試論XBRL之于企業內控的影響及對策分析

彭文競

摘要：XBRL最早是由在美國由注冊會計師Charles Hoffman提出的，并很快在全球范圍內應用和推廣并受到多方關注。直至今日，全部的美國上市公司都已被強制要求使用XBRL披露財務報告。在我國，如今深交所和上交所已強制要求上市公司披露基于XBRL標準的財務報告，XBRL無疑是未來的趨勢。同時從內控的角度，XBRL也大有可為，對傳統的內控模式造成沖擊，并引領變革。本文從內控的五要素分別分析XBRL對內控的影響并根據研究提出建議。

關鍵詞：XBRL；內控；可追溯

XBRL（Extensible Business Reporting Language）是可擴展商業報告語言的縮寫。是計算機技術、信息技術在會計領域深度應用的產物，實現了會計與計算機技術、信息技術的高度融合，預示會計領域正向著信息化的時代轉變。它是基于XML（Extensible Markup Language，可擴展標記語言）產生的針對商務報告而設定的一種計算機通用語言。XBRL能夠直接為數據相關人或者為其他軟件所讀取，并被用于進一步處理。XBRL可免費在全球范圍內使用，并且促進在全球各類軟件應用中商業信息的自動交換和可靠提取。它有著可被各種軟件和系統識別的功能，這一點與XML相同的。所以可以達到低成本、高效率地提供準確可靠的商業信息。

在XBRL環境下，財務報告的生成將很大程度上依賴XBRL的會計信息系統。這對于企業內部的管理提出了新的難題。企業的內部控制的質量必然影響到系統生成的報表的質量。因此，XBRL給企業內部控制帶來了新的挑戰。

一、影響企業應用XBRL的因素分析

1、內部環境

在控制環境的角度，不管規范做的如何的細致，權責劃分如何分明，終究是建立在以人的主觀判斷為基礎的運作上。所以，這樣的標準帶有主觀性，不能很好的用統一標準評判所有的規范。當XBRL進入內控領域后，對員工道德水準和自身能力的評定，都會有個相對更加客觀的標準。首先，XBRL能對財務的處理步驟進行標記，一旦有人為的疏漏發生XBRL將會精準的鎖定該筆經濟業務的經手的所有財務人員，同時，也可以建立財務人員的能力評估的檔案，按照處理業務的效率和準確度進行歸檔，這對員工能力的評定是一個重大的飛躍。其次，有效的評定之后可以考慮有效的分配，對于組織內部的全部活動要合理有效的分配職責和權限，并對承擔和執行任務的組織成員特別是關鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經驗和知識與權限相匹配。在生產過程中，XBRL對員工業務行為的跟蹤可以記錄員工的能力和成長。通過XBRL，可以對員工的工作能力進行監督，確保員工發揮最大的潛能。

但是，使用XBRL需要對企業的標準進行新的改進，這對企業而言是最重要的技術難題。我國的內部控制體系目前尚處于發展完善階段，就XBRL環境而言，我國至今還沒有針對性的關于內部控制的基本規范，也沒有提出官方的建議。在新的XBRL環境下，XBRL在硬件和人才會給企業的財務帶來不小的負擔，但是擁有高水平的會計人才又會減少企業的人員配置，內部控制的情況將變得更加復雜。

2、風險評估。

有效內部控制的關鍵組成要素之一就是辨識和分析風險，這也是一種持續及反復的過程，往往還受到財務報表的滯后性的制約。而在XBRL時代，財務信息可以做到實時性披露，對于財務信息的內部使用者而言，實時性披露使得企業的管理更有效率，不用等到年末結算時才對經營站戰略等問題進行反思。XBRL對業務的跟蹤的能力，使得各項政策的落實情況更加具體，企業在宏觀上的掌控更加全面。對于外部使用者來說，投資者或利益相關人能夠更加了解企業的最新動態，促進行業間的競爭。也避免了信息滯后性帶來的損失。

