“營改增”后企業財務戰略變革策略研究

關杰

【摘 要】 隨著社會主義市場經濟的發展，當前營業稅存在的一些問題在經濟運行過程中逐漸顯現，一定程度上制約了經濟社會的活力。隨著 “營改增”試點的鋪開，企業財務戰略也應當謀求一定的變革以適應“營改增”時代的到來。文章從“營改增”自身特點出發，結合企業財務戰略，闡述了“營改增”對于企業財務運行的影響，并詳細論述了在“營改增”后企業財務戰略調整變革的具體路徑。

【關鍵詞】 “營改增”； 財務戰略； 變革策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0087-03

一、引言

2012年1月1日，“營改增”首先在上海試點，隨后，又在江蘇等8省市相繼展開試點。隨著社會主義市場經濟的發展，當前營業稅存在的一些問題在經濟運行過程中逐漸顯現，一定程度上制約了經濟社會的活力。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額征收的一種稅，其最終納稅額為銷項稅額與進項稅額的差額。而營業稅通常按照營業收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額?！盃I改增”試點的展開主要針對營業稅“道道征收”、重復征稅的問題，從而將第二產業、第三產業的增值稅抵扣鏈條完全打通，以進一步強化經濟社會的專業化分工，促進產業轉型和經濟結構調整。本次“營改增”試點的范圍主要集中在交通運輸業和部分現代服務業。在當前增值稅征收體系中，稅率主要有17%和13%兩檔，本次“營改增”增加了11%和6%的兩檔稅率，分別對應交通運輸業（11%）以及技術服務、物流服務、文化創意服務等現代服務業（6%）。

“營改增”對于企業財務戰略的運行必然造成一定的影響，如何在“營改增”后對企業自身的財務戰略進行相應性的調整，以保障企業財務戰略的環境適應性，使得在”營改增”環境下加強對于企業財務戰略調整與變革的研究具有一定的理論與現實意義。

二、“營改增”與現行納稅體系相比的新特征

“營改增”是伴隨著社會主義市場經濟的快速發展而出現的，現行的納稅體系中的某些部分對于充分激發整個社會的經濟活力起到了一定的阻礙作用，“營改增”試點的鋪開正是為了解決現行納稅體系中相對不合理的部分，以充分降低企業稅負，提升經濟活力。具體地，“營改增”與現行納稅體系相比的新特征體現在以下四個方面：

（一）納稅主體確定更加明細化

現行的增值稅體系在納稅主體的確定方面并未包含第三產業的企業、組織（如生產服務型企業）或個人。而從“營改增”試點的執行方案來看生產性服務業以及交通運輸業的企業和個人均列為納稅人范圍。另外，當前的增值稅和營業稅的納稅體系在納稅標準方面并沒有進行明確的界定。在“營改增”試點方案中，以銷售額500萬元為標準，將納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人，他們在納稅的稅率、計稅形式等均存在差異。同時，“營改增”中對于國外的企業或個人的服務行為的納稅標準也進行了明確的界定。

（二）征收稅率以及起征點重新界定

當前的增值稅的征收稅率僅僅包括標準稅率和低稅率兩種類型?！盃I改增”在征收稅率層面增加了兩檔征收稅率：11%和6%。11%的征收率主要適用于交通運輸服務業；6%的征收率則主要針對一般服務業（物流輔助服務業等）。另外，“營改增”試點方案同時規定，企業同時進行兩種不同形式的服務業項目，對于二者應當區別開來，分別計算和征收增值稅，這也進一步增強了“營改增”中稅率設置的合理性。

（三）稅收計算方式清晰化

當前增值稅征收體系在對行業的區別分類征收方面還存在一定的模糊性，在“營改增”試點方案中，對于特定行業的特定項目，比如交通運輸服務業、體育產業等，在增值稅計稅方式上適用普通增值稅，而涉及金融以及其他與人民群眾生活更加相關的服務型產業的計稅方式則使用簡便征收。同時，小規模納稅人通常適合采用簡易情景下的增值稅計稅方式?？偟膩碚f，試點方案對于組織應該按照標準計稅方式還是簡易計稅方式進行了清晰的界定。

（四）增值稅納稅對象重新聚焦化

當前的增值稅征收體系所關注的均為生產性行業，即可能產生有形產品增值的行業，而在服務型行業則主要以營業稅為稅種主體。在“營改增”試點的執行方案中，運輸服務業、物流輔助服務業、中介咨詢等服務型企業或個人也被納入到增值稅征收體系中，而原本這些服務業均屬于營業稅的范疇。因此，“營改增”對增值稅納稅對象進行了重新聚焦化。

