關于《醫院會計制度》中“待沖基金”科目的核算解析

黃海娟

摘要：新《醫院會計制度》要求醫院對資產計提折舊和攤銷，為了使醫院財政補助收入和科教項目收入在使用過程中形成的資產信息得到完整全過程的反映，彌補舊《醫院會計制度》中對這部分資金購置的資產消耗過程處理的不足之處，新《醫院會計制度》增設了“待沖基金”科目，該科目的新增，巧妙地解決了財政補助收入、科研項目收入形成的資產如何計提折舊攤銷、衛生材料和藥品如何領用的問題^[1]。

關鍵詞：待沖基金；新制度；折舊；攤銷

“待沖基金”科目反映會計信息的同時也反映了財政補助收入、科教項目收入預算信息的執行，它解決了財政補助收入、科研項目資金形成的固定資產折舊、衛生材料領用消耗的問題，值得醫院會計人員掌握。筆者在此方面進行了一些初步嘗試。

一、設置“待沖基金”科目的原因。

（一）設立“待沖基金”科目的首要原因是醫院資產來源的多樣化。

醫院是特殊的事業單位，它既不同于營利性企業，也不同于全額撥款的事業單位。雖然按照醫改方案的要求，醫院可依靠醫療業務收入和財政撥款補助兩個方面取得收入，但在現在財政撥款不多的情況下，醫院維持生存和發展主要依靠醫療業務取得資金。由于醫院醫療業務活動不能以營利為最終目的，而它提供的醫療和藥品價格又是由政府確定的，醫療業務收入總是難以抵補醫療成本，為了能維持正常運營，需要財政給予一定的補助收入。此外，很多醫院往往與科研所、學校合作，擔負著教學科研任務，學習、進修、培訓收入等在醫院收入總額中也占相當一部分比例，這樣產生的結果就是醫院經費來源多樣化。醫院既可以通過自身醫療業務收入取得的資金購置一部分資產，還可以通過財政補助與科教項目補助購置一部分資產、衛生材料等。

（二）新《醫院會計制度》要求醫院資產計提折舊是設立“待沖基金”科目的直接原因。

舊《醫院會計制度》對固定資產沒有計提折舊的要求，而是規定根據醫院固定資產要按原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，在購置新資產的時候，借記“專用基金-修購基金”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種做法的優點在于一定程度上體現了權責發生制下真實的收支結余成果，缺點在于：

1.不利于固定資產的管理。

舊制度因為沒計提折舊，不能反映固定資產的新舊程度，對它的殘值或轉讓價值無法計量，不利于醫院固定資產的管理，醫院的及資產負債表得不到真實的反映。

2.舊制度對固定資產不提折舊，會使固定資產虛增。

由于計提的修購基金與折舊不一樣，修購基金不能通過累計抵減固定資產的價值，所以固定資產期末賬面價值只顯示它的原值，使得固定資產資產虛增嚴重。同時，提取的修購基金又增加凈資產，造成凈資產虛增。

3.舊制度時，如果購置新資產時修購基金余額不足，會使醫院凈資產失實。

購置新資產時，如果計提的修購基金余額不夠支出，醫院往往會把差額部分計入醫療支出或藥品支出。事實上購置固定資產只是把流動資金轉化為固定資產，凈資產是不可能會改變的，而用余額不足的修購基金購置固定資產時，會導致醫院凈資產的虛增。

為解決上述問題，準確計算醫療服務成本，真實反映資產價值，新《醫院會計制度》規定，只要是醫院資產，無論哪種資金購置，均應提取折舊或攤銷。為財務信息更加準確，醫院管理更加精細，對不同來源資金購置的資產計提折舊或攤銷的賬務處理就有區別：對醫院自有資金購置的資產，計提折舊或攤銷應直接計入各期醫療或管理成本，這才能體現醫療成本與醫療收入之間的對應關系；對于財政補助以及科研項目資金取得資產，計提折舊或攤銷應直接沖減“待沖基金”。

二、新《醫院會計制度》中“待沖基金”科目的詳解。

“待沖基金”屬于凈資產類科目，醫院在使用財政補助資金購建固定資產或購買材料等支出時，應當按照實際支出的金額，借方記“科教項目支出”、“財政項目補助支出”科目，貸方記“銀行存款”、“財政補助收入”科目；與此同時借方記“固定資產”、“庫存物資”等科目，貸方記“待沖基金—待沖財政基金”科目^[2]。

例一：2010年12月31日，我院財務部門收到財政轉來的《財政支付入賬通知書》，支付200000元購買了彩超設備，彩超價值1200000元，醫院以自有資金支付其余1000000元。彩超已辦理驗收入庫手續且已投入使用。彩超的使用年限為10年，醫院按使用年限法計提折舊，折舊從該彩超投入使用的下一個月開始計提。

購買彩超時，應做會計分錄：

借：財政項目補助支出-項目支出 200000

貸：財政項目補助收入-項目支出 200000

同時應做會計分錄：

借：固定資產 1200000

貸：待沖基金 200000

銀行存款 1000000

彩超從投入使用的第二個月起每月計提折舊：

借：待沖基金 1667

醫療業務支出-固定資產折舊 8333

貸：累計折舊 10000

如果彩超第九年末提前報廢，這時“待沖基金”的貸方余額20000元，將其轉出：

借：待沖基金 20000

固定資產清理 100000

累計折舊 1080000

貸：固定資產 1200000

例二：2011年1月15日，醫院醫教科利用課題經費購買衛生材料30000元，材料款已通過銀行支付給供應商，且試劑已驗收入庫。2011年1月20日，醫院醫教科領用以上材料25000元，物資庫已辦理了領用手續。

購買試劑時，應做分錄：

借：科教項目支出—科研項目支出 30000

貸：銀行存款 30000

同時做如下會計分錄：

借：庫存物資 30000

貸：待沖基金—待沖科教項目基金 30000

領用該項材料時：

借：待沖基金—待沖科教項目基金 25000

貸：庫存物資 25000

從上述的例子可以看出，醫院自有資金所形成資產計提折舊部分形成了醫療支出；而財政補助收入、科研項目資金形成折舊部分、材料領用部分等用來沖銷“待沖基金”，在這部分資產提足折舊或領用完畢后，“待沖基金”余額應為零，如果這部分資產提前報廢，處置資產的同時要將該項資產所對應的“待沖基金”的貸方余額一起沖銷。

財政部門通過“待沖基金”這一科目將財政性資金和醫院自有資金形成的資產分開，對財政性資金形成的資產使用進行全過程跟蹤管理^[3]。在準確會計核算的同時，加強了財政補助收入和科研項目資金預算管理。這符合在新醫改實施中國家對醫院投入較大，醫院的公益屬性逐漸突出的形勢要求。（作者單位：浙江省云和縣人民醫院）

參考文獻：

[1] 浙財社[2011]199號《醫院財務制度》，148

[2] 浙財社[2011]199號《醫院財務制度》，206-207

[3] 2012.5衛生部規劃財務司《醫院財務與會計實務》，395-396