淺析建筑施工企業內部控制制度

吳 翔/中建一局集團第六建筑有限公司

淺析建筑施工企業內部控制制度

吳 翔/中建一局集團第六建筑有限公司

加強企業內部會計控制制度建設是當前財務會計工作的重點，是促進企業內部控制、加強內部監督、防范違法違紀的要求。這就必須從會計的基本理論出發，掌握好、運用好內部會計控制制度理論，把會計工作提高到一個新的水平。

施工企業；內部控制；制度規范

一、 施工企業內部控制工作的現狀

施工企業作為一個經濟實體，其最基本的目標就是獲利。施工企業的效益目標要通過一個個的施工項目來落實和實現，因此，施工項目就是施工企業的效益責任中心。為了提高企業的整體效益就是必須對每個工程項目進行內部控制。目前，施工工程項目管理存在的主要問題是：

1．計劃經濟體制的長期影響，重生產指標計劃，重事后分析，輕過程控制標準的制定，輕過程控制管理。

長期以來，我國企業實行的是一種以計劃價格為基礎，以事后核算為重點，以完全成本法為內容的算帳報帳型的成本管理模式。這種模式可以說是過去高度集中的計劃經濟體制的產物，與社會主義市場經濟體制不相適應。主要表現在：一是企業成本意識淡薄，損失浪費驚人，甚至不少企業虛盈實虧；二是成本管理方法和手段落后，沒有真正形成科學的成本管理體系，缺乏適應社會主義市場經濟體制需要的管理方法和現代化的管理手段。

2．認為內部控制是財務的事，是財務控制貨幣支出的事，其實質是對管理認識的誤解，是實施全面控制管理的障礙。

針對內部會計控制，有的人認為就是內部控制或內部會計監督；有的人則認為內部會計控制就是單位內部制訂出來的一些與財務會計有關的文件、制度等等，對此我們應有清醒的認識，即內部會計控制不僅要保證會計信息的真實、準確，還應包括內部成本控制、內部資產安全性控制、內部責任控制等等。首先，內部會計控制貫穿于內部控制的全過程；其次，內部會計控制實際上是在一定控制環境中，由內部控制人（不僅僅局限于財務人員）依據一定的理念和一定的程序對單位的重要經濟活動和重要環節進行監督的過程。

3．企業內部控制制度不完善，有章不循、有法不依，不惜犧牲國家和企業的利益，維護小集體和個人的利益。

目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題則多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

4．現行的管理制度沒有規范化、缺少科學性，因此造成考核、獎罰、監督的力度不夠。

項目部崗位設置和人員配置不當，職責不明，內部審計機構還沒有建立規范的內部會計控制制度執行情況的審計。另外，考核項目經理業績的機制不完善。長期以來，對項目部的考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺少對其他相關指標的綜合考察。

5．施工工程項目核算過于業務化、內部控制趨于簡單化，缺少力度。

二、 施工工程項目內部控制要點

1．項目部是成本控制中心，其成本核算對象是項目部的各個單項工程成本。

項目成本控制包括成本預測、計劃、實施、核算、分析、考核、整理成本資料與編制成本報告。成本控制應按下列程序進行：

（1）由合同預算部門會同項目經理部共同確定項目成本計劃；

（2）項目經理部編制目標成本；

（3）項目經理部實施目標成本；

（4）合同預算部會同工程財務部、材料部、生產管理部共同審定項目成本報告，監督目標成本的實施情況。

（5）項目經理部、生產管理部、合同預算部、工程財務部對反饋的工程成本信息進行分析考核，具體程序如下：

2．構筑嚴密的企業內控體系。

企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務實行各職能部門簽認制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。該項監督可以在項目部內設立一個專業崗位（成本員），應配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。 第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個由公司直接領導并獨立于被審計項目部的審計小組。審計小組通過內部常規稽核、項目審計、落實舉報、監督審查會計報表等手段，對項目部實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對項目發生的經濟業務進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解項目部的經營風險和會計風險，將具有重要的作用。

三、 施工工程項目內部控制的主要措施

（1）健全成本責任制。

成本控制與經濟責任制相互補充，成本控制是建立健全企業內部經濟責任制的重要條件，而企業內部經濟責任制，又是保證成本控制有效實施的重要保證，落實成本責任是項目成本進行有效控制的關鍵。

（2）制度建設。

在施工生產過程中，為了有效地控制施工費用的支出，防止損失和浪費，對施工各項費用應分別建立有效的控制制度。通過各項制度，使施工的消費和支出，按照預定的工料定額和費用開支標準進行嚴格控制，達到節約的目的。例如：對材料的領用，余料、邊角料、廢料以及包裝物的退回，應當詳加規定； 應根據國家財經制度，具體規定開支范圍和開支標準，規定各級的審批權限，作為財務會計部門控制把關的依據，實行這些制度，就可以有效地控制工、料、費支出，克服施工中人、材、物的浪費。

（3）提高全員成本意識，以效益引導分配是落實成本責任，提高全員成本意識的重要手段。

如果在分配上，只管工期，不管效益，只管產值，不管成本，只講辛苦，不講實效，這種把收入與效益脫鉤的分配辦法，必然導致項目成本意識差，不講成本的短期行為的發生，必然導致成本失控， 對于造成成本嚴重失控的責任人，要給與重罰。只有獎罰分明，才能提高全員成本意識，項目才能有效地實施成本控制，達到預定的目標。

四、實行對企業成本影響因素的全過程控制

根據施工企業的經驗，全過程的控制，可以概括為以下若干方面：

（1）優化施工組織設計。

（2）采用先進的工藝和技術。

（3）項目部應對項目目標成本經行分解，落實項目各級人員的成本責任和獎罰辦法，并與項目各級人員簽訂成本目標責任合同，提高項目各級人員的成本意識，以動員全員參與項目的成本控制。

（4）加強勞動工資管理，特別是加強勞務隊伍管理。

（5）加強物資管理，降低材料消耗。

（6）加強設備管理，提高完好率、利用率和裝備效益。

（7）加強質量管理。

（8）合理設置項目管理機構。

（9）加強項目成本核算，及時進行成本分析，落實成本改進措施，使各項成本控制在目標成本以內，為企業創造更多的效益。