淺談事業單位會計及其會計制度改革

丁煦佳 何苗

摘要：隨著社會主義市場經濟的迅猛高速發展，中國經濟發生了翻天覆地的變化。會計作為經濟體系中的一個重要部分，在市場經濟中發揮著至關重要的作用。在我國會計體系中，會計體系由預算會計體系和企業會計體系兩大部分組成，同時預算會計又存在以下兩個分支：其一財政總預算會計、其二行政事業單位預算會計。預算會計通過將事業單位會計與行政單位會計分開的改革制度。

關鍵詞：經濟；改革；會計體系；事業單位；事業單位會計制度

一、事業單位會計的定義

事業單位會計是會計的一種，指的是在事業單位中對各種涉及資金的業務進行預算設計、計劃、以及進行監督的一種特殊的會計。

二、事業單位會計與企業會計的區別

（一）會計核算的基礎不。會計核算的基礎包括收付實現制和權責發生制兩種，在企業會計和事業單位的會計中，這兩者運用的會計核算的基礎是不同的，一般來講，事業單位會計可以根據現實的交易狀況采用兩種核算方法的其中一種，而對于企業會計而言，往往只運用權責發生制。

（二）會計要素構成不同。事業單位會計與企業會計的另一個區別是會計要素的構成是不同的：預算會計主要包括五項內容——資產、負債、凈資產、收入和支出，而企業會計則包括六項內容。另一方面，除了內容的名稱不同之外，即使兩者的內容名稱相同的會計要素，其內涵也有著很大的區別。其中主要區別表現在以下三方面：

1、因是否從事產品生產而導致的差異。在這里，這種差異還可以分為以下兩類，首先，事業單位之間也有區別的，有的從事產品的生產，而有的不生產產品，這就把事業單位分成了兩類；其次，即使都要從事產品的生產，生產產品的事業單位和生產產品的企業的在會計賬目的處理上也是有著極大的區別的。以企業的采購業務來講，企業通常有兩種做法，企業根據原料的來源分為一般納稅人和小規模的納稅人，在計入會計賬目時，前者使用的是不含稅進價，而后者用的是含稅進價。相比于生產產品的企業來講，生產產品的事業單位在進行記賬時會計處理往往區分的更加仔細，除了按照企業的分類之外，還必須區分采購物品是否自己使用還是用于事業單位之外的業務。

2、因是否實行內部成本核算而導致的差異。企業每期都會對其所屬產品進行核算，并且通過對比以確定企業的盈虧狀況。然而事業單位卻存在以下兩種現象：其一在成本核算時將材料等支出記錄到成本費用賬戶；其二在不就行核算時則將其記錄到事業支出賬戶上。

3、因事業單位業務活動的可分性而導致的差異。企業會計核算與事業單位會計核算的另一個區別在于事業單位中的活動不僅僅是經營活動，還有一部分是事業性的活動，因此事業單位會計核算的特殊性就在于他根據業務性質的不用采用的會計分錄是不同的，它分為事業性質的收入和支出以及經營性質的收入和支出，而在企業中是沒有事業性質的活動的，因此二者之間存在著較大的區別。

三、事業單位會計制度存在的主要問題

（一）以收付實現制為核算基礎存在一定程度的不合理?！妒聵I單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制.但經營性收支業務核算可以采用權責發生制”。由于事業單位屬于國家所設立，因此其業務性質往往是事業性而非經營性質，這也就決定了按照我國的現有準則規定事業單位進行核算時應該以收付實現制為主。然而，這種核算方法是不適用于經營性業務的。隨著改革開放的不斷深化以及事業單位改革的不斷加深，我國的事業單位也逐漸進入到市場的范圍內，這就意味著以后的事業單位的經營性業務更多，因此現有的核算方法限制了這種趨勢的發展，其弊端可以如下解釋：

1.會計信息不真實，缺乏現實依據

2.脫離現狀進行記錄，降低了信息的可理解性。

（二）會計科目的設置不夠合理?，F有的事業單位會計準則上面在會計科目設置上有著較大的缺陷，比如一級科目中的“在建工程”和二級科目中的“結余分配”等都有不合理性，這就使得在事業單位市場化的過程中有著更大的障礙。

（三）固定資產的會計核算不能真實、準確地反映事業單位的資產管理狀況。正如上文所言，由于按照現有的會計制度記賬時，在會計科目中欠缺資產折舊的會計科目，因此這就使得事業單位在資產計算時往往只能按照固定資產的原有價格進行入賬，而對于資產的折舊沒有顯示出來，因而造成了資產的虛增。

四、對事業單位會計制度改進的建議

（一）引人權責發生制，將事業單位會計制度融入企業會計制度

1、在收入和支出方面的改進。對事業單位的收支事項，應根據財政部門審批的預算計劃，在經濟事項發生時按收付實現制原則予以確認。在每一年年末時，事業單位應將當年應該撥付的款項而沒有撥付的應當納入財政收入。在下一年度財政部門如果還有上一年度的未撥款項，那么就應當減少相應的減少應收款項。

2、在債權債務方面的改進。隨著事業單位市場化的不斷加深，事業單位不應該生存在國家的保護之中，而應該更加獨立的承擔責任，因此事業單位的會計賬目在權力和責任的記錄上應該進行改進，事業單位在記賬時應該按照權責發生制的原則來記錄事業單位的資產和負債，通過記錄事業單位真實的資產存量以及其負債狀況，來判斷事業單位現在的經營狀況或者生存狀況，從而能夠對事業單位的資產狀況和可能發生的風險進行更加明顯的判斷。

3、固定資產方面的改進。如上文所述，現有的事業單位會計準則中在事業單位的固定資產記錄方面存在著極大的欠缺，不能真實地反應事業單位真實的固定資產狀況，因此，在事業單位會計制度的改革中，應該增加資產折舊的會計目錄，與企業的固定資產相同，應將資產的折舊狀況反映到會計賬目中，采用合理的折舊方法進行記錄，從而更好更真實的反映出事業單位的固定資產狀況。

（二）事業單位現有的會計科目與當前事業單位會計核算已經不完全匹配

1、增加新的會計科目。事業單位應當將在建工程、增加累計折舊、低值易耗品等新的科目納入到事業單位會計科目中去。

2、對事業單位結余的改進。事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。凈資產屬于剩余權益，歸法人所有，但職工福利基金和醫療基金屬于負債性質，只能用于職工福利醫療等方面。

3、改進修夠基金。個人建議事業單位將修夠基金納入到結余分配中去。事業單位提取修夠基金，其本質目的就是將事業單位的經常性資金轉化為一般的專業基金，從而達到事業單位在固定資金的維護更新上有一個穩定的來源的目的。

五、結語

在改革開放以后，我國的民營企業獲得了長足的發展，因此在企業會計制度上面我國的相關研究也是比較多的，經過長期的實踐積累和學術研究我國的企業會計制度已經較為完善。相比于企業的發展，我國的事業單位改革是在市場化已經發展的情況下進行的，因此事業單位的會計制度并不完善，并且隨著事業單位改革的加深，事業單位會計制度的改革勢在必行。從我國市場化的的現狀以及事業單位改革的趨勢來看，未來的事業單位對于會計工作將有著更高的要求。因此，我們應該在實踐總結經驗的同時，吸取國外的先進經驗，加快事業單位的會計制度扥改革，以適應現狀發展的要求。（作者單位：大連財經學院）

參考文獻：

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