然而，XBRL環境下，企業的會計信息處于開放的平臺之中，在獲得便利的同時也將企業自身置于比傳統模式下更強的風險之中。雖然說企業會對財務人員用口令約束其權限，但是這個是大幅度的建立在財務人員的職業道德水平之上的。一旦財務人員發生舞弊和錯誤，對整個運作在企業內部的資金鏈都會造成影響。另外，XBRL環境下缺乏對財務人員的監控，這對企業內部的管理要求很高。一旦系統被攻擊，很難及時被發現制止和處理。將企業的財務信息暴露在外，也容易引起其他競爭對手對系統進行攻擊和破壞。企業又多了以往接觸較少的一種信息風險。與此相對的是，XBRL存在的高風險卻對應的是相關法律的空白。XBRL雖然在國際上已經被廣泛接受在我國也正迅速發展，但其自身的特點和缺點都還有待被完全挖掘，人員自身的錯誤在一段時間內也很難避免。所以，企業一定要先根據自身情況作出一定調整，再對其加以利用。

3、控制活動

從控制活動的不同角度分析。XBRL都展現了它極大的優勢。不僅對于高層經理人員的績效分析，XBRL的實時性披露可以更好的對績效進行分析。不管是生產成本的改良還是成本的控制，每一個生產步驟的發揮空間都可以衡量和監督。對經濟業務的標記也使得權責的劃分比傳統模式更加明晰。對于各個部門的業績評價，可以根據標記的財務信息進行二次分析。獲得簡潔高效的管理模式。所以，XBRL可以更有效的評估高級經理人和直接部門管理人員的工作。同時，在實體控制方面，XBRL和傳統模式相比，在盤點，資金數額和安全上，XBRL可以更快捷的確定具體的數量進行分析，更準確的進行績效比較，省去了大量收集和統計的工作。

在分工的角度，傳統的內控管理模式下的人員分工，往往是通過部門規章，人員守則等以及經理人的口頭指導為主。逐層進行業務分配雖然細致清晰，但往往會出現任務和職責的重復或空間地帶。XBRL的出現，使得部門內和部門間的分工清晰而有條理。責任劃分明確，將不相容的職務分派給不同的員工以降低錯誤或不正當行為的風險。

4、信息與溝通。

從信息角度來說，企業在其經營管理過程中，需按有效率的形式去識別并取得確切的信息，然后再進行溝通，保證員工能履行其職責。這包括企業內部的信息溝通和外部事項、活動及有關環節。在XBRL環境下，員工的權責信息，以及外界顧客、供應商、甚至政府主管部門的最新動態和政策都可以在系統內獲得，即對全體相關人員實現信息即時性。相關崗位的員工可以對此及時作出反應。例如，內部生產過程的材料消耗，市場需求的變動和供應商的價格變動等。

在技術層面上，我國的XBRL的分類標準體系尚不健全，而且，對于跨國的集團企業來說，還存在各國的實際情況和標準都不盡相同的情況。這些標準雖然有著一定的共同點和一定的聯系，但是很大部分是遵循地區的會計準則建立起來的。就我國而言，自2010年我國正式發布《XBRL技術規范系列》和《企業會計準則通用分類標準》，在此之后一些會計事務所和上市公司進行了嘗試，使得資源共享這一目標在我國邁出了重要的一步。但是，大多數跨地區的企業免不了要面對很多由于標準差異帶和數據轉換而帶來的技術性難題。由于數據與文檔不能直接進行比較，在財務報告中使用不同的分類標準會導致財務報告生成差異，企業與企業之間不能實現信息的共享，也無法準確地對不同企業進行比較。

5、監督

內部控制系統需要被監督。目的是確保企業內部控制能持續有效的運作。監督是由適當的人員，在適當及時的基礎上，評估控制設計和運作情況的過程。傳統的內控監督往往設立專門的監督部門，定期要求相關人員陳述工作執行情況。以此來確保實施進度。在XBRL的條件下，企業的內部監督工作可以在任意時間任意員工間進行。實時的披露和內部業務銜接的公開保證參與的每一個員工都可以感受業務發展的進程。企業不需要再指派專門的人員進行稽查，管理者可以通過XBRL系統對業務和全局進行把握，而部門內部也可以以此發展自我完善提升。

