企業會計信息化內部控制問題研究

許慧敏

摘要：隨著信息技術的飛速發展和廣泛應用，企業會計核算已從傳統的手工記賬發展到有一定功能的會計核算軟件，使企業發生了重大變革。企業會計信息化提高了會計核算的準確性、會計數據的處理速度、會計信息的質量，最重要的是會計信息化的實現對企業內部控制產生了廣泛而深遠影響。內部控制是現代企業管理中的一項重要組成部分，保證企業管理決策的有效實施，確保企業內部管理的合理性、經濟性、效率性。因此，建立適合會計信息系統內部控制制度就顯得尤為重要。

關鍵詞：會計信息化；內部控制；企業管理

企業實現內部控制是為了保證信息的正確和完整，保護企業資產安全，促進經營管理政策能夠有效實施，防止舞弊行為和控制經營風險。研究企業會計信息化內部控制有利于提高經營效率和效果，促進企業實現發展。從會計信息化的主要特征著手，闡述會計信息化條件下信息化對企業對內部控制的主要影響，分析了內部控制面臨的主要問題，提出了會計信息化條件下完善內部控制制度。

一、會計信息化的主要內容

“會計信息化”是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用將計算機、網絡通信為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳輸、應用等處理，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供充足、實時、全方位的信息。會計信息化是信息社會的產物，是未來會計的發展方向。會計信息化不僅僅是將計算機、網絡、通信等先進的信息技術引入會計學科。與傳統的會計工作相融合，在業務核算、財務處理等方面發揮作用，它還包含有更深的內容，如會計基本理論信息化、會計實務信息化、會計教育的信息化、會計管理信息化等。

二、會計信息化的特征：

1.普遍性

會計的所有領域（包括會計理論、會計工作、會計管理、會計教育等）要全面運用現代信息技術。目前，在上述領域中，后三個方面有不同程度的運用，而且可以說是起步晚、發展快、成效大，只是還不能真正達到會計信息化的水平。而在會計理論方面卻相對滯后。準確地講?，F階段會計信息化賴以存在的還是傳統的會計理論，既沒有修正傳統的會計理論體系，更沒有構建起適應現代信息技術發展的完善的會計理論體系。從會計信息化的要求來看，首先就是現代信息技術在會計理論、會計工作、會計管理、會計教育諸領域的廣泛應用，并形成完整的應用體系。

2.動態性

動態性，又名實時性或同步性。會計信息化在時間上的動態性表現為：首先，會計數據的采集是動態的。無論是企業組織部的數據（例如發票、訂單），還是企業組織內部的數據（例如入庫單、產量記錄）。也無論是局域數據.還是廣域數據，一旦發生，都將存入相應的服務器，并及時送到會計信息系統中等待處理。其次，會計數據的處理是實時的。在會計信息系統中，會計數據一經輸入系統，就會立即觸發相應的處理模塊。對數據進行分類、計算、匯總、更新、分析等一系列操作，以保證信息動態地反映企業組織的財務狀況和經營成果。第三，會計數據采集和處理的實時化、動態化。使得會計信息的發布、傳輸和利用能夠實時化、動態化，會計信息的使用者也就能夠及時地做出管理決策。

三、會計信息化對企業內部控制的影響

計算機技術和網絡技術的引入，使系統變得相對復雜，增加了會計工作的內容。同時，也相應地增加了內部控制的內容。會計信息化背景下，會計傳統控制方式無法適應會計信息化數據處理，會計信息化內部控的制范圍與重點發生變化，內部控制技術和手段發生了變化，企業的治理機制也相應的發生變化。