三、“營改增”對企業財務活動的影響

由于涉及稅率以及征稅項目的變化，“營改增”的實施必然對企業既有的財務戰略產生一定的影響。筆者認為，“營改增”對企業財務活動的影響主要包括：減輕企業稅務負擔、影響企業賬面數據結構、影響企業的定價策略和計價方法、提升企業資金利用效率四個方面。

（一）減輕企業稅務負擔

按照原來營業稅的計稅方式，企業外購的服務費用不能抵扣，而企業的服務收入應當以全額計征營業稅，“營改增”使得第二產業、第三產業的增值稅抵扣鏈條完全打通，企業能夠通過合理的稅務籌劃減輕其稅務負擔。比如，A企業主營業務為交通運輸服務業，其當期營業額為20億元，按照“營改增”前的稅率計算，其當期應納營業稅額為0.6億元（20×3%）。在“營改增”后期納稅種類將由營業稅轉為增值稅，而交通運輸服務業的增值稅稅率為11%，那么其銷項稅額便為2.2億元（20×11%）。假設該企業在服務提供過程中發生10億元的外購費用，而外購費用以17%的稅率計算，那么其進項稅額為1.7億元（10×17%）。按照銷項稅額與進項稅額的差額計算的A企業期末應繳納的增值稅為0.5億元（2.2-1.7），比原先的營業稅納稅額少繳0.1億元。

（二）影響企業賬面數據結構

增值稅是價外稅（稅額不體現在銷售額中），而營業稅則是價內稅（稅額包含在銷售額中），因此，“營改增”后，企業財務報表中的營業收入將不包含增值稅額，而若按原先的計稅方法則在營業收入中包含營業稅稅額。因此，“營改增”后，企業賬面數據結構將會有所變化，主營業務收入將會減少，銷售利潤率則可能提高。同時，由于增值稅稅額在損益表中并不會得到反映，因此在對企業財務分析以及規劃過程中均會受到一定程度的影響。

總的來說，對于“營改增”后對企業盈利能力的分析，只有企業的利潤以及主營業務兩者均增長的前提下才能判斷企業真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業的定價策略和計價方法

如上所述，營業稅和增值稅分別屬于價內稅和價外稅，相應地，“營改增”對于企業的產品定價機制勢必產生影響。比如S公司業務擴張需要為其產品進行相應的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標注為50萬元，如果按照當前的廣告業營業稅率5%計算，則S公司總需繳納營業稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業務轉為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設廣告企業沒有相應可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務負擔。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務負擔，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業之間如何定價以及相應的稅務負擔劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產業和第三產業的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術公司為例，該企業處于行業的中游，需要通過上游企業提供設備以及向下游企業輸送信息技術服務。從其2013年的數據來看，該公司因擴大生產以及業務需要向其上游制造企業購入生產設備，總值2 000多萬元，當期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業處于行業中游的特性使得其在向下游企業提供信息技術服務的過程中能夠為下游企業創造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業在促進上下游企業業務增長以及稅務負擔調整的過程中，自身業務以及稅務負擔也得到了改善。

從該企業的事例中不難發現，“營改增”對于企業的稅負調節以及行業作用的發揮有著較為明顯的影響，企業稅負的減輕對于其擴大生產規模、增強設備的先進性等方面發揮了重要的作用，利于企業自身的資金使用以及財務管理。

四、“營改增”后企業財務戰略變革的具體路徑

筆者認為，企業可以從企業戰略文化、財務業務操作、財務制度設計進行相應的調整和變革，以適應“營改增”為企業財務活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業財務部門也必須轉變固有思路，進一步強化和完善內部財務管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業財務人員需要及時地匯總企業財務、稅務信息，明確稅收繳納范圍，準確計算應納稅費。這對企業財務部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業必須構建明晰的內部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習要求企業必須進一步強化以及完善現有的發票管理制度，以進一步規范企業稅務行為。另外，由于增值稅政策不同于營業稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優惠政策，這些稅收政策對于企業現金流會產生一定的影響，因此，企業必須進一步強化自身現金流的調配和使用，以適應“營改增”的稅務調整；最后，企業應當增強自身財務管理專業化水平，加強對財務管理人員的專業化培訓與指導，以人才的主動培養模式替代被動應對模式，從而增強對“營改增”帶來的環境不確定性的應對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務籌劃

