論“營改增”稅制改革對國家財政和稅收的影響

葉青

摘要：現階段我國經濟體制改革已經進入關鍵時期，國家稅務總局和國家財政部于2011年11月16日正式發布《營業稅改增值稅試點方案》，并定于2012年1月1日將上海作為試點城市，將對其交通運輸業和部分服務業展開營改增的試點工作。在“營改增”在上海等試點城市展開后，2013年8月1日交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅業已在全國范圍內推行，本文將圍繞“營改增”的內涵，論述這項稅制改革對國家財政和稅收的影響，并提出幾點建議。

關鍵詞：營業稅改增值稅；國家財政；影響

一、什么是“營改增”

對于營改增通俗來講，就是改變對產品征收增值稅、對服務征收營業稅的方式，將產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負，“營改增”可以說是一項減稅的政策。就目前情況來說，它的實施具有以下幾方面好處：（1）減少重復征稅（2）促進經濟增長（3）促進就業率的提升（4）有利于服務業和制造業的結構升級等。

按照國務院規劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行試點。上海是首個試點城市；第二步，選擇交通運輸業等部分服務業服務行業試點。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。稅率設置新增兩檔按照試點行業營業稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發和技術服務、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6%-10%之間。為使試點行業總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。

目前實行增值稅的170多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據改革的需要，適時簡并稅率檔次。

其中企業會在以下三方面從“營改增”獲益。首先是服務業企業登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產、貨物和服務的相關進項。其次是制造業企業，貨物批發和零售企業能抵扣接受服務的相關進項。再者，從事跨境服務的企業原來通常會產生5%的營業稅成本，現在營改增后可能不會發生任何實際的增值稅成本。

二、營業稅改增值稅對國家財政的影響

實施“營改增”前的營業稅收入是歸地方財政收入，增值稅屬于地方和中央共享稅，其中75%的屬于中央財政收入。然而“營改增”導致原本屬于地方財政收入的營業稅沒有了，大大降低了地方財政收入占國家財政收入的比例，中央財政收入急劇上升，因此“營改增”是一把雙刃劍，既給企業減少了稅負又減少了國家財政收入，特別是對地方財政收入的影響比較大。

（一）營業稅改增值稅對地方財政的影響。

首先，由于目前“營改增”仍然采取的是營業稅收入改為增值稅后仍歸屬地方財政的過渡階段，表面看起來對地方財政收入沒有產生影響，但是很多企業受“營改增”的影響，會采取細化產業分工、進行專業化經營等方法，形成更多的增值稅抵扣項目，從而減少繳納增值稅，減少地方財政收入。

其次，城市維護建設稅等小稅種的收入下降。企業繳納增值稅減少的同時，城市維護建設稅、教育費等流轉稅的繳納也相應下降。由于城市維護建設稅等屬于地方稅，屬于地方預算范圍內，收入減少影響地方的財政收入。

再次，拉大了各地區間的經濟發展差距。各地區的經濟、服務的發展水平的不同，影響著“營改增”的實施。例如經濟發達的地區服務業及規模較大，對減少地方財政收入的影響也很明顯，但是由于發達地區出臺的相關補貼政策，帶動了“營改增”在發達地區實施；相反，在經濟欠發達地區服務業發展潛力較弱，這給“營改增”的實施帶來了很大的壓力。

最后，加大了地區財政補貼的壓力。由于“營改增”中部分試點的行業稅負增加，地方財政部門設立了專項資金，用政府補貼的方法緩解稅負增加帶來的影響，拉動“營改增”的順利進行。但財政補貼給地方財政帶來很大的負擔，造成稅收和支出同時減少的壓力。

同時“營改增”將原本屬于地方稅的營業稅改為共享稅的增值稅，勢必會涉及到中央和地方的財政分配問題。例如：將屬于全民所有的資產、公共資源歸屬于中央和地方財權范圍內，綜合考慮了費權、稅權、產權等，這就徹底調整了中央和地方財權劃分范圍。

三、營業稅改增值稅對稅收的影響

營業稅改增值稅對稅收的影響可以從對各試點稅收的影響來體現：

首先，“營改增”對上海試點的稅收影響主要表現在：

（1）營業稅收入大幅度減少。據統計，上海試點在這次稅制改革中納入增值稅擴圍改革的戶數約12萬戶，影響營業稅收入300億元左右，占了上海稅收收入的28%左右，因此改革后使上海的營業稅收入大幅度減少。

（2）明顯增加部分試點行業的稅負。在“營改增”中對交通運輸業和有形動產租賃增值稅稅負增加較為明顯，其中企業無法對交通運輸業的固定資產進行進項稅抵扣，而對于有形動產租賃稅率從5%上升到17%，這對大多數企業來說都是很難接受的。

（3）減少了財政收入?！盃I改增”中稅負有增有減，但從總體上來看稅負是降低的，因此營改增對上海來說是減少了財政收入。同時，上海財政部門出臺的各種補貼政策也是減少財政收入的的原因之一。