1.對內部控制環境的影響

控制環境居于內部控制中最重要的位置，是其他控制要素的基礎.是對建立和實施企業內部控制具有重要影響的各種要素的總稱，完善的控制環境才能使會計信息化條件下的控制制度得以貫徹實施?？刂骗h境的構成要素是多方面的，主要包括：企業的治理機制、企業管理者的素質品行、管理哲學、企業文化、人力資源政策等。會計信息化促使企業的組織扁平化，在企業組織結構呈現扁平化的過程中，會計信息化起了很重要的作用。在扁平化的組織形態下，決策者和執行者能夠快速地進行會計信息溝通，能夠準確快速的為董事會、監事會以及小股東提供其履行其職能和維護其權益所需要的信息.同時，也要求企業通過良好的人力資源政策，對員工進行激勵和約束，提高員工的整體素質和道德。此外，信息化也必然對企業的管理哲學和企業文化產生一定的影響。良好的內部控制環境對企業的完整性和企業的高效率發展提供了良好的條件。

2.對內部控制范圍的影響

由于系統建立和運行的復雜性，內部控制的范圍相應擴大，信息化內部控制包含了傳統手工系統所沒有的控制，如網絡系統安全的控制、系統權限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統管理員和系統維護人員的崗位責任制度等。

3.對內部控制形勢和手段的影響

會計信息化的引入使內部控制的手段多樣化，使企業信息的采集、處理和運用更加依賴信息技術和信息系統的實施效果，使傳統的由對人控制為重點轉向對人及機器的控制為重點。傳統的會計信息系統內部控制側重于對企業內部的管理，而在會計信息化環境中，企業面對的不再是一個獨立的、封閉的環境，它與眾多企業進行頻繁的電子交易活動，企業與企業之間，企業與客戶之間，企業與國家之間可以共享對方所擁有的資源。會計信息化使內部控制的諸多步驟基本上是通過計算機程序自動進行的。因此，如何加強對信息系統的內部控制，利用良好的管理手段和技術方式，去降低信息化所帶來的風險。

4.對企業治理機制的影響

信息化為內外部治理機制的完善提供了便利，而良好的治理機制將為內部控制提供良好的基礎。對于企業來說，其生產經營以及銷售等經濟運行情況都能夠在會計信息當中直接的體現出來，因此，高質量的會計信息能夠為企業的決策部門提供良好的決策依據。企業建立自己的會計信息化平臺，使會計信息能夠得到企業內部各個部門的共享。從而為企業的經營決策提供相關的數據，有利于企業生產經營朝著正確的方向發展。同時企業的一些投資者可以方便的通過企業的會計信息平臺獲得企業的財務信息狀況，根據這些會計信息對自己的投資進行相應的判斷，保證投資者自身的經濟效益。由于采用信息化的會計平臺，能夠有效的建設會計信息傳遞的層級，提高傳遞的效率，從而保證信息的質量，防止信息的失真。因此，信息化將有助于改善企業的治理機制。

此外，信息技術的浪潮沖擊著各行各業，會計作為企業管理的重要手段，自然成為了信息化技術密集應用的行業。會計信息化技術的應用。對企業的管理產生了很大影響，改變了企業經營管理戰略、企業控制的內部環境、企業控制范圍、企業治理機制，在帶給企業高效、便捷的同時，也使企業的內部控制出現了不少問題。

四、會計信息化背景下的內部控制存在的主要問題：

1.會計信息的安全不能得到保障

手工會計環境下，企業的經濟業務由會計人員手工記錄會計信息，不能輕易改變。而會計信息化條件下，由會計人員錄入原始數據后，計算機完成其它程序，最后會計人員將數據存儲在磁介質中，這種條件下人們修改或刪除數據變得很容易，甚至能夠不留痕跡，并且如果計算機遭到病毒感染、黑客攻擊，也容易使會計信息丟失或被刪除，從而大大降低了會計信息的安全性。因此會計信息的安全性問題成為內部控制中的一個非常重要的問題。

2.新的授權方式危及內部控制的有效性

在手工業務處理系統中，每一項經濟業務的每一個處理環節都要經過上一級管理層的授權，具體方式是簽字或蓋章，而在信息化環境下這種授權由人與人之間的關系部分轉化為人與計算機之間的聯系，簽名或蓋章轉化為授權文件、授權指令或授權密碼。這些授權文件或授權密碼保管不善，被人盜用或破解就會非法獲得某種權限或運行特定程序進行非法業務處理，或者有些人員為了私利而損害公司的利益，從而增加了公司的風險，使企業內部控制管理的效力受到威脅。

