試論內部控制對企業會計信息質量的影響

牛曉楠

摘 要：內部控制是企業內部采取的自我調整、約數、評價和控制的一系列方法和手續，良好的內部控制能夠有效的實現企業的經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料正確真實的同時，還能夠貫徹落實企業的經營方針，提供經濟活動的經濟性、效率性和效果性。本文主要分析了我國企業內部控制的現狀，淺析了如何優化內部控制，提高會計信息質量。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量；影響

會計信息是企業經濟活動的反應，是借助于會計實踐的經濟信息。隨著我國市場經濟的快速發展，企業財務信息使用者的范圍越來越廣，如股東、投資者、債權人、債務人和企業高管、政府部門等，信息使用主體不同不僅對財務信息的需求的側重點會存在一定的差異，而且對我國會計信息質量提出了更高的要求和標準。內部控制狀況直接影響著會計信息質量的水平，那么，如何做好內部控制控制工作，提高會計信息質量？筆者結合多年來的工作經驗，從建立健全內部控制體系、完善公司治理結構、建立良好的企業文化氛圍和發揮內部審計的功能四個方面簡述。拋磚引玉，希望為我國企業的進一步發展獻上綿薄之力。

一、我國內部控制的環境現狀

1.公司治理結構有待完善。公司治理結構又叫做法人治理結構，是由所有者、董事會和高級執行人員三者所形成，對企業、公司進行管理和控制的組織結構和體系。公司治理結構是內部控制和優化管理的基本前提，是內部控制環境的最高層次，因此優化和完善公司治理結構具有不言而喻的重要作用?，F階段，公司的經營管理者與股東的利益在某些方面存在不一致，在公司治理結構失衡的情況下，公司經營者難免會為了自我利益，利用關聯交易、財務作假等手段損害股東利益。研究調查表明：我國上市公司全部為全部董事占董事成員的僅有22.1%，半數為內部董事的占78.2%，由一人兼任總經理和董事長職務的占了47.7%，因此，筆者認為優化企業的內部控制的第一要務是完善我國公司治理結構，提高股東大會的獨立性，形成相互制約的監督機制。

2.組織結構亟需調整。組織結構是管理的框架，是為了達到企業的戰略發展目標，對工作任務分配的一種形式，包括了職責范圍、權力義務等要素?，F階段，內部控制形式化，企業組織結構亟需調整。企業部門和機構的設置缺乏合理和協調性，存在部門機構臃腫、官僚主義嚴重、管理層級過多等問題，進而導致了權責不清、推卸責任等現象，沒有達到相互制約的控制監督作用。比如說官僚組織模式下設置內部機構和部門。官僚組織模式以權力為中心的上下級匯報交流運作模式，以官僚組織理論設置的組織機構部門之間缺少相應的協調溝通，就導致失控、相互推卸責任或者越權管理等現象的發生，大大影響了部門之間相互協調、相互監督的內部控制效用的發揮。

3.內部審計沒有發揮作用。審計是對管理當局認定的過程，內部審計是由本部門、本單位機構和人員對本部門經濟活動和財務信息的審查和評價。內部審計是對內部控制的有效監督，是內部控制順利實施的重要保證。然而現階段企業內部審計的有效性沒有得到充分發揮。主要是由于領導者對內部審計工作認識不高。近年來，企業管理的某些領導由于缺乏相應的財會知識和素養，不能夠正確認識到內部審計的重要性，對審計工作存在一些誤解。片面性的認為內部審計是形式化作業，會加大企業管理費用、財務費用，削減企業利潤。某些企業的內部審計工作疏于形式，完全是為了應付上級部門和政府部門的檢查。

二、企業內部控制與會計信息質量的影響

會計信息質量是對經濟活動的客觀、公正的反應，是對經濟活動中經濟內容的揭露。內部控制是提高財務信息質量的有效途徑，良好的內部控制對經濟業務活動的有效監督，確保會計信息真實、完整的重要保障。保證會計信息真實是內部控制的基本目標之一，實施內部控制，各部門、各崗位形成相互制約、相互監督的格局，有利于實現部門人員的相互審核和監督，防止員工舞弊行為的發生，能夠在很大程度上避免會計信息失真，提高財務信息的安全性、真實性。另外，良好的內部控制具有嚴格的審批手續和制度，經濟業務處理活動的程序、職責和權限能夠落實到具體責任人，這就大大規范了財務信息的來源、記錄和匯總的流程，消除了會計信息失真中的人為因素，有利于提高了會計信息的真實性。

