論企業戰略審計計劃及其工作

張桓

摘 要：在確定戰略審計項目時，應該明確項目選題范圍并廣泛收集資料，確認合適的選題項目并進行成本效益分析。在制定戰略審計計劃時，需要確定戰略審計過程中需回答的問題，設定戰略審計的標準，制定戰略審計信息溝通計劃，分配戰略審計需要占用的人力資源、財務資源和時間，確定戰略審計方法體系。

關鍵詞：企業戰略審計 計劃 標準

企業戰略審計的第一步是戰略審計委員會和企業戰略制定者舉行一次工作會議，就有關審計項目的確定、審計目標、企業戰略審計人員的選擇和時間安排等方面的內容進行討論，達成一致意見。之后，戰略審計委員會應該準備一份詳細的審計計劃書，對戰略審計的全過程做出具體的安排。由此可見，企業戰略審計準備階段的兩項重要工作是確定戰略審計項目和制定戰略審計計劃。

一、確定戰略審計項目

戰略審計委員會在具體選擇戰略審計人員時應注意以下兩點：第一，如果選擇內部審計師，戰略審計委員會應保證內部審計師不受企業經理層或董事會控制，但現行企業內部審計機構要么歸經理層領導，要么歸董事會下設的審計委員會領導，因此戰略審計委員會只能選擇隸屬于自身的企業內部戰略審計人員；第二，如果選擇管理咨詢師、注冊會計師或者政府審計師，戰略審計委員會應確保他們沒有與企業董事會或經理層共謀勾結等。

1.明確項目選題范圍?？偟膩碚f，企業戰略審計人員在選擇審計項目時，應選擇那些對企業長遠發展具有重大影響的項目，這在實際工作中很難把握。一般情況下，企業戰略審計人員應從以下范圍中選題：（1）企業一般性競爭戰略制定活動，其中包括企業成本領先戰略制定活動和產品差異化戰略制定活動等；（2）企業多元化戰略制定活動；（3）企業國際化經營戰略制定活動；（4）企業一體化及集團化戰略制定活動；（5）企業并購與企業聯盟戰略制定活動；（6）企業穩定型及緊縮型戰略制定活動；（7）企業新產品開發和科技研發戰略制定活動。當然，企業性質各異，同一項決策對不同企業影響的程度也不一樣，這就需要企業戰略審計人員了解企業的實際情況，廣泛收集資料，做出恰當的判斷。

2.廣泛收集資料。確定合適的企業戰略審計項目首先要獲得正確的信息，這就要求戰略審計人員通過多渠道，廣泛收集資料。戰略審計人員獲取信息有內、外兩條途徑：（1）企業戰略制定者（指企業董事會或高層管理者）。戰略審計人員可以通過查閱企業戰略制定者的年度工作報告、經營計劃、財務會計資料、重要會議紀要和內部網頁等方式，了解其業務活動和管理情況，從中收集一些關鍵信息，分析可能存在的、需要戰略審計的風險因素，從而確定潛在的、值得進行戰略審計的領域。（2）外部利益相關方。企業戰略審計人員可以通過分析媒體報道、學術研究報告、專業團體出版物以及一些團體機構報告，把握公眾對該企業關注的事項或領域；戰略審計人員還可以從有關政府機構獲取有關整體經濟形勢、該企業所在行業發展態勢以及政府對該企業所在行業監管法規和稅收政策等方面的信息。

3.確認合適的項目選題。在廣泛占有資料的基礎上，企業戰略審計人員可以就潛在的、值得進行戰略審計的領域做出初步分析判斷，并采取多種方式，確認合適的戰略審計項目。在這一步，戰略審計人員要與企業戰略制定者保持經常聯系，密切關注戰略制定的進展情況。

4.對項目選題進行成本效益分析。企業戰略審計人員要對每個項目的審計成果進行合理的預期，即企業戰略制定者采納審計建議后，其戰略制定科學性和合理性的提高。要確定某項戰略制定活動是否恰當，以及什么時候開展戰略審計，還需要合理估算其所需要的審計成本。一般而言，估計戰略審計成本時，要考慮以下因素：（1）確定整個項目所需耗費的財務資源；（2）所需人力資源，包括所需人員的數量和專業結構；（3）所需審計時間。

成本效益分析為戰略審計人員選擇審計項目提供了較為合理的判斷依據。即只有那些預計審計成本小于審計效益的戰略項目，才能列入企業戰略審計的范圍。確定戰略審計具體項目以后，就要對該項目制定審計計劃。

