鐵路多元化經營環境下運輸企業全面預算管理中的運輸收入預算研究

王道新

【關鍵詞】 鐵路運輸企業多元化全面預算收入管理

鐵道運輸系統轉換經營機制的改革，是鐵道部對國務院作出的承諾，這項改革對鐵路運輸企業（包括現有的鐵路局和控股的合資鐵路公司）必將產生重大影響。根據鐵道部已經明確的改革思路，鐵路運輸企業將實行“多元化經營、一體化管理、全口徑核算”，按照這一思路，鐵路運輸企業必須重新謀劃、完善內部控制管理的各項制度，而實施全面預算管理是鐵路實施多元化發展的必經之路，也是實現企業內部控制目標的必然要求。

全面預算管理是一種以企業經營目標為中心，通過預算編制、預算執行、預算控制和考核，實現對企業生產經營有效控制的科學管理方法。運輸收入預算是鐵路運輸企業全面預算管理體系的重要組成部分，是確定企業效益預算目標的重要基礎。在當前形勢下，鐵路進行大規模的投資建設，加強鐵路運輸收入預算管理和控制，對于保障鐵路建設資金需要、提高鐵路運輸企業的總體效益都具有十分重要的意義。然而，在多元化經營環境下，傳統的運輸收入預算管理范圍、模式都存在著諸多的不適應，需要認真加以分析和研究。

1. 推行運輸收入全面預算管理的意義

1.1是鐵路運輸企業實現經營目標的必然選擇。

鐵路運輸企業要想獲得發展，歸根結底是要取得收入，按照“收入來自市場”原則，雖然運輸收入具有受市場影響的不確定性，但是合理確定運量預算、由此推出收入預算，進而倒逼成本預算，是一個現代運輸企業必須進行的決策過程。否則企業則無法真正實現經營目標。

1.2是鐵路運輸企業實現全面預算管理的基本要求。

鐵路運輸企業實現全面預算管理，如果沒有運輸收入預算則全面預算根本無從談起，雖然鐵路實行的收支兩條線管理，但收入管理仍然是鐵路運輸企業的重要任務，并不是由其他中介機構來對收入進行分配，從鐵路現行的清算辦法看，客運按擔當清算，貨運按管直清算，這兩個清算的資金來源就是鐵路運輸企業在市場上取得的收入，而多元化經營后，將還有一部分從市場上取得的收入直接進入鐵路運輸企業的收入中，這就是非運輸企業經營收入。這種多元化的收入構成，如果沒有有效的預算管理機制的約束，必須影響鐵路運輸企業的經營決策。

1.3是實現鐵路運輸企業走向市場參與競爭的重要手段。

鐵路運輸企業如果要想在激烈的運輸市場競爭中站穩腳跟和取得發展，“以收定支、以收定效（益）”，是決策層必須采取的原則之一，而運用這一原則的基礎，必須建立在實施全面運輸收入預算的管理之上。通過實施預算控制，合理調配運力，以收入預算原則指導運輸生產，使有限的運力發揮出更大的增運增收的效果。

2. 現行運輸收入預算與鐵路多元化經營存在的不相適應的問題

鐵道部《關于推進鐵路多元化經營的意見》（鐵辦〔2011〕48號）規定，將鐵路運輸企業管理模式從以前的“多元經營與運輸主業長期共存、相輔相成、互為促進”調整為“一體管理、分類指導、協調發展、規范核算”，同時也明確了在財務管理上實行“多元化經營、一體化管理、全口徑算賬、分主體核算”的創新思路，這實際上不僅是對財務管理提出的要求，也是對運輸收入預算管理提出了新的要求。而原來的運輸收入預算管理從思想上、體制上、制度上均與這一新的要求存在著巨大的差距，面臨著多方面的不適應。

2.1傳統的收入預算管理思想制約著新的思路的落實。

實行收支兩條線，是鐵路運輸企業長期以來的做法，其歷史可上溯到改革開放以前甚至更長，而非運輸企業與運輸企業的分割管理也是由來以久，從非運輸企業成立就是如此。如此久遠的體制淵源，造成人們在思想上已經習慣了運輸收入預算很難與一個鐵路運輸企業的全面預算結合在一起，更不敢想像把非運輸企業收入預算與運輸企業的收入預算一起編制和下達。