三、優化內部控制，提高信息質量

1.建立健全內部控制體系。一般來說，企業資金的內部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監督三個環節。但是我國大部分企業的內部控制不健全，僅僅只做到了事中控制，沒有有效的發揮和利用事前、事后內部控制的作用。因此筆者認優化我國內部控制，建立健全內部控制體系。比如說，對于事前控制，就應當建立內部控制規章制度，在內部控制中做到有法可依。如指定相關會計核算的流程和方法、資金管理條例等。還可以優化組織結構，明確各部門的職責，形成相互監督相互制約的部門格局。又比如說，對于事后控制。在重大的經濟業務發生處理之后，要求企業的內部審計小組開展審計工作，將審計結果與財務信息相比較，提高信息的真實性、完整性。

2.逐漸完善公司治理結構?，F階段，資產所有權和控制權相分離是我國大部分上市公司的一大特征，因此，不斷完善公司治理結構能夠保障股東利益，提高會計信息的質量。筆者認為可以從以下幾個方面入手。第一，發揮股東大會的監督作用，實行獨立董事制度。股東為了維護自身利益最大化，需要通過財務信息、數據分析企業的資產狀況、經營成果進而做出追加投資、轉讓股票等措施，勢必會要求企業經營管理者提供真實的財務數據和高質量的財務信息。因此，發揮股東大會的監督作用，提高會計信息的質量。第二，明確董事的權責，加強對其約束力。這需要將董事失職的有關事項及其懲罰措施記入到公司章程，并且采用連帶責任制，加強對其的約束力。涉及到數額重大的交易事項必須召開董事會，需董事會成員集體討論表決。另外成立獨立委員會向股東大會推薦獨立董事，規范董事的選聘機制。

3.發揮內部審計的功能。內部審計是內部控制的重要內容，內部審計工作的順利進行是企業內部控制工作落實的重要保障。那么在企業活動中，如何做好內部審計工作，提高會計信息質量的水平？第一，企業經營管理者重視審計工作。意識對物質具有能動的反作用，只有當管理當局認識到審計工作對企業活動、會計信息的重要性，才能從根本上落實內部審計工作，有效的發揮內部審計的功能。其次，嚴格的設置內部審計部門。審計是對會計信息的在認定的過程，審計人員不僅要有扎實的審計理論知識，掌握科學的審計方法，還需要熟悉會計處理工作的流程和方法，會計憑證真偽的辨別，財務報表編制程序等等。因此設置內部審計部門，要求設計人員要有較高的財務素養和會計能力。另外，審計工作是一個紛繁復雜的系統性的作業工程，要有效的發揮審計功能，還需要將審計工作細致化，進而保證審計工作的整體化和全面化。

4.建立良好的企業文化氛圍。企業文化是企業在經濟業務活動中形成發展的起來的，是企業員工共同認可和遵循的理念。企業文化不僅關系著企業的長遠發展，也是影響會計信息質量的因素之一。員工素質與企業文化有著緊密的聯系，建立良好的企業文化，堅持以人為本的科學理念，提高員工的綜合素質。以人為本即是把員工看作是企業發展的第一生產力，尊重員工、理解員工和關心員工，充分發揮員工的主觀能動性，將員工價值與企業價值有機結合起來，加強員工會計職業道德的教育，提高員工的自我約束力和責任感，讓員工在工作中做到誠實守信、奉公執法。另外，樹立制度化優先的觀念。內部控制文化建設不僅僅只是財會人員的工作，作為企業的每一位員工，都應該參與到內部控制活動中來，形成內部控制嚴密的企業文化。轉變員工內部控制的觀念，將企業全體員工融入到內部控制中，加強員工在內部控制工作中的職責和作用的認識。

總之，隨著信息時代的帶來，會計信息質量對企業管理和發展的作用越來越重要。內部控制是提高會計信息真實性、可靠性的重要手段。因此，要不斷優化企業的內部控制，建立健全內部控制體系，完善公司治理結構和企業部門設置，做好內部審計工作的同時，還要加強企業員工的培訓和教育，樹立員工的內部控制的思想意識，提高員工的職業道德操守。充分發揮內部控制的作用，提高會計信息的質量，進而促進企業經濟效益的發展。

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