3.企業對會計信息化下的系統風險缺乏控制

在經濟一體化日益加深的大背景下。企業面臨的風險日益多樣化和復雜化，企業在信息化下的系統風險也缺乏控制。當前我國企業所采用的信息化軟件多由專門的軟件公司為其開發，財務軟件系統內部銜接性比較差，數據的兼容性、安全保密性不強，企業對信息化系統本身缺乏進行開發和技術維護的能力，一旦數據被竊取、修改或者系統程序發生損壞就會導致整個會計信息系統的癱瘓，給企業造成的損失將不可估量。由于企業在采用會計信息化系統之后，減少會計人員，同時一些實質上不相容的職能出現了一人擔任的情況，導致組織機構、崗位之間相互制約、相互監督的控制機制失效，加上存儲于計算機上的數據在安全保密性低，由此加大了信息化會計系統的內部控制的難度，系統風險缺乏控制。

五、會計信息化條件下內部控制制度的完善

1.建立嚴密的控制制度

嚴密的會計控制制度是推動企業內部控制建設的法律保障。財政部門作為會計工作的主管部門應依法推動內部控制的建設與實施，財政部門應協調企業的相關部門依法對企業內部控制實施監督檢查.共同營造一個促進內部控制有效實施的良好環境。在信息環境下來構建與完善內部會計控制控制度不僅有利于保證企業會計信息的準確性、全面性、實時性，也有利于企業經濟的健康發展，企業必須注重建立嚴密的控制制度。

2.加強系統內部控制

由于操作系統的用戶較多和系統本身的缺陷，系統不得不面臨著來自各方面的潛在威脅。為了保障會計信息系統的正常運行，必須對系統操作進行嚴格的控制，并對系統的硬件和軟件進行檢查和維護，定期對會計檔案進行檢查和備份，防止由于存儲介質的損壞而使會計信息丟失。要明確規定好每個用戶應被授予的權限，不能越權使用，要使用系統的人員進行登記和監控，系統運行過程中出現的故障及時進行維修并記錄，定期對軟件和硬件進行升級，以確保系統的安全和系統運行的效率，對系統運行過程中打印出的或者存在磁盤中的各種賬簿、報表、憑證等必須被妥善保管，防止會計信息的泄漏或丟失。

3.加強外部監督機制

要加強審計的作用，對于審計部門的設置應高于其他職能部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則職能是形同虛設。同時要把審計工作的主要職能從差錯防弊轉到對公司的管理做出分析、評價和提出管理建議上來。通過對企業財務活動進行分類，并根據經濟活動的重要程度、風險大小決定是否引入審計部門進行全程監督，以此來加強內部控制的力量，從而提高內部控制的整體水平。

4.提高會計人員素質

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業要通過科學合理的措施，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。并定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，以充分激發會計人員的積極性和責任感。

總之，會計信息系統將真正成為企業管理信息系統的一個子系統。企業發生的各項業務，能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集與企業的內部會計信息系統進行實時處理。會計將從傳統的記賬算賬的局限中解脫出來，從而更大的發揮會計的管理控制職能，讓企業經營者和信息使用者可隨時利用企業的會計信息對企業的未來財務形勢做出合理的預測，為企業的管理和發展做出正確的決策。對于會計假設中，特別是傳統的會計主體不再是擁有實實在在的資金和廠房的企業，它還將包括一些網上的虛擬公司和網絡公司，這些公司為了共同的目標，會在短時間結合在一起，當完成特定的目標后會很快解散，它的持續經營、會計分期和貨幣計量的基本前提都將會受到沖擊。實現會計信息化后，企業網與外界網絡實現了互聯，會計信息的使用者可以隨時獲取有關的會計信息。由于信息技術的全面應用，極大地提高了信息的及時性，信息的預測價值和反饋價值也大大提高，信息的流速也大大加快，有利地促進了經濟管理水平的提高。另外通過會計信息系統直接獲取相關數據并進行分析，減少了人為的舞弊現象，從而也大大提高了會計信息的可靠性和信息的質量。