稅務籌劃是企業降低自身稅務負擔的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務籌劃進一步提供了可能，企業財務戰略的調整過程中，應當注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業應善于利用試點形成的政策洼地效應，積極選擇購買試點地區和試點行業企業提供的服務，尤其是對業務分散在各地的集團公司，更要合理配置業務，達到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術服務，其在試點地區以及試點地區以外均有分公司，則可以考慮服務類業務盡量集中在試點地區展開，以降低自身的稅務負擔；其次，企業可以從定價策略出發謀求差價收益。如上條所述，企業的最后總采購成本將會因上下游企業為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業應當積極把握政府的稅收優惠政策，比如，對于一些稅務負擔相對較重的行業或企業，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業應當積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調整成本結構提高企業競爭力

“營改增”為企業調整成本結構以及業務結構提供了一次外部機遇，從財務戰略角度來分析，企業必須充分利用“營改增”方案中的實施細則，充分發揮政策優勢，降低自身稅務負擔，以提升成本競爭力。具體地，企業可以從以下三個方面著手：首先，企業應當提升財務管理專業性，優化原先企業的成本結構，必要時，將成本費用較大、稅負偏高的業務剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業稅負壓力；其次，企業應當在政策的范圍內積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業務以積極利用增值稅的抵扣優惠；最后，企業應當抓住機遇，對企業自身掌握的現有資源進行整合以及集成，加快擴大生產以及更新設備，從而增強企業核心競爭能力。

五、小結

“營改增”對于降低企業稅務負擔，激發經濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業財務戰略的調整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業財務戰略也應當謀求一定的變革以適應“營改增”時代的到來。企業應當抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內部財務管理體系，加強稅務籌劃和現金流管理，從而為企業的進一步發展創造良好的條件和環境。

【參考文獻】

[1] 賈康.為什么要“營改增”[J].上海國資，2012（1），23-24.

[2] 徐蕓.淺談“營改增”稅制改革對產業發展的影響[J].時代金融，2012（7），78-79.

[3] 伍嵐.營業稅改征增值稅對湖南地區物流企業的影響分析[J].財會研究，2012（12），33-35.

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[13] 楊全社.增值稅和營業稅的變化趨勢及改革路徑[J].涉外稅務，2010（6）：29-30.

總的來說，對于“營改增”后對企業盈利能力的分析，只有企業的利潤以及主營業務兩者均增長的前提下才能判斷企業真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業的定價策略和計價方法

如上所述，營業稅和增值稅分別屬于價內稅和價外稅，相應地，“營改增”對于企業的產品定價機制勢必產生影響。比如S公司業務擴張需要為其產品進行相應的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標注為50萬元，如果按照當前的廣告業營業稅率5%計算，則S公司總需繳納營業稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業務轉為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設廣告企業沒有相應可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務負擔。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務負擔，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業之間如何定價以及相應的稅務負擔劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產業和第三產業的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術公司為例，該企業處于行業的中游，需要通過上游企業提供設備以及向下游企業輸送信息技術服務。從其2013年的數據來看，該公司因擴大生產以及業務需要向其上游制造企業購入生產設備，總值2 000多萬元，當期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業處于行業中游的特性使得其在向下游企業提供信息技術服務的過程中能夠為下游企業創造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業在促進上下游企業業務增長以及稅務負擔調整的過程中，自身業務以及稅務負擔也得到了改善。

從該企業的事例中不難發現，“營改增”對于企業的稅負調節以及行業作用的發揮有著較為明顯的影響，企業稅負的減輕對于其擴大生產規模、增強設備的先進性等方面發揮了重要的作用，利于企業自身的資金使用以及財務管理。

四、“營改增”后企業財務戰略變革的具體路徑

筆者認為，企業可以從企業戰略文化、財務業務操作、財務制度設計進行相應的調整和變革，以適應“營改增”為企業財務活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業財務部門也必須轉變固有思路，進一步強化和完善內部財務管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業財務人員需要及時地匯總企業財務、稅務信息，明確稅收繳納范圍，準確計算應納稅費。這對企業財務部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業必須構建明晰的內部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習要求企業必須進一步強化以及完善現有的發票管理制度，以進一步規范企業稅務行為。另外，由于增值稅政策不同于營業稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優惠政策，這些稅收政策對于企業現金流會產生一定的影響，因此，企業必須進一步強化自身現金流的調配和使用，以適應“營改增”的稅務調整；最后，企業應當增強自身財務管理專業化水平，加強對財務管理人員的專業化培訓與指導，以人才的主動培養模式替代被動應對模式，從而增強對“營改增”帶來的環境不確定性的應對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務籌劃

