繳納的個人所得稅就越高。以年終獎為例，不同的方法將導致不同的納稅結果。

例：某人月工資5000元（扣除三險一金后），年終獎60000元，13個月工資3000元。

方法一：若年終獎與13個月工資同月發放，則一年應繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋【（60000＋3000）×20%－555】＝12585（元）

方法二：若年終獎與13個月工資不同月發放，則一年應繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×11＋【（5000＋3000－3500）×10%－105】＋（60000×20%－555）＝12285（元）

方法三：若分月發放年終獎，即每月發放5000元，則一年應繳個人所得稅為：

【（5000＋5000－3500）×20%－555】×11＋【（5000＋5000＋3000－3500）×25%－1005】＝9565（元）

方法四：若將年終獎分倆次發放，一次在年中發放，一次在年底和13月工資同時發放，則一年應繳個人所得稅為：

（5000－3500）×3%×12＋（30000×30%－2755）＋【（30000＋3000）×10%－105】＝9980（元）

由此例可見，相同的收入，采用不同的納稅籌劃將會有不同的納稅結果。一般來說，應盡量避免收入的大起大落，使月工資與年終獎的比例調整到兩者的個稅稅率接近，這樣才能使避稅效果更加明顯。對于在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。但如果年薪所得一次性發放，由于其數額相對較大，將會使用較高的稅率，這時若采用分攤的方法，將其所得分攤到各月，就可節省不少稅款。

總的來說，個人工資、薪金所得要達到合理避稅，需要考慮的因素很多，我們應當具體問題具體對待。每個人的頭腦中都應具有一定的節稅意識，在稅法允許的合理范圍內，充分利用稅收優惠政策，既遵守國家稅收法規依法納稅，又能實現合理避稅，充分實現納稅人的權力和義務的統一，促進社會和諧發展。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國個人所得稅法(主席令第48號).

[2] 國務院.中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011）[EB/OL].新華網，2011-7-19.

[3] 中國注冊會計師協會.2011年度注冊會計師全國統一考試輔導教材——稅法[M].北京：經濟科學出版社,2011.