“營改增”對第三產業影響研究

戴化 張騰州 劉彥

摘要：“營改增”的指導思想是建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展?！盃I改增”在上海試點兩年有余，稅改到底給上海市的第三產業帶來什么樣的變化是一個值得探討的問題。本文從產業結構調整、就業、固定資產投資、出口額、營業稅和增值稅等宏觀因素來分析此次稅改給第三產業帶來的影響。

關鍵詞：“營改增”；第三產業

一、前言

1993年底根據社會主義市場經濟體制的要求重新修訂、頒布了《中華人民共和國營業稅暫行條例》，將營業稅的課稅范圍限定為提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產，而且適用于內、外資企業，建立了統一、規范的營業稅制。營業稅制的建立及實行具有積極意義，首先營業稅征收依據為企業的營業全額，不管企業虧損只要企業有營業活動就要征收營業稅，這在一定程度上保證了我國的財政收入；其次營業稅征收范圍廣泛，涉及建筑業以及第三產業，大大擴寬了我國的稅源。隨著我國市場經濟的不斷發展，人們發現營業稅對我國第三產業的發展產生了越來越大的弊端。首先，重復征稅愈加嚴重。營業稅的計稅依據是營業額，營業稅稅額不受成本、費用高低的影響，越到下游企業承受的營業稅額越高。其次，嚴重阻礙專業化分工。由于營業稅不可以抵扣，很多企業由于營業稅負的沉重，為了減少營業稅額，出現了許多“大而全、小而全”企業。這些企業因為稅負的原因不愿意把相關不擅長的業務外包，加重了自身的負擔，也阻礙了專業化進程。加之全球性金融危機的影響，實行稅改以增強我國第三產業成為當務之急。

二、“營改增”對第三產業的理論意義

（1）消除重復征稅，激發第三產業發展活力

由于傳統服務業比較單一，產業鏈條不是很長，全額征稅引起的重復征稅矛盾不是很突出，國家可以通過設置不同稅率來調節，比如設營業稅低稅率3%、5%。較高的增值稅17%、13%，盡管營業稅不可以抵扣，但是稅率相對較低，可以緩解重復征稅。隨著市場經濟的逐漸發展以及專業化分工，現代服務業呈現多樣化、產業鏈不斷拉長等特征，這使得重復征稅變得越來越嚴重，下游服務行業的營業稅負不斷加重。營業稅改征增值稅可以改變重復征稅的局面，只有在產品增值的情況下才征收，且進項稅額可以抵扣銷項稅額，所以無論產品通過幾個流通環節，其總體稅負還是一樣的，不會因為流通環節的增多而導致稅負增加，杜絕了重復征稅，從而企業的稅負可以減輕^[1]。增值稅的中立性特點使得第三產業企業稅負壓力降低，且購進固定資產可以從銷項稅額抵扣，這樣第三產業的投資也會增強，這次稅改大大激發了第三產業的發展活力。

（2）新建抵扣鏈條，深化產業分工

服務業部門的營業稅不能在增值稅鏈條中加以抵扣，因此相同的情況下，工業部門更愿意由內部提供服務而非外包，這樣企業就有可能不夠注重企業的核心競爭力建設。這種稅制安排對于服務外化產生抑制作用，從而阻礙了社會分工專業化這個浪潮，從長遠來說也不利于整個行業的發展。稅改前我國第三產業征收營業稅，第二產業除了建筑業外都征收增值稅，這使得第二產業和第三產業以及第三產業內部之間的增值稅抵扣鏈條斷裂。此次營業稅改征增值稅，目的之一就是新建第二產業與第三產業、第三產業內部之間的抵扣鏈條，使第二和第三產業的增值稅往來可以環環相抵扣，進而減輕企業稅負。稅改后，企業可以對相當一部分非核心業務外包，從而可以集中最大的財力進行核心能力建設，接受外包業務的企業也可以利用專業優勢提高生產效率，最終使整個產業專業化分工不斷細化、深化。

（3）增強企業出口優勢，拉動對外出口

出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（目前我國主要包括增值稅、消費稅）的稅收措施，即對出口貨物已承擔的增值稅和消費稅等間接稅實行退還或者免征。目前我國第三產業征收的是營業稅，根本不具有出口貨物退（免）稅的權利，即意味著我國第三產業的勞務的出口在價格上具有嚴重的劣勢^[2]?！盃I改增”企業可以獲得出口貨物退（免）稅權利，我國將會獲得價格上的優勢，再加之我國相對廉價的勞動力，這從理論上說會增強企業的出口能力，拉動對外出口量。

