解析長期股權投資成本法與權益法的應用

文/孫玉琦 吉林廣播電視大學延邊分校

企業形成所有權關系中的投資為股權投資，其中長期股權投資通常被企業持有，因此選擇科學合適的股權核算方式對于企業來講具有重要意義。本文從分析長期股權投資中成本法與權益法的適用范圍入手，探索研究了其核算方法，從根本上對于兩者的異同進行了分析，最終證明了兩者之間存在相互轉換的關系。

成本法/收益法/長期股權投資/應用

一、長期股權投資初始成本確認

確認初始投資成本對于企業的長期股權投資是非常重要的，初始投資成本的確認除了股權的合并形成以外都按以下幾種方式進行確認。

（一）長期股權投資通過發行權益性證券取得的，初始投資成本為證券的公允價值。

（二）通過現金直接購買，這種情況下的初始投資成本就是實際購買中的支付金額，包括直接費用、稅金和其他支出等。

（三）投資者投入的，除約定價格不公允的情況外，其初始投資成本都按照合約約定的價值進行計算。

（四）通過非貨幣性資產交換或者債務重組所取得的初始投資資本，應按照《企業會計準則》中有關非貨幣性資產交換和債務重組的相關規定來確定計算。

二、長期股權投資中成本法的應用

（一）定義及適用范圍

長期股權投資在以其初始投資成本計量后，在收到利潤或現金股利后確認收益的方法即為成本法。

按照有關規定，長期股權投資中成本法的主要使用在以下幾種情況中：1、在企業的合并重組中，投資企業可以對被投資企業進行所有權控制。最常見的情況就是投資企業擁有被投資企業表決權資本在50%以上或通過協議等對其經營決策擁有控制權。2、在非企業合并的情況下，投資企業通常對于對被投資企業不具有共同控制權，在市場價值中公允價值無法可靠計量，沒有報價。共同控制即擁有被投資企業表決權資本在20%以上，投資企業與被投資企業合作經營，擁有一票否決權。而當兩個企業之間聯合經營，投資企業在技術、經營決策等方面對被投資企業有影響時即為重大影響。

（二）成本法的核算方法及核算程序

1、核算方法。長期股權投資通常被企業長期持有，對于長期股權投資按照成本法進行初始投資成本計算時，在追加資本、減少資本投入的同時要注意對于成本的核算調整，對于被投資企業所分派的現金股利或利潤應當確認為當期的投資收益，當企業當期利潤或現金股利超過被投資企業的凈利潤分配額度的作為初始投資成本的收回，避免在成本核算上出現紕漏，造成企業損失。在這樣的核算方法下，投資企業被動獲取其對于被投資企業的投資收益，最大限度的保證了被投資單位的生產自主性。

2、核算程序。應用成本法對于企業的長期股權投資進行核算時，要按照嚴格的程序執行，避免核算錯誤的發生。第一，對初始投資或追加投資進行核算時，通常情況下以其初始投資成本作為其長期股權投資的賬面價值。第二，被投資企業要按照投資企業對其的投資成本進行現金股利或利潤的分派，這些現金股利或利潤所得即為投資企業的投資收益。投資年度以后的利潤或現金股利，若到本年末累積利潤大于等于被投資單位至上年末的累積凈損益，則可以依據會計制度按公式計算并進行會計處理，反之則應先計算當期投資企業的營收股利利潤，將以前所獲得的現金股利計入為投資收益，對初始成本進行沖減。

（三）成本法的理論依據和改進

1、理論依據。成本法的理論依據是長期股權投資以取得時的成本入賬，不隨所有者權益增減而調整，賬面價值保持不變，除追加、收回或減少投資外，都以入賬成本反映長期股權投資。因此無論企業盈虧，都只在收到現金股利和利潤時才借記銀行存款，貸記投資收益，核算方法相對較為簡單。在利潤分派前投資企業沒有分派利潤的權利，兩個企業相對獨立。因此成本法適用于投資企業不控制被投資企業且對其沒有重大影響時。

2、成本法的改進。在運用成本法進行會計核算時，可以通過投資成本沖減及轉回臺帳的方式來改進成本法，在計算時不在重新累計計算以前的凈損益和分配股利，直接根據當年分派的利潤和上年凈損益，結合投資成本沖減及轉回臺帳中金額計算投資收益和成本變動，這樣不僅可以節省時間精力，也降低了差錯率，達到了簡化的效果。

三、長期股權投資中權益法的應用

（一）權益法的定義及適用范圍

權益法是指長期股權投資在進行初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資企業權益份額變動情況調整投資賬面價值的方法。

按照相關規定，當企業進行長期股權投資時，如果投資企業對于被投資企業具有較大的影響或者享有共同控制權，這種情況下采用權益法（即合營或聯營企業投資）是非常明智的。

（二）權益法的核算方法和優點

1、核算方法：當投資企業長期股權投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，其差額應當計入被投資企業的當期損益，借記“長期股權投資”，貸記“營業外收入”，并且對長期股權投資的成本進行調整，以便于資金核算；反之則不進行初始投資成本的調整。

2、優點：應用權益法進行長期股權投資的核算符合權責發生制的理論要求，是可行和有意義的。它不考慮股利是否收到，而是根據被投資其實是否有損益發生來確定投資企業的權益。權益法對投資企業和被投資企業經濟實質關系的強調也減少了利用分配調整利潤的行為。

（三）存在的問題

分析權益法的核算方法會發現，權益法在初始計量時會出現以下問題：若上市公司以市價評估凈資產公允價值，享受的差額不應被重復確認為商譽或不符合條件的資產價值，而應作為營業外支出。如果對被投資方資產逐項評估確認公允價值，差額不一定是轉讓收益，也可能時負商譽或未入賬的負債。在后續計量過程中也可能會出現投資企業確認的投資收益與現金流入不符或其他所有者權益變動的問題。

四、成本法與權益法的聯系比較

（一）面對企業的長期股權投資，成本法與權益法對于其股票獲利的處理方法相同。被投資企業按照投資企業的長期股權投資成本進行股票獲利的分配后，投資企業不管應用哪一種方法都只是在除權日注明股數變化，而不是進行詳細的賬務的處理。

（二）成本法與權益法對于資產減值計提的方式基本相同。當投資企業所持有的長期股權投資發生減值現象時，核算確定賬面價值后要按規定的計提減值進行準備。投資企業對合營公司、子公司及被投資單位無控制情況及產生重大影響的，其公允價值無法可靠計量的投資進行核算的，都要按照規定好的會計準則確定可回收資金，進行計提減值準備。但是無論是應用成本法還是權益法，減值準備確定后，資金都不能再次轉回。

（三）從對于成本法與權益法的深入探究中可以得出兩者之間是可以相互轉化。在進行核算時到底應用哪一種核算方法是根據投資企業擁有的被投資企業的股權比例來決定的，在企業的日常生產經營過程中，長期股權投資的核算方法根據投資企業的持股比例隨時都可能發生轉變。

（四）成本法與權益法之間也存在著兩者間的差異性。成本法是以投資企業的長期股權投資成本來進行核算的，權益法以被投資企業的初始投資成本來進行計量的。如果將被投資企業與投資企業的經濟活動看作一個整體進行核算分析，其兩者定義又有著一定的區別，其核算適用范圍也存在一定的差別。