煙草行業全面預算管理存在問題及解決思路

任立平

摘 要：現代企業管理正日益走向精益化和信息化，全面預算管理作為企業管理的抓手，是保證企業戰略實現的重要手段。煙草行業全面實施全面預算管理，對行業的發展有著重要意義，本文針對煙草行業全面預算管理工作中存在的問題進行了重點分析，并提出了相應的解決措施，希望對煙草行業全面預算管理工作能夠有所幫助。

關鍵詞：全面預算；管理；問題及措施

煙草行業通過近幾年的艱苦努力，已完成了行業統一會計核算軟件在總公司及各省級公司的實施和部署。隨著會計新準則的執行，全行業正在行業統一會計核算軟件中進行新舊會計準則的轉換以及軟件功能的升級，且以行業統一會計核算軟件為基礎，行業大多數省級公司完成了財務業務一體化建設。統一的平臺、統一的數據庫、統一的軟件架構，既為行業實現統一的會計政策和會計核算方法奠定堅實的基礎，也為行業實施統一的全面預算管理軟件創造了良好的條件。截止目前，總公司已就煙草行業實行全面預算管理制定和下發了相應的操作規程，行業部分省級公司已在本省范圍內實施部署了相應的全面預算管理軟件，并就預算編制、預算審批、預算執行、預算分析及考核等做了有益的嘗試，取得了較好的效果。

一、煙草行業全面預算管理存在的問題分析。

從以上行業信息化的實施情況介紹及全面預算管理對煙草行業的作用分析可以看出，全面預算管理及其信息系統的實施，既具備了相應的條件，也勢在必行。但目前行業全面預算管理工作仍存在一些亟待解決的問題。

1.全面預算管理理念有待提升

一是對全面預算不夠重視，認為預算不過是一項日常管理，甚至認為預算不過是財務部門的事，造成預算權威性不夠，業務人員參與度不深，全面預算管理的全面性未能真正落實。二是全面預算編制的指令性色彩依然濃厚，行業各省級公司大多根據總公司下達的卷煙和煙葉生產銷售計劃量并圍繞稅利目標進行預算編制，以市場為導向以支持行業戰略目標實現為預算管理出發點的理念未能有效體現。三是全面預算編制中個體目標與行業整體目標未能做到高度協調，往往發生上級根據稅利目標對下級一刀切、鞭打快牛，而下級出于自身的壓力討價還價、有所保留及年終突擊花錢的現象。四是重視預算編制，輕視過程控制和考核分析，造成部分單位全面管理工作流于形式，為預算而預算，預算管理工作效果并不理想，預算對資源調度和配置的作用未得到充分發揮。

2.全面預算管理體系和模式有待改進

一是一套完整、有效的組織體系尚待建立和明確，總公司、省級公司、地市級公司（卷煙廠）在全面預算管理體系中的職責、權限、角色、功能等尚未完全明確和理順，全面預算管理的推進缺乏制度及組織保證。二是全行業范圍內統一的全面預算管理指標及定額體系尚待建立和完善。目前，由于行業沒有制定和下發統一的全面預算管理指標及定額體系，各省級公司根據各自對全面預算管理的理解和認識自行開展工作，造成全面預算管理指標及定額五花八門，既造成了數據口徑不統一，也給總公司對各省級公司的管控造成了非常大的難度；部分省級公司的全面預算管理用會計科目代替預算指標和業務事項，造成業務人員難以理解，客觀上為預算的全員全過程推廣造成了困難；定額體系的不完善不科學既增加了預算編制的工作量，又造成了預算編制和審批缺乏應用的科學性和公允性。三是經營預算、財務預算和資本預算之間尚未完全做到有機結合，造成”全面預算“不夠”全面“，從總體上看以編制生產成本、期間費用預算的居多，而業務預算、資本預算的編制力度和精度都不夠，造成預算指標精度不夠，預算范圍不全，預算執行率低，難以形成真正能反映煙草企業未來年度的預計損益表、預計資產負債表和預計現金流量表。

3.全面預算管理手段有待創新

一是缺少一套完全適應煙草行業全面預算管理特點的全面預算管理軟件，造成編制、審批及分解落實工作量大，預算周期與業務發展計劃不匹配，預算執行時間嚴重滯后于生產經營進度。二是尚未徹底解決業務運作、會計核算、資金結算及預算管理一體化的問題，各業務板塊和軟件之間各自為陣，相互孤立，造成預算管理對業務運作、會計核算、資金結算無法做適時預警和控制，從而造成預算過程控制不力，超預算、預算外業務事項及款項支付的現象時有發生。三是信息軟件及數據分兩級部署，造成總公司很難及時了解和掌握各省級公司的預算執行進度情況，更難以對各省級公司的預算執行進行適時控制。四是業績評價機制尚不健全，由于缺乏信息手段的輔助，造成評價工作量大，評價指標單一，評價客觀性及公允性不足，從而可能挫傷員工的積極性，使他們難以認同預算管理，最終可能導致預算管理失敗。