（4）釋放第三產業經濟潛力，實現產業結構調整

2011年美國第三產業占GDP的比重為78%，我國第三產業占GDP的比重為43.35%，差距之大令人擔憂?，F代市場經濟條件下，經濟行為更加復雜，混合銷售和兼營行為越來越普遍，增值稅與營業稅兩稅并行造成越來越嚴重的重復征稅問題^[3]。重復征稅條件下，作為市場經濟主體的企業只能依靠犧牲經濟資源的發展潛力調整經營策略以規避過高稅收降低生產成本，企業生產能力由此受到束縛而無法獲得充分的發揮。營業稅改證增值稅后，流轉稅各環節稅收管轄權更加清晰，重復征稅問題得以避免，企業可以憑借市場經濟規律調度資源，發展存量資源的經濟潛力。企業更新改造和發展動力增強，對我國第三產業來說意義非常重大，長遠來看會逐漸實現產業結構調整。

三、“營改增”對上海市第三產業的實證研究

（1）產業結構

實現產業結構升級，是我國當前經濟的發展趨勢，“營改增”對第三產業的發展具有重要意義，其目的是為第三產業的發展提供完善的國內經濟環境，提升第三產業的對我國的GDP的貢獻值。2010第二產業占GDP的比重為4205%，第三產業比重為5729%。2011年第二產業的比重為413%，第三產業比重為58%。2012年第二產業比重為390%，第三產業為604%。截止至2013年第三季度，第二產業的比重為3797%，第三產業的比重為6157%。

從以上數據來看，2011年第二產業的比重為413%，2012年390%，再到2013年前三季度3797，由此可以看出此次稅改使第二產業在GDP中的比重下降速度增快。第三產業在稅改前2011年增長緩慢，稅改后增長速度加快，從2011年的58%增長到2012年的604%。

從以上數據可以看出，“營改增”改變了產業結構，第三產業突破了60%，隨著稅改的不斷加深，第三產業的比重會越來越大。

第三產業的增長速度加快，主要原因：一是“營改增”完善了我國的稅制結構，原營業稅納稅人購買固定資產的增值稅可以抵扣，激發了企業的投資。二是消除重復征稅，激發了我國第三產業的發展潛力。

（2）產業的就業情況

從上海市最近三年的各行業就業貢獻率來看，第三產業發揮了舉足輕重的作用。盡管在全球性金融危機的影響下，但上海市的第三產業的就業總人口和就業比率也在不斷上升?！盃I改增”給上海市第三產業的發展帶來了機會，專業分工也不斷加強，公司的外包化也會變得越來越普遍。但是由于受到金融危機的影響，第三產業的就業貢獻率未得到長足的進展，但是隨著稅改的深化和全國化，第三產業帶動就業的能力將會變得更強。

（3）固定資產投資

通過近幾年的固定資產投資總額可以看出，第三產業的固定資產投資總額在不斷增加，并且呈現出加速情況。與2010年相比，2011年的固定資產投資總額下降279%，而2012年開始第三產業的營業稅納稅人改為增值稅納稅人，固定資產投資可以抵扣進項稅額，從數據上看，2012年比2011年增加508%，2013年比2012年增加636%。這說明此次稅改刺激了第三產業的固定資產的投資，這相應會促進第三產業的發展。

（4）出口情況分析

“營改增”使原來的營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人后，企業可以享受免抵退政策，企業相對于稅改前競爭力會增強，但是從我國進三年額出口情況來看，實行稅改的2012年比2011年降低142%，2013年前11月出口額相對于2012年同期下降16%。

“營改增”后按理來說上海市的出口總額會相對于稅改前增加，但是實際上卻不斷減少，原因有三：其一，上海市是我國的經融中心，金融危機影響上海市的出口總額；其二，人民幣升值，上海市的出口額出口能力下降；其三，“營改增”給上海市的出口影響不夠深入，隨著稅改的全國化和全面深化，相信給上海市的出口影響將會增大。

（5）營業稅與增值稅變化

“營改增”后上海市的營業稅收入減少14362億元，增值稅收入增加43288億元，增值稅與營業稅之和增加28926億元。兩稅之和增加，這說明“營改增”激發了上海市的經濟發展，帶動了產業增值，所以增值稅的增加額才會大于營業稅的減少額。

四、結論

“營改增”在上海市試點兩年，給上海市的經濟發展帶來了積極變化。納稅人身份的改變使得之前的營業稅納稅人購買固定資產以及勞務的進項稅額可以抵扣，這在一定程度上激發第三產業的企業增加投資潛力，從而促進了第三產業的經濟貢獻值，使上海市產業結構逐漸實現升級。第三產業的發展能夠帶動就業，緩解就業壓力，構建和諧社會。此次稅改提升了上海市第三產業的就業容納能力，并且會隨著稅改的不斷深化而不斷加強?！盃I改增”理論上會加強上海市的出口能力，但是由于經濟環境的影響以及稅改的時間長短原因，此次稅改并未加大上海市的對外出口能力。（作者單位：湖南科技大學商學院）

參考文獻：

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