2.2現行體制也阻礙著多元化經營下，運輸收入全面預算管理新思路的落實。

從鐵路全行業來看，多元化經營一只是以非運輸企業自行管理為主，從未有過將非運輸企業收入預算納入運輸企業管理范疇的政策依據。從鐵路運輸企業層面，全面預算的管理將收入預算分別劃分為運輸清算收入預算、運輸收入（進款口徑）預算、其他運輸業務收入預算和非運輸企業運輸收入預算，而這些在新思路下影響整個運輸企業效益的收入指標的管理又分屬于財務、收入和多元集團公司等多個部門和單位，這些部門和單位在各自的管轄范圍內，管理著權限的收入預算的編制、下達和分析、考核。

2.3制度缺失，是推行多元化經營環境下運輸收入全面預算管理的現時困難。

雖然在鐵道部層面已經確立了多元化經營、一體化管理的新思路，但是在制度層面，一些舊有的規章制度并沒有廢止和更新，鐵路運輸企業在推行新思路的過程中，必然要受到這些制度的影響，有些制度帶有較強的政策剛性，鐵路運輸企業時刻擔心會觸碰到相應的紅線，影響企業經營考核。從企業本身層面，雖然實行新思路決心很大，但完善操作層面的制度，也需要一個過程。例如：分散在不同部門管理著不同運輸收入預算的人員如何整合？非運輸企業運輸收入如何納入全面預算管理體系？等都需要一個在實踐中不斷探索的過程。

3. 多元化經營環境下，實行運輸收入全面預算管理需要解決的幾個具體問題

3.1合理確定多元化經營環境下運輸收入全面預算管理的范圍。這是推行運輸收入全面預算管理的重要理論基礎問題。多元化經營環境下，實施運輸收入全面預算管理，歸根結底是要明確運輸收入的的概念。從鐵路運輸企業來說一切圍繞著鐵路運輸產品所取得的收入都應該歸屬于運輸收入范疇。鐵路運輸企業的產品按照傳統的解釋就是人和貨物的位移，用通用的指標衡量就是人公司和噸公里，統稱為周轉量。鐵路運輸基本定價原則也是按照這一指標原則確定的，即人公里票價和噸公里運價，在多元化經營條件下，運輸收入增加了一個物流服務收入和運輸代理收入，這也是非運輸企業最重要的收入來源，是必須要納入到運輸收入預算管理范圍的重要內容。

3.2加快體制改革和制度創新。這是推行運輸收入全面預算管理的可靠保證。在體制改革方面，要站在運輸企業取得經營收入這個“大收入”的角度，重點解決部門分割和條塊分割的問題，要把運輸清算收入和運輸進款收入有機結合，對運輸企業財務部門和收入部門職能進行合理統籌，對非運輸企業運輸收入實施跨地區、跨企業的政策引導，以實現真正的全程物流服務的經營模式，使鐵路運輸企業，能真正以一個大物流企業的姿態參與運輸市場的競爭，提高核心競爭力。

3.3強化運輸市場調查。這是提高運輸收入預算編制質量和重要途徑。鐵路運輸企業對當前客貨運輸市場競爭加劇要有充分的認識，在高速公路、管道運輸、水路運輸和空運發展越來越迅猛的形勢下，實行多元貨經營，給鐵路帶來了一定的生機和活力，但是如果做不好市場調查，也編制不出適合實際的預算方案。調查要以全面、深入和最大限度減少不可知因素為目標，采取深入實際、現場調研的方法。在經營方式上，要充分發揮多元化經營優勢，變坐商為行商，定期、不定期地對市場開展調查研究，對客貨運的重點市場進行動態跟蹤，對客貨市場進行細分、研究，滿足不同層次的需要。重點掌握預算期內直接關系到鐵路運量走勢的各項經濟運行指標及相關產業政策，旅客貨物流量、流向波動趨勢，以及新線開通、增減開行客車對本區域收入的影響等。此外，要充分利用計算機等高科技手段，在鐵路運輸企業與客戶間逐步建立起方便快捷的信息網絡通道，以低成本、高效率，及時準確地掌握和捕捉運輸市場的變化情況。

參考文獻：

[1] 鐵道部《關于推進鐵路多元化經營的意見》（鐵辦[2011]48號）.

[2] 楊毅《基于多元化經營環境下建立鐵路運輸企業一體化財務管理體系的探討》（《鐵道財會》2012第2期）.

[3] 王明軒《鐵路運輸企業收入管理》2009（4）：197-223鐵路運輸企業收入預算.

（作者單位：沈陽鐵路局收入稽查處）