基于政府基層績效審計的問題研究

黃惟

摘要：近十年來，我國政府審計范圍開始發生變化，轉以政府績效審計為核心、政府績效審計與財務審計并存的政府審計形式。目前，我國已步入經濟體制改革的關鍵時期，能否有效提高政府基層績效審計的有效性成為社會各界密切關注的熱點問題之一。本文主要從基層角度、審計角度、內容審計業務各個方面分析我國政府基層績效審計的存在問題，并提出相關解決措施。

關鍵詞：政府基層；績效審計；問題研究；對策

1.引言

政府績效審計是指在相關法律法規要求下，由政府獨立的審計機關及相關專業技術人員對社會公共資源的配置效率及所得結果進行科學合理的分析、審查及考核。就目前而言，政府基層績效審計既是評估我國政府績效的有效手段，更是不斷轉變我國政府職能的重要手段之一，有效開展我國政府基層績效審計，是推進我國民主化進程、全面提高政府執政效率的關鍵措施。

2.政府基層績效審計的存在問題

2.1從基層角度看——政府基層績效審計缺少群眾支持

由于政府直接面對廣大人民，因此政府資金主要有投資性支出和公益性支出兩個方面，相應地，對應的績效審計也由盈利性支出部分及非盈利性支出部分組成。就基層而言，群眾最關心的就是政府資金投入和產出比例，可是廣大人民群眾對政府公共財政資金認識片面，對政府績效審計認識不全面，往往忽略政府資金的使用，不重視稅款的及時足額繳納，未能提高個人對政府基層績效審計的正確認識，導致部分政府公共部門人員為滿足個人需要揮霍浪費政府資金，造成政府腐敗嚴重，缺乏政府公信力。

2.2從政府審計角度看——審計管理體制不完善，缺乏有力的監督機制

就我國而言，目前政府審計管理體制不完善，缺乏有力的監督機制，導致政府越位、缺位情況屢屢發生。從財政預算管理分析，審計機關欠缺獨立性，這是因為政府審計部門的經費主要來源于本級政府財政部門，再經由財政部門進行政府預算的編制，并同時執行政府預算。這樣的制約關系導致審計部門在進行財政績效審計時諸多顧忌，難以進行合理、獨立的判斷評估，最終無法得出準確客觀的績效評價。從政府審計管理體制分析，我國績效審計制度相對落后，到目前為止我國還是實施雙重負責的審計管理體制，導致本級政府對審計部門工作的領導多于上級審計機關，進行績效審計評估時難以脫離本級政府工作，使得績效評估相對缺乏獨立性、權威性和客觀性。

2.3從審計業務內容角度看——績效審計工作開展效果不理想

當前，我國財務管理、信息處理都實習電子自動化，但我國政府基層績效審計工作還沒步入成熟階段，審計技術有待加強，也沒有制定合理、統一的審計方法，導致審計人員無法發現審計過程中的存在問題，既降低了審計工作效率，又難以保證審計質量。而且，我國政府基層績效審計評估標準不一，導致績效審計的可信度大大降低，加大審計風險，難以實行有效的績效審計工作。另一方面，我國審計人員配置不合理，無法滿足政府績效審計方式和評價的特殊性，他們的知識結構和工作能力還沒符合開展績效審計的要求，絕大部分審計人員欠缺公共管理意識、缺乏財政財務和現代審計技術，這嚴重減弱了政府績效審計的有效性。

3.解決政府基層績效審計存在問題的有效對策

3.1有效統一績效審計觀念

要想提高政府基層績效審計工作的有效性，首先要做的就是有效統一政府基層績效審計的思想觀念。政府必須先樹立科學正確的績效審計觀念，繼而提高廣大人民群眾對政府基層績效審計的全面認識，從實質上認識到政府基層績效審計工作開展的必要性，讓廣大人民群眾先對政府基層績效審計有一個初步認識，再在此基礎上逐步開展政府基層績效審計工作。為加快績效審計觀念的樹立速度，政府應當強化績效審計宣傳意識，充分利用眾多方式進行政府基層績效審計的宣傳，如開設交流日、增設宣傳欄等，積極開展宣傳活動，全面提高人民群眾和審計人員對政府績效審計的認識，讓他們更全面地認識績效審計，提高政府基層績效審計工作質量。