二、制定戰略審計計劃

戰略審計計劃是審計人員為了更好地完成戰略審計任務，而對戰略審計工作范圍及實施方式所做的預期規劃。戰略審計計劃體現了戰略審計工作總的規劃，貫穿于整個戰略審計工作的全過程。編制企業戰略審計計劃主要采取以下步驟：

1.確定戰略審計過程中需要回答的問題。戰略審計過程中需要回答的問題，即是企業戰略審計的范圍。仔細分析項目的特點，列示出需要回答的分層、分類問題，是企業戰略審計項目的關鍵。企業戰略審計在選擇問題時，應考慮到能夠設計一套適當的審計方法，來收集相關信息。同時為了保證企業戰略審計計劃中對有關問題列示的恰當性和有效性，戰略審計人員可以向企業財務審計人員詳細了解其審計范圍，運用問題解析法（參見本章對此問題的論述）進行選擇，還可以征詢有關專家的意見。

2.設定企業戰略審計的標準。企業戰略審計標準是指戰略審計人員評價企業戰略制定活動科學性和合理性的基準，只有設定了企業戰略審計的標準，才能判定戰略制定活動的科學性和合理性，發現戰略制定活動中出現的偏差。

在設定企業戰略審計標準時，應注意以下幾個問題：第一，企業戰略審計的標準應當符合客觀現實情況，不能太高，也不能太低。太高了，企業達不到，會挫傷企業戰略制定者的積極性和主動性；太低了，又不能對戰略制定者起到應有的激勵作用。第二，企業戰略審計標準應當根據實際情況，將剛性指標和彈性指標結合起來，不能強求戰略制定者在戰略制定活動的每個方面都達到一個既定的標準，要考慮到影響企業戰略制定的內、外部條件和主、客觀條件等。第三，企業戰略審計標準應當關注以下財務指標， “①ROBI（Return on Book Investment），這個指標是銷售利潤率、資金利潤率、每股凈資產等指標的綜合；②CFROI（Cash Flow Return on Investment），這個指標主要反映凈現金流狀況，使用它能進行多種投資機會成本的比較；③NEVA（Net Economic Value Added from Year to Year），這個指標反映股東投資收益超過投資成本的絕對量；④TSR（Total of ShareholdersReturn on Investment ），這個指標反映了股東投資于公司所獲得的全部收入（股息、紅利、資本升水），它的主要缺陷在于短期波動較大，過分看重它容易產生短視行為，最好作為其他三個指標的補充指標” 。第四，企業戰略審計標準應當綜合各種財務指標和非財務指標，在具體操作時可以考慮使用平衡記分卡作為衡量企業戰略制定科學性和合理性的工具，即“以平衡為目的，尋求企業短期目標與長期目標之間，財務度量績效與非財務度量績效之間，落后指標與先進指標之間、企業內部成長與企業外部滿足顧客需求之間的平衡”，全面評價企業戰略制定的科學性和合理性。第五，在確定企業戰略審計標準時，可以考慮使用“標桿法”，即“以最強的競爭企業或那些行業中領先的、最有名望的企業作為基準，將本企業的產品、服務和管理措施等方面的實際狀況與這些基準進行定量化評價和比較，分析這些基準企業達到優秀水平的原因，在此基礎上選取改進的最優策略。上述程序將連續不斷地反復進行”。運用標桿法設定企業戰略審計標準時，就是把本行業中的標桿企業在戰略制定活動中做得好的方面歸納在一起，形成一套標準體系以評價本企業的戰略制定活動，這樣就使本企業不斷發現自己在戰略制定活動中存在的不足之處，最終提高企業戰略制定的科學性和合理性。

3.分配戰略審計需要占用的人力資源、財務資源和時間。

4.確定戰略審計方法體系。戰略審計方法體系是指收集或分析數據的技術方法，在此階段，應詳細列明需要采取什么審計方法和收集什么樣的審計證據。

5.制定戰略審計信息溝通計劃。此階段的戰略審計計劃應闡明企業戰略審計報告中所有重要信息的類型；確定戰略審計信息的關鍵接受對象；確定戰略審計信息傳達的渠道和方法等。

綜上所述，企業戰略審計計劃階段的工作做得好，執行企業戰略審計就順利，而且還有利于提高企業戰略審計的工作質量。

參考文獻：

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[2]劉冀生：《企業戰略管理》（第二版），清華大學出版社，2004年，第366頁。

[3]杜勝利：《企業經營業績評價》，經濟科學出版社，1999年，第337頁。