淺析制造費用的歸集與分配

千彥

摘 要：制造費用是工業企業生產單位（包括基本生產車間與輔助生產車間）在產品生產或者勞務供應過程中發生的不能直接計入產品成本的一些間接費用（共同性費用）。按照我國企業會計準則成本核算的要求，制造費用必須計入產品成本，屬于成本核算的范疇。因此，制造費用的核算是產品成本核算重要的組成部分。為此，本文就制造費用如何歸集與分配作以詳細的解析，以便學習者能夠很好的掌握和理解。

關鍵詞： 制造費用 歸集 分配

制造費用是工業企業生產單位（包括基本生產車間與輔助生產車間）在產品生產或者勞務供應過程中發生的不能直接計入產品成本的一些間接費用（共同性費用）。按照我國企業會計準則成本核算的要求，制造費用必須計入產品成本，屬于成本核算的范疇。因此，制造費用的核算是產品成本核算重要的組成部分。為此，本文就制造費用如何歸集與分配作以詳細的解析，以便學習者能夠很好的掌握和理解。

一、制造費用的含義及構成

1.制造費用的含義。制造費用是指工業企業生產單位（包括基本生產車間與輔助生產車間）在產品生產或者提供勞務過程中發生的沒有專設成本項目的不能直接計入產品成本的間接生產費用，即共同性費用。

2.制造費用的構成。生產單位發生的費用種類很多，那么哪些費用屬于制造費用呢？我國企業會計準則對制造費用的核算范圍做了詳細的規定，為了便于學習者理解和掌握，筆者將它分為五大類：

2.1車間管理人員的工資、福利費、辦公費和差旅費；

2.2車間固定資產（主要是廠房和機器設備）的折舊費、修理費、租賃費和保險費；

2.3車間照明用電費、水費、機物料的消耗；

2.4低值易耗品的攤銷、勞動保護費、設計制圖費及試驗檢驗費；

2.5季節性及修理期間停工損失。

二、制造費用的歸集

在現實日常生產經營活動過程中，每個車間會發生各種不同的間接生產費用，即制造費用，對于所發生的制造費用是按企業來歸集還是按車間歸集，按成本核算的要求，必須按車間來歸集，每個車間所歸集的制造費用應分配計入該車間所生產的產品成本中。各車間的制造費用如何歸集呢？是通過設置制造費用明細賬來歸集，制造費用明細賬采用多欄式。例如甲公司有二個基本生產車間、三個輔助生產車間。按制造費用明細賬的設置要求應設置五套制造費用明細賬，由于輔助生產車間均提供勞務一種，為簡化核算不需設置制造費用明細賬，發生的制造費用不通過制造費用賬戶核算，而是直接計入“輔助生產成本”賬戶。兩個基本生產車間，其中一車間制造明細賬如下：

三、制造費用的分配

對于各車間通過制造費用明細賬所歸集的制造費用應在各車間所生產的產品進行分配，如果車間只生產一種產品，該車間所歸集的制造費用為直接計入費用，不需分配可直接計入產品成本中；如果生產兩種或兩種以上的產品，就需要進行分配，分配的關鍵是必須選擇合理的標準，否則會影響產品成本計算的客觀性和合理性。常見的分配標準包括產品生產工時、生產工人工資、機器工時等，不同產品生產特點不同應選擇不同的分配標準。依據分配標準不同制造費用的分配方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、按年度計劃分配率分配法等制造費用的分配方法。分配方法一經確定，不宜隨意變更。

1.生產工時比例分配法。

1.1含義。生產工時比例分配法，是按照生產各種產品所耗實際生產工時或定額工時的比例分配制造費用的方法。

1.2計算公式。

制造費用分配率=制造費用總額/各產品生產工時（或定額工時）總額

某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工時（或定額工時）×制造費用分配率

如果某種產品的工時定額比較準確，制造費用也可以按照定額工時的比例分配。

2.生產工人工資比例分配法。

2.1含義。生產工人工資比例分配法，是按照各種生產工人工資的比例分配制造費用的方法。

2.2計算公式。

制造費用分配率=制造費用總額/各產品生產工人工資總額

某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工人工資×制造費用分配率

3.機器工時比例分配法。

3.1含義。機器工時比例分配法，是按照各產品生產機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。

3.2計算公式。

制造費用分配率=制造費用總額/各產品機器工時總額

某種產品應分配的制造費用=該種產品的機器工時×制造費用分配率

4.年度計劃分配率法。

4.1含義。年度計劃分配率分配法，是指對各車間的制造費用按照計算的年度計劃分配率分配制造費用的方法。采用這種分配方法，無論各月實際發生的制造費用是多少，每月各種產品中的制造費用都按照年度計劃分配率分配。但在年度內如果全年實際發生的制造費用與計劃數額發生較大差額時，應及時調整年度計劃分配率。

4.2計算公式。

4.2.1計算年度計劃分配率。。年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各產品計劃產量的定額工時總數。

其中，年度各產品計劃產量的定額工時=該產品的計劃產量×該產品的工時定額

4.2.2計算每月各產品應分配的制造費用。某種產品應分配的制造費用=該產品該月實際生產工時×年度計劃分配率

4.2.3年末差異額的分配。差異額=該車間該年度實際制造費用總額—該車間該年度按年度計劃分配率已分配的制造費用總額

注意：差異額為正，則表示制造費用未分配完，則需要補充分配；差異額為負，則表示多分配的制造費用，則需要沖減。

差異額分配率=差異額/全年各產品已分配的制造費用總額

某種產品應分配的差異額=該產品按計劃分配率已分配的制造費用×差異額分配率