稅務籌劃是企業降低自身稅務負擔的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務籌劃進一步提供了可能，企業財務戰略的調整過程中，應當注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業應善于利用試點形成的政策洼地效應，積極選擇購買試點地區和試點行業企業提供的服務，尤其是對業務分散在各地的集團公司，更要合理配置業務，達到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術服務，其在試點地區以及試點地區以外均有分公司，則可以考慮服務類業務盡量集中在試點地區展開，以降低自身的稅務負擔；其次，企業可以從定價策略出發謀求差價收益。如上條所述，企業的最后總采購成本將會因上下游企業為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業應當積極把握政府的稅收優惠政策，比如，對于一些稅務負擔相對較重的行業或企業，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業應當積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調整成本結構提高企業競爭力

“營改增”為企業調整成本結構以及業務結構提供了一次外部機遇，從財務戰略角度來分析，企業必須充分利用“營改增”方案中的實施細則，充分發揮政策優勢，降低自身稅務負擔，以提升成本競爭力。具體地，企業可以從以下三個方面著手：首先，企業應當提升財務管理專業性，優化原先企業的成本結構，必要時，將成本費用較大、稅負偏高的業務剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業稅負壓力；其次，企業應當在政策的范圍內積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業務以積極利用增值稅的抵扣優惠；最后，企業應當抓住機遇，對企業自身掌握的現有資源進行整合以及集成，加快擴大生產以及更新設備，從而增強企業核心競爭能力。

五、小結

“營改增”對于降低企業稅務負擔，激發經濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業財務戰略的調整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業財務戰略也應當謀求一定的變革以適應“營改增”時代的到來。企業應當抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內部財務管理體系，加強稅務籌劃和現金流管理，從而為企業的進一步發展創造良好的條件和環境。

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[13] 楊全社.增值稅和營業稅的變化趨勢及改革路徑[J].涉外稅務，2010（6）：29-30.

總的來說，對于“營改增”后對企業盈利能力的分析，只有企業的利潤以及主營業務兩者均增長的前提下才能判斷企業真實的盈利能力是否得到提高。

（三）影響企業的定價策略和計價方法

如上所述，營業稅和增值稅分別屬于價內稅和價外稅，相應地，“營改增”對于企業的產品定價機制勢必產生影響。比如S公司業務擴張需要為其產品進行相應的廣告，它與廣告公司的廣告費用合同標注為50萬元，如果按照當前的廣告業營業稅率5%計算，則S公司總需繳納營業稅2.5萬元。而“營改增”后，廣告公司原先廣告業務轉為增值稅征收條目，按照6%稅率計算，假設廣告企業沒有相應可抵扣的進項稅額，則該廣告公司共需繳納增值稅3萬元。相比于繳納營業稅的情況多出5 000元。因此，廣告公司很可能制定新的廣告價格，以減輕自身的稅務負擔。實際上，盡管S公司從賬面上看承受了多出5 000元的稅務負擔，但是由于能夠得到廣告公司開出的增值稅發票，今后仍然可以用來抵扣銷項稅額。因此，”營改增”后企業之間如何定價以及相應的稅務負擔劃分，將由各自的市場地位和議價能力綜合決定。

（四）提升企業資金利用效率

由于”營改增”打通了第二產業和第三產業的增值稅抵扣鏈條，因此，“營改增”對于提升企業資金利用效率也有著一定的促進作用。以上海某家信息技術公司為例，該企業處于行業的中游，需要通過上游企業提供設備以及向下游企業輸送信息技術服務。從其2013年的數據來看，該公司因擴大生產以及業務需要向其上游制造企業購入生產設備，總值2 000多萬元，當期增值稅進項稅額為340余萬元，另外，該企業處于行業中游的特性使得其在向下游企業提供信息技術服務的過程中能夠為下游企業創造100余萬元的增值稅進項稅額。同時，該企業在促進上下游企業業務增長以及稅務負擔調整的過程中，自身業務以及稅務負擔也得到了改善。

