紅森機械制造股份有限公司資產計量中的會計政策分析

汪云琨

【摘要】本文以紅森機械制造股份有限公司為例，闡述了會計政策在其數個資產計量方面的應用，論文集中分析了這些會計政策的合理性和科學性，就公允價值計量與歷史成本計量普遍存在的問題提出了個人的看法，并說明了在市場經濟下改善企業會計計量政策選擇的對策。

【關鍵詞】會計政策 計量屬性 合理性 問題 對策

一、紅森機械制造股份有限公司相關背景信息

紅森機械制造公司是中國最早生產起重機等工程設備的企業之一，也是省重點扶持發展的企業。經營范圍主要為工程機械設備的生產和銷售。紅森一直專注于工程機械設備的制造，不斷推出新產品，引領機械制造行業的技術進步。公司憑借良好質量、健全網絡和優質服務等優勢，促進工程機械設備銷售的快速增長，為紅森成為中國工程機械設備制造業龍頭的目標奠定了堅實的基礎。

二、紅森機械制造股份有限公司相關資產計量中的主要會計政策

（一）會計政策變更對資產計量的影響

財政部自2014年1月26日起陸續修訂和新頒布了《企業會計準則第2號—長期股權投資》等八項具體準則。

紅森機械制造股份有限公司：自2014年7月1日起執行上述八項新會計準則，公司已按照有關規定和要求對公司原有會計政策及會計準則進行了相應的修訂。

公司對持有的不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資，不作為長期股權投資核算，應適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，作為按成本計量的可供出售金融資產進行核算，并對其采用追溯調整法進行調整，結果為2013年可供出售金融資產增加，長期股權投資相應減少，對資產總額無影響。（單位：元）

（二）資產計量中主要的會計政策

1.金融資產（除應收賬款外，其余項目凈額為零）

（1）初始計量與后續計量

本公司按投資目的和經濟實質對擁有的金融資產分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項及可供出售金融資產四大類。

其中，交易性金融資產以公允價值初始計量，公允價值變動計入當期損益；持有至到期投資用攤余成本計量，利息計入投資收益；可供出售金融資產以公允價值計量，價值變動計入資本公積，處置時再調當期損益。

（2）合理性分析

會計準則制定的依據是交易性金融資產由于持有時間短（少于1年），以公允價值計量更能反應公司收益狀況；而可供出售金融資產持有時間一般長于一年，最終價值變動具有不確定性，如果每年隨調損益可能造成企業虛構利潤，所以持有期間價值變動調整資本公積，處置時再調整當年損益，紅森公司此項資產計量遵循了科學性、合理性要求。

2.存貨

（1）計量

原材料、庫存商品以及低值易耗品均采用標準價格進行日常核算；

期末存貨按成本與可變現凈值孰低原則計價。其中原材料的可變現凈值按所生產的產成品估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額與直接對外處置的公允價值孰高確定；

庫存商品、發出商品跌價準備按企業固定比例計提；

周轉材料（低值易耗品和包裝物）按照一次轉銷法進行攤銷。

（2）合理性分析

采用標準價格進行日常核算使材料或產品價格不會過于偏離實際；

期末存貨按成本與可變現凈值孰低原則計價，當某項存貨可變現凈值跌至成本以下時，表明該項存貨為企業帶來的未來經濟利益將低于賬面成本，企業應按可變現凈值低于成本的差額確認存貨跌價損失，否則會虛計當期利潤和存貨價值，相應地，當可變現凈值高于成本時，應選成本計價，這體現了謹慎性會計質量要求；

公司依據產品的狀況將其劃分不同的類別，分別計提規定比例的存貨跌價準備，既簡化了會計工作，又滿足了謹慎性的要求；

永續盤存制——隨時反映某一存貨在一定會計期間內收支及結存的詳細情況，有利于加強對存貨的管理和控制；

一次轉銷法核算簡便，適用于一次領用低值易耗品價值比較小的情況下。當價值過大時采用此法會造成領用月份成本過高，從而影響到產品成本或利潤的準確性。此外，一次轉銷法會造成賬外資產，不利于對賬外資產的事務管理，為了彌補此缺點應為賬外資產設置“備查登記簿”以便進行實物監督。

3.長期股權投資

（1）計量

本公司對其子公司投資采用成本法核算，對本公司與合營或聯營企業投資采用權益法核算。

（2）合理性分析

成本法的會計處理相對簡單，但投資公司無法在賬面上反映其在被投資公司股東權益中所占份額，因此成本法適用于投資公司在被投資公司權益中所占份額不足以使用對被投資公司經營決策、理財決策等施加重大影響的情況，且被投資公司非上市公司。若投資公司為上市公司則需要根據謹慎性原則采用成本與市價孰低法重新確定投資的賬面價值和投資收益。

