企業研發支出會計處理的國際比較

黨永怡 眭靜宜

【摘 要】企業為了保持自身核心的競爭力，需要積極投入于研發活動，這便帶來了研發支出的激增。大量的研發支出會計處理也就成為了各個企業以及會計行業所要關心的重點。企業的研發支出相關的會計處理方法是否合理，不僅影響到會計信息的質量，更可能會影響到絕大多數企業和管理者的相關管理理念和商業價值取向，因此，對企業的研發費用會計處理的研究，具有著重大的應用價值和理論意義。

【關鍵詞】企業；研發支出；會計處理；國際比較

一、研發支出的概念

研發支出是指企業在研究與開發的過程中所使用的消耗掉的原材料、資產的折舊、開發過程中發生的租金以及借款費用、直接參與開發人員的工資及福利費等。研究與開發存在不同之處。研究屬于剛開始的摸索階段，不能確定它能否給企業帶來經濟效益，存在較大風險性。而開發活動則是將研究的各項成果應用于日常實踐生活當中，因此比較能確定它會給企業帶來經濟效益。

二、國內外研發支出會計處理的方法對比

1.研發支出部分資本化的會計處理

國際準則規定，企業應該將資產的形成過程分為兩個階段。如果無法進行區分，則都按照研究階段的支出進行處理。在研究過程中，企業不能此無形資產將來能夠產生經濟利益的話，就應該在支出發生的時候將其確認為費用。并且僅當企業存在以下各種情況時，無形資產就應該確認：在技術方面，可以使用或銷售此無形資產；并且有能力使用或銷售它；最后此無形資產可以產生有可能產生的效益。

英國規定：對于用于最基本的研究和應用方面的費用，都應該在發生的當期采取費用化處理。對于開發費用原則上應費用化，但如果滿足有些標準也可以資本化：項目清楚并且確定表示出來；項目的產出或成果能從技術和商業的可操作性兩方面大概確定地進行估計；經濟上可以看到預期效益；完成該項目擁有足夠的各項資源。

加拿大建議：研究所需的費用在發生時應作為當期的費用進行處理。如滿足下列5 個標準用于開發的費用應遞延：生產的產品或者工藝流程比較清楚明了，并且在技術上是可以操作的；企業已明確聲明想要生產、銷售或使用這類產品；它們有足夠能力在未來占有一定的市場份額；各項資源比較充分。

2.研發支出費用化的會計處理

美國規定：如果費用是間接費用并且與研發活動有著明顯關系，應作為研發支出計入當期的費用。但最新的建議是，如果研發支出符合一定條件，便可當作無形資產來確認，在其有效期內予以攤銷。如果不能合理估計其有效期，則該無形資產不予攤銷。

日本與美國十分類似，規定研發費用理論上應當在發生時確認為費用。在現有產品和經營上研發費用應當攤提于發生的期間。對于研發期間購買的材料、機器設備及其他裝置，也分為一般和用于特定項目。用于特定項目的費用在發生時確認為當期費用。

3.中國新會計準則的規定

中國在新會計準則中規定：將研發項目區分為研究階段與開發階段，企業內部研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；開發階段的支出，同時滿足一定條件的，應確認為無形資產，予以資本化。

三、國內外研發支出會計處理的比較

從以上可以看出，世界各國對研發支出的處理基本可分為三類。

對于費用化來說，由于研發活動能否產生未來經濟效益具有高度不確定性，因此這種做法符合謹慎性原則。核算簡單不加入主觀判斷，能減少企業操縱利潤的機會，同時遞延企業應交所得稅。但其不足主要表現為：不符合收入、費用的相互配比原則；影響了利潤的真實性和可比性；未能體現重要性原則；不利于反映無形資產的價值。

對于資本化來說，符合權責發生制原則，在一定程度上消除企業短期行為，但研發活動往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩且這種做法有違穩健性原則，收益能否取得具有高度不確定性。

對于有條件的資本化來說，企業內部研發項目的支出應區分研究階段支出和開發階段支出，研究階段的支出應于發生時計入當期損益，開發階段的支出能證明符合相關條件時可進行資本化處理。由此可見，新準則對企業內部研發支出的會計處理采納了有條件資本化的方法，這種方法比較中立，但在具體實施過程中帶有強烈的主觀性導致運行有一定難度。

四、總結

隨著企業研發投入不斷加大，研發支出轉化為創新成果的概率大大提高，會計信息使用者越來越迫切地需要通過會計報告了解企業研發投入的情況。因此，對研發支出采用有條件資本化處理是時代發展之必然。當前，迫切需要進一步制定出有條件資本化的可操作會計規范，以充分發揮會計服務于經濟發展的功能?？傊?，研發支出會計處理領域有待于進一步改進、完善。

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作者簡介：

黨永怡（1992—），女，族，陜西省西安市人，學生，會計碩士。西安石油大學經濟管理學院會計碩士專業，研究方向：財務理論與實務眭靜宜，西安石油大學經。