其次，“營改增”對天津試點的稅收影響主要表現在：天津試點在“營改增”的應稅范圍可以簡稱為“6+1”：1即交通運輸業，6即信息技術服務、技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。據統計，截止2013年1月31日為止，天津市涉及到營改增的納稅人共計41430戶，其中含一般納稅人14457戶，占總數的37%，剩余的為小規模納稅人24375戶。在一月份申報的情況來看，有占總數96%的企業稅負減少或不增加，減少稅收2.9億元，剩余4%的納稅人稅負增加，稅收增加了0.8億元。

再次，“營改增”對南京試點稅收的影響。增值稅的擴圍對南京試點來說是一把雙刃劍，既有積極的一面，又有消極的一面。積極地一面主要表現為：有利于服務業的發展，有利于文化產業的繁榮，有利于科技的創新等；消極的一面主要表現為：由于南京的稅收體制的特殊性，增加了試點的難度等。但總體來說南京試點的利還是大于弊的。

最后，“營改增”對其他試點地區的影響。其他試點運行“營改增”的效果也比較明顯，例如在北京試點企業已經超過20萬戶，稅負總體下降了33%。

總之，服務業試點企業的稅負在實施“營改增”后有所降低，推進了試點地區交通運輸業和服務業的發展，但是營業稅作為地方稅收的主要來源，“營改增”后直接影響了地方的稅收收入。

四、進一步加強“營改增”的幾點建議

隨著營業稅改增值稅在我國的全面推進，其中存在的問題也會隨之產生，為了進一步加強和完善營改增，下面提出幾點合理化建議：

（一）樹立科學“營改增”的觀念，認真研究“營改增”?！盃I改增”后大多數的稅務機關和企業對其相關制度的了解還不是很熟悉，因此就要求各職能部門和企業加強相關稅法的學習，積極正確的實施“營改增”核算。同時，要求國稅部門認真研討因“營改增”使企業稅負增加的情況，在實際工作中廣泛聽取企業意見，在征納過程中詳盡解釋疑難問題，并盡快拿出合理的政府補貼政策，保證企業的健康發展。

（二）合理協調好中央與地方的財政關系?！盃I改增”的順利實施的前提是要協調好中央和地方的財政關系，已達到“加強地方和中央財力與事權相匹配的體制”的要求。其中事權、財權、財力三要素構成了財政體制，然而在”營改增”后這幾要素的劃分被徹底改變了，因此就要求在稅制改革中協調好二者的關系，保證“營改增”的順利進行。

（三）加強和完善地方財稅體系。由于地方稅是在分稅制財政體制下對中央和地方稅種的劃分中產生的，我們在構建地方財稅體系應著眼于分稅制財政體制和整體稅制。也就是說，我們要將包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅在內的共享稅，視為地方財政體系的重要組成部分，建立健全地方財稅體系。

（四）進一步完善分稅制財政管理體制，合理調整增值稅分享比例。隨著我國稅制改革的進一步深化，首先，國家應合理協調好中央和地方的利益關系，進一步完善分稅制財政管理體制，推動營業稅改增值稅的順利進行。其次，應繼續擴大征稅范圍，試點地區僅局限于對服務業和交通運輸業等少數行業，而像建筑業等行業還未列入其中，我們應根據現實需要擴大增稅范圍，拉動經濟增長。最后，我們可以借此機會調整增值稅的共享比例，例如可以將中央和地方共享比例改為60：40的細微調整，以減輕地方財政壓力。

（五）實施聯合辦稅，實現國地稅同征。目前，很多地方的財政部門已經實現了國地稅聯合辦稅，在國稅的辦稅服務場所設立地稅征收窗口，即在國稅窗口開具發票征收增值稅的同時，按規定的征收率征收地方各稅。在“營改增”后，將所有發票的開具均集中到國稅辦稅服務場所，這樣地稅部門就可以借助國稅征管平臺推廣聯合辦稅，在國稅辦稅服務場所設立地稅征收窗口，借助納稅人開具發票交納國稅的同時一并交納地方各稅。當然，這種征管秩序的建立和維系必須是以法律、法規或規范性文件為前提的，單憑基層縣級國地稅部門關系協調是不可以實現的，很難體現地方稅務的獨立性，就很難以保證地方稅收不流失。

五、總結

綜上所述，營業稅改增值稅是我國稅制體制改革的一項重大決定，對我國的財政和稅收有著深遠的影響，因此就要求我國政府部門、財務部門、各家企業對其高度重視，在實踐中不斷探求摸索。同時，稅率的不同對各個行業的影響也不同，因此就要求各企業結合自身實際情況，科學全面的分析“營改增”的影響，并采取合理的對策對“營改增”進行優化。（作者單位：湖北職業技術學院財經學院）

參考文獻：

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