二、煙草行業全面預算管理問題解決思路。

1.在全行業內樹立科學的全面預算管理理念

一是在全行業培養樹立全面預算管理是一種使行業資源取得最佳生產率和獲利率的管理模式的理念，這種理念居于科學的法人治理結構，以行業發展戰略為起點，以全面預算管理為牽引力帶動整個煙草行業經營管理水平的全面提升。只有對全面預算管理工作的認識提高到這樣的水平，才能對行業的業務流、資金流、信息流和人力資源進行全面整合，才能對行業經營管理的風險進行適時識別和化解，以順利實現整個煙草行業的發展戰略。因此，預算管理作為一種全面管理行為，必須由中國煙草公司最高管理層進行組織和指揮，以保證全面預算管理工作在全行業的強力推進和執行。二是注重全面預算管理與企業整體戰略的協同。必須使行業發展戰略具有指導性和可操作性，并建立行業發展戰略與行業全面預算管理工作之間的有效關聯，將中國煙草總公司發展戰略分解成各省級公司的發展戰略和行業資源分配戰略，用以指導各省級公司的年度經營計劃的制定和全面預算管理工作的開展。三是全面預算管理要堅持以市場為導向的工作思路，整個全面預算管理工作都要圍繞如何更好地服務和滿足市場需求。因此預算編制流程必須以市場需求為起點，由銷售需求拉動生產需求，由生產需求拉動物料消耗需求，由消耗需求拉動采購需求和庫存需求。通過以上需求的推導并結合相關定額，完成銷售收入、生產成本等損益指標的預算，同時完成有關貨幣資金、存貨、應收應付及現金流量的預算，并結合資本預算，最終完成預計損益表、預計資產負債表和預計現金流量表的編制，從而形成一套科學完整的預算體系。四是既要重視預算編制，更要重視預算的過程控制和分析考核，只有加強過程控制并真正將預算責任落實到具體的人身上，對全面預算執行結果嚴格兌現獎懲，才能保證全面預算管理工作的強力推進和開展。

2.建立和完善科學的多層級全面預算管理體系

一是完善法人治理結構，明確界定總公司、省級公司、地市級公司（卷煙廠）在全面預算管理體系中的職責、權限、角色、功能，同時建立并完善多層級預算管理組織體系，總公司預算管理委員會負責根據行業發展戰略的要求，審查批準整個行業的預算方案，協調預算的編制、調整、執行、分析和考核；預算工作辦公室是日常管理和決策執行組織。各省級公司分別設立獨立的預算管理委員會，負責組織編制和審查批準本級預算方案，并協調預算的調整、執行、分析和考核。省級公司預算管理委員會同樣下設預算工作辦公室，負責組織編制和審查批準本級預算方案，并協調預算的調整、執行、分析和考核。依此類推，直至行業內所有層級的法人企業都設立相應的全面預算機構。通過建立和完善法人治理結構和全面預算管理體系，從根本上為全面預算管理工作的開展提供組織保證。二是盡快修改和完善全面預算管理方面的制度，以制度形式，并根據各省級公司的經營特點，實行分類指導，明確界定全面預算編制的范圍及全面預算管理流程并提出相關要求，確保全面預算管理真正做到全面、全員和全過程。三是由總公司牽頭，組織各省級公司，將行業現有會計科目體系分解成一套能為業務人員理解的業務事項，并在業務事項的基礎上設立定額，從而建立和完善一套行業共同遵守的全面預算管理指標及定額體系，以在整個煙草行業內做到統一預算指標、統一預算定額、統一預算編制方法、統一預算流程，從而便于數據的可比性，便于全面預算指標的分解以落實，便于從總公司開始自上而下實施管控。

3.創新和完善全面預算管理手段

一是根據煙草行業全面預算管理工作的特點，組織各省級公司做好全面預算管理信息化需求調研，并與具有相當開發實力的大型軟件公司合作，開發出一套既適合煙草行業全面預算管理工作，又易于操作的全面預算管理軟件，以減少全面預算管理工作量，使全面預算管理工作為廣大業務人員所接受。二是基于全行業已實施統一會計核算軟件的事實，應根據全面預算管理的需求，對統一會計核算軟件數據標準、核算流程、核算維度等加以改造，使其完全與全面預算管理工作及其信息系統相匹配，做到全面預算管理軟件對行業統一會計核算軟件的過程預警和控制，同時，鼓勵各省級公司積極創造條件改造相關業務系統、資金結算系統，盡可能做到全面預算管理軟件對各業務軟件系統和資金結算系統全面的實時的預警和控制。三是盡快創立科學完善的業績評價體系，做到定量指標與定性指標，財務指標與非財務指標相結合的基礎上強調關鍵業績指標，同時開發和完善計算機業績評價輔助功能，減輕分析評價的工作量，使全面預算管理工作的執行責任能真正落實到每一個相關責任人。

三、討論

全面預算管理是利用預算對企業內部各單位（部門）的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。全面預算管理是企業全過程，全方位及全員參與的管理。就煙草行業而言，全面預算管理可以全面提升行業戰略管理能力。行業戰略目標通過全面預算加以固化與量化，使行業預算的執行與行業戰略目標的實現成為同一過程。其次，有利于調動和分配行業資源。預算計劃過程和預算指標數據直接體現了總公司、省級公司、地市級公司（卷煙廠）使用資源的效率以及對各種資源的需求，因此是調度與分配行業資源的起點，通過全面預算的編制和平衡，行業可以對有限的資源進行最佳的安排使用，避免資源的重復投入或分布不均，造成資源浪費和低效使用。最后，有助于防范和降低行業經營管理風險。全面預算管理使行業可以初步了解來年經營狀況，使可能的風險提前暴露，以便預先采取相應的防范措施，達到規避與化解風險的目的。預算執行結果是煙草行業各層次業績考核的重要依據，因此通過全面預算，可以是個體業績目標與整修行業協同一致。

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