3.2及時完善政府基層績效審計法律法規及評價標準

及時完善政府基層績效審計法律法規及評價標準是開展政府基層績效審計的重要環節，因為績效審計的基本原則是依法審計，唯有通過立法的形式才能規范績效審計工作，保證績效審計工作質量。因此，政府必須全面綜合績效審計經驗，以財務收支審計的審計準則為基礎，構建較為系統、全面、操作性較強的政府績效審計準則，明確規定政府基層績效審計對象、審計目的、審計程序及審計報告。實際上，政府基層績效審計工作較為復雜繁瑣，因此政府必須分門別類制定適合各部門的績效審計評價標準。

此外，政府要盡快構建一個科學完善的績效審計指標評價體系，保證政府基層績效審計的工作質量。該審計指標評價體系要體現一定的公平性、科學性和廣泛性，其中最重要的是對經濟效益、社會效益的評價。經濟效益的評價可根據企業經濟效益指標評價確定，社會效益的評價則是針對不同內容而定。

3.3不斷改進績效審計技術

政府審計機關要逐步推進現代信息化建設，積極推廣使用計算器去輔助績效審計工作的開展，提高審計效率和審計深度，保證審計質量。審計電算化已成為目前效率最高、準確度大的新型審計技術，審計人員通過計算機可以處理一些較為復雜繁瑣的工作，如借助計軟件對賬簿及相關的記賬憑證進行全面審查、詳細審查，以有效找出審計線索；或利用計算機二次處理會計業務，以及時觀察被審計單位業務是否處理和控制得當；又如借助計算機審計軟件，重新生成會計報表，再跟被審單位提供的會計報表數據進行比較分析，避免造成“假賬真審”；或者審計人員借助計算機，構建有效的數學模型，實現對被審單位的數據有效分析等。唯有不斷改進績效審計技術，才能從根本上提高審計效率，保證政府基層績效審計工作質量。

3.4審計人員要具備多樣化的專業人才

績效審計不同于財位收支審計，在績效審計實施的過程中，需要涉及到各行各業的專業知識，雖然審計人員不可能對所有的專業知識都精通，但需要審計人員的專業素質盡可能地多樣化。而目前我國審計人員隊伍現狀是審計、財務專業人員較多，其他有關專業人才不多，其中具有一定綜合分析能力的復合型人才較少，從而使審計隊伍的現狀還遠不能滿足績效審計的需求。要加強審計人員隊伍的建設，提高審計人員的業務素質和專業技術水平，拓展多種學習渠道，積極廣泛地組織績效審計培訓，使審計人員逐步掌握績效審計的基本知識，更好地適應績效審計要求。

3.5注意跟進績效審計建議改善審計工作

除上述要求外，政府審計部門還要注意跟進績效審計建議，必須重視審計建議的內部溝通，決定是否采納建議、何時采用建議、怎樣利用建議改善績效審計工作，若最終決定采納審計建議，還必須實時追蹤審計效果，控制好審計工作，以判斷該建議是否為審計部門帶來良好的審計效果。

4.結束語

隨著經濟的不斷發展，政府投資也逐步增加，政府投資的績效問題必然會成為人們關注的焦點問題。為此，政府必須順著時代潮流不斷改革發展審計目標，積極開展政府基層績效審計工作，針對政府基層績效審計存在問題，采取一定有效措施，以實現政府投資管理部門的強化管理，全面提高政府財政資金的使用效率，大力促進政府基層審計機關的業務轉型與審計隊伍的完善建設。（作者單位：云南省文山州富寧縣審計局）

參考文獻：

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