權益法強調投資企業和被投資企業之間的經濟實質關系，即它們在會計上已經構成了一個獨立的經濟實體，減少了投資企業利用分配政策操縱利潤的機會。

4.固定資產

（1）計量

固定資產按其取得時的成本作為入賬的價值。

與固定資產有關的后續支出，包括修理支出、更新改造支出等，符合固定資產確認條件的，計入固定資產成本，對于被替換的部分，終止確認其賬面價值；不符合固定資產確認條件的，于發生時計入當期損益。

除已提足折舊仍繼續使用的固定資產外，本公司采用平均年限法對所有固定資產計提折舊。

（2）合理性分析

與固定資產有關且能提升資產價值的支出作為了資本性支出計入了資產價值，不能改變資產價值的其他支出則作為費用支出。

除了已提足折舊的資產外，持有待售以及已經報廢的固定資產也應停止計提折舊；

對于制造業企業，固定資產應區分為管理性固定資產與生產性固定資產分別采用成本和公允價值進行后續計量，因為生產性固定資產生產產品，固定資產的價值會隨之轉移到產品中，進而產生收益，如果采用歷史成本結合減值準備進行計量，雖然符合謹慎性原則，但公司可能會低估資產價值。

5.無形資產

（1）計量

無形資產按取得時的實際成本計量，其中，購入的無形資產，按實際支付的價款和相關的其他支出作為實際成本；投資者投入的無形資產，按投資合同或協議約定的價值確定實際成本，但合同或協議約定價值不公允的，按公允價值確定實際成本。

攤銷：土地使用權從出讓起始日起，按其出讓年限平均攤銷；商標使用權按10年平均攤銷；專利技術、非專利技術和其他無形資產按預計使用年限、合同規定的受益年限和法律規定的有效年限三者中最短者分期平均攤銷。

（2）合理性分析

除企業內部產生的品牌由于成本無法可靠計量而不確認企業的無形資產外，外購或資本投入的無形資產均根據付出成本或公允價值來確認初始成本體現資產價值。

無形資產后續計量類似固定資產，采用歷史成本結合減值準備與攤銷的方式，可能會忽略專利權、商標等無形資產隨年限增長而產生的商業升值。

6.研究與開發

（1）計量

本公司的研究開發支出根據其性質以及研發活動最終形成無形資產是否具有較大不確定性，分為研究階段支出和開發階段支出。

研究階段的支出，于發生時計入當期損益；開發階段的支出，同時滿足一定條件的，確認為資產。

（2）合理性分析

由于資產研發具有不確定性，研究階段不會形成階段性成果，若不能形成能給企業帶來未來經濟利益的無形資產，此項支出不計入資產。

若企業研發成功，研究階段功不可沒，但準則將其作為了費用化支出，從而低估了資產，高估了費用，低估了利潤。

三、現存計量屬性存在的問題

（一）歷史成本

最能反映資產未來經濟流入這一本質特征的計量屬性應當是未來收益現值，然而現行會計仍以歷史成本為主要計量屬性，而且允許采用攤銷、折舊、遞延、預提等不同會計程序與方法，允許必要的估計，還允許項目采用不同計價方法，從而使會計報表上反映的資產數額不能真實地表達其經濟價值（可能高估，也可能低估）。這樣，財務會計所追求的真實性、可靠性也受到了挑戰。

（二）公允價值

1.缺乏完善清晰的公允價值法規準則。在現行的會計準則下，雖然明確了公允價值的計量范圍，但卻未能形成一套科學完整的公允價值計量體系，而且我國不發達的市場經濟體制在很大程度上影響了公允價值計量即“公平交易”的前提，造成公允價值的偏頗。

2.擴大了利潤操控空間。由于公允價值法規、市場機制等的不完善，企業管理層可能會利用公允價值有選擇地進行盈余管理。

四、改善企業會計計量政策的對策

（一）營造公平良好的市場環境

“公平交易”是公允價值計量的基礎。國家職能部門可以通過完善相關法律法規來提高市場交易的透明度，督促市場中介機構對會計報告的鑒證負起相應的責任，幫助企業積極樹立公平、公正的市場競爭意識，優化資產評估系統，使公允價值的內在價值更好地體現出來。

（二）注重相關人員素質和專業能力的提升

公允價值為了適應市場經濟體制作為一項新準則獨立出來，它規定了公允價值的定義、初始計量、估值、披露等相關內容。它的頒布既對企業管理者提出了新的管理要求，又提醒相關專業人員對自己專業知識的更新與提升。

（三）加大政府干預

企業在選擇會計計量時要及時的在國家稅務部門進行備案，同時，國家的職能部門要積極參與到企業的管理活動中，發揮好自身的監督職能。

參考文獻

[1]張九麗.“企業會計計量政策選擇”.《合作經濟與科技》，2014年第2期.

[2]梅瑩.“企業會計計量政策選擇存在的問題及對策”.《行政事業資產與財務》，2014年第15期.

[3]黎霞.“會計政策的選擇對企業財務狀況的影響”.《當代經濟》，2015年第23期.

[4]魏明海，龔凱頌.《會計理論》.東北財經大學出版社，2014年2月第4版.