從該企業的事例中不難發現，“營改增”對于企業的稅負調節以及行業作用的發揮有著較為明顯的影響，企業稅負的減輕對于其擴大生產規模、增強設備的先進性等方面發揮了重要的作用，利于企業自身的資金使用以及財務管理。

四、“營改增”后企業財務戰略變革的具體路徑

筆者認為，企業可以從企業戰略文化、財務業務操作、財務制度設計進行相應的調整和變革，以適應“營改增”為企業財務活動帶來的變化。具體路徑圖如圖1所示。

（一）轉變固有思路、化消極為主動

“營改增”本身就是一種變革，因此，企業財務部門也必須轉變固有思路，進一步強化和完善內部財務管理體制，做到“以動制動”。具體地，企業需要從以下幾個方面入手：第一個層面，由于增值稅以及營業稅在諸多層面存在差異（稅率不同、計稅方法不同等），使得在“營改增”后企業財務人員需要及時地匯總企業財務、稅務信息，明確稅收繳納范圍，準確計算應納稅費。這對企業財務部門工作效率以及工作的主動性提出了進一步的要求，必要時，企業必須構建明晰的內部制度保障涉稅工作的及時完成。第二個層面，”營改增”的實習要求企業必須進一步強化以及完善現有的發票管理制度，以進一步規范企業稅務行為。另外，由于增值稅政策不同于營業稅政策，在增值稅繳納的過程中，可能會涉及一系列的先征后退、即征即退等優惠政策，這些稅收政策對于企業現金流會產生一定的影響，因此，企業必須進一步強化自身現金流的調配和使用，以適應“營改增”的稅務調整；最后，企業應當增強自身財務管理專業化水平，加強對財務管理人員的專業化培訓與指導，以人才的主動培養模式替代被動應對模式，從而增強對“營改增”帶來的環境不確定性的應對能力。

（二）利用稅收政策合理進行稅務籌劃

稅務籌劃是企業降低自身稅務負擔的常用方法，在“營改增”情況下，各個稅種之間的稅率差為稅務籌劃進一步提供了可能，企業財務戰略的調整過程中，應當注重稅收籌劃工作的靈活性。首先，企業應善于利用試點形成的政策洼地效應，積極選擇購買試點地區和試點行業企業提供的服務，尤其是對業務分散在各地的集團公司，更要合理配置業務，達到稅收籌劃的目的。比如A集團公司涉及信息技術服務，其在試點地區以及試點地區以外均有分公司，則可以考慮服務類業務盡量集中在試點地區展開，以降低自身的稅務負擔；其次，企業可以從定價策略出發謀求差價收益。如上條所述，企業的最后總采購成本將會因上下游企業為增值稅納稅人而有所下降；最后，企業應當積極把握政府的稅收優惠政策，比如，對于一些稅務負擔相對較重的行業或企業，政府會在宏觀政策上進行一些補貼或扶持，對于該類政策，企業應當積極評估，并及時抓住機遇，在政策的范圍內進行納稅稅額申報，必要時申請政府財政扶持。

（三）調整成本結構提高企業競爭力

“營改增”為企業調整成本結構以及業務結構提供了一次外部機遇，從財務戰略角度來分析，企業必須充分利用“營改增”方案中的實施細則，充分發揮政策優勢，降低自身稅務負擔，以提升成本競爭力。具體地，企業可以從以下三個方面著手：首先，企業應當提升財務管理專業性，優化原先企業的成本結構，必要時，將成本費用較大、稅負偏高的業務剝離出去，同時，積極利用增值稅進項稅可抵扣來減輕企業稅負壓力；其次，企業應當在政策的范圍內積極開拓市場，時機成熟時通過尋求境外業務以積極利用增值稅的抵扣優惠；最后，企業應當抓住機遇，對企業自身掌握的現有資源進行整合以及集成，加快擴大生產以及更新設備，從而增強企業核心競爭能力。

五、小結

“營改增”對于降低企業稅務負擔，激發經濟社會的活力，強化社會的分工體系有著一定的促進作用。同時，“營改增”為企業財務戰略的調整與變革帶來了一定的契機，隨著“營改增”試點的鋪開，企業財務戰略也應當謀求一定的變革以適應“營改增”時代的到來。企業應當抓住“營改增”為其帶來的歷史性機遇，進一步強化內部財務管理體系，加強稅務籌劃和現金流管理，從而為企業的進一步發展創造良好的條件和環境。

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