對于外部監督，審計人員可以根據XBRL在企業內部的執行情況對企業內控水平進行評估。

二、加快實施XBRL的對策建議

結合XBRL在我國的發展現狀以及對內部控制的影響，筆者簡單提出以下相應的建議。

1、盡快在國內建立XBRL區域組織，同時加入XBRL國際組織?，F在國際上，但凡XBRL發展較好的國家，都有一個專業的區域組織在引導該國的XBRL發展。在國內成立專門的組織，廣泛吸收單位或個人身份的會員，共同推動XBRL在國內的發展。同時，加入國際XBRL組織，與其他過組織之間交流和探討在推動過程中遇到的難題，分享其他國家在發展中的一些經驗和做法。

2、加強XBRL在全社會的推廣和宣傳。

雖然現在在行業內獲得可廣泛的認識，但是XBRL畢竟是一個發展只有十余年的新生事物。而我國的會計或者證券業的相關從業人員幾乎很少有這方面的知識儲備。更別說大眾對于這一概念會有多么的陌生。員工對XBRL的認識，會決定XBRL在企業內部實施的效果。強化宣傳，將其作為最新的會計信息技術和技能在企業內部推廣，同時，指導員工正確理解XBRL的相關會計標準和有關的法律法規，有效發揮XBRL在企業內部的高效率的優勢。所以，在我國，在上市公司、中介機構甚至軟件開發商之中應積極開展對這一知識的培訓和研究。吸引更多的主體對這一新概念的關注，從而更好促進行業的發展。

3、健全會計行業信息化的標準體系和法律體系。

即使是電算化會計本身，在我國也僅僅只有三十余年的歷史，在全國的普及率雖然達到90%，但是成功使用率只有10%。在這一點上，美國英國發展的歷史較為悠久，我國可以參考之，將XBRL視為共享成果的一部分工程。在我國現有的會計信息化的基礎上，集合諸多部門，發揮各個部門的會計信息的特點，加大研究開發力度，制定適合于醫療，建筑等領域專用的分類標準，進一步擴大XBRL技術的應用的范圍。此外，在法律領域，激勵和懲罰是有效的法律手段，通過有關部門的法律約束，首先最重要的一點是明確定義會計信息的電子犯罪及懲治方法，運用法律體系建設XBRL的發展。

4、積極制定各行業XBRL的分類標準。

當前XBRL的推廣工作中，難度最大且最困難的當屬制定分類標準。XBRL的分類標準對表達企業的財務信息進行了統一的定義，每個項目標簽的表達必須唯一。對于我國的《上市公司信息披露電子化規范》中，只對工業企業的財務報表科目進行了定義，對金融企業、零售業、房地產業等行業還沒有制定出對應的分類標準。因此，參考國際上的一些權威準則如美國工商企業的分類體系等，加快我國對應行業XBRL分類標準的構建。在此過程中，不同準則之間的借鑒也要關注制度與對應國家實際情況之間的調節，將制度的借鑒與國情有機結合起來，以促進我國財務報告信息國際化。

5、加強XBRL軟件應用程序的開發

XBRL自身在其技術上還有很多問題亟待解決，對于這個問題，可以分為行業的角度和企業的角度：對于行業自身而言，自我完善是基礎，行業應鼓勵建立相關部門專門進行軟件的研究和開發，或者和其他企業合作將軟件進一步完善。從企業的角度看，企業購買軟件以后的二次開發不容忽視，可以派專業的人員進企業進行指導，就如同當年電算化會計新興之時一樣。讓更多的人學習并接受。同時要關注網絡環境建設，比如建立清除病毒的程序，建立防火墻等等，盡量在客觀的因素上做到細致完善。（作者單位：華東交通大學經濟管理學院）

參考文獻：

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[2] 李蕊愛，XBRL在我國會計領域應用進程的風險分析及對策研究，科技管理研究，2011，（11）

[3] 邵敬浩，XBRL在我國會計信息化工作中的研究，經濟參考研究，2012，（11）