營業稅改增值稅后對餐飲業的影響淺析

蔡小平

【摘 要】隨著“營改增”的全面實行，餐飲企業也開始步入了增值稅的行列。但是“營改增”的實行，對餐飲企業來說是利還是弊，大家褒貶不一。本文從“營改增”的背景出發，分析了“營改增”對餐飲企業帶來的影響，并提出了相應的建議和未來探索的方向。

【關鍵詞】營改增;餐飲企業;影響;淺析

2012年1月1日，財政部與國家稅務總局在上海市率先拉開了營業稅改征增值稅的序幕，開始實行交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅，接著在2012年8月1日、2013年8月1日、2014年1月1日及2014年6月1日徹底完成了交通運輸業、部分現代服務業、郵政業及電信業的營業稅改征增值稅。2016年5月1日，財政部與國家稅務總局又將營業稅改增值稅的范圍擴大到建筑業、金融保險業及生活服務業，至此，我國將全面實施“營改增”。

生活服務業包括文化體育服務、教育醫療服務、餐飲住宿服務、居民日常服務及其他生活服務。從屬于生活服務業的餐飲服務業是營業稅的主要稅種，稅率為5%，但納入營業稅改增值稅范圍后，稅率將進行調整，一般納稅人稅率為6%，小規模納稅人征收率為3%。

餐飲業是通過即時加工制作、商業銷售和服務性勞動于一體，向消費者專門提供各種酒水、食品、消費場所和設施的食品生產經營行業，是我國第三產業中的支柱產業。餐飲業與人民的生活息息相關，關系到整個國民經濟的發展，因此餐飲業的營業稅改增值稅問題也至關重要。營業稅改征增值稅后對餐飲業帶了什么樣的影響？稅負是降低了還是增加了？營業稅改征增值稅后，餐飲業應如何適應營改增的改革？這些都是當前迫切需要研究和解決的問題。筆者結合實際工作，對營業稅改征增值稅后對餐飲業產生的影響及應對措施進行一些淺析。

一、餐飲業營業稅改征增值稅的背景

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

營業稅是以納稅人收入全額作為計稅依據，乘以適用的稅率計算應納稅額。營業稅是一種環節稅，每經過一道流通環節就要納一次稅，重復征稅問題比較突出。也就是說，只要是營業了，不管是盈利還是虧損，都要繳納營業稅。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種稅。增值稅的計稅依據是增值額，它只對增值部分征稅，很好地解決了重復征稅的問題，大大減輕了企業的負擔。

2015年廣州市飲食商會對餐飲企業進行調查，結果顯示：餐飲企業需要承擔50項稅費，總計占企業營業收入的12.5%;南京餐飲企業需要承擔各項稅費14項，總計占營業收入的8.7%;上海餐飲企業需要承擔各項稅費20項，總計占營業收入的8%——13%，“稅重費多”已經成為中國餐飲企業發展的一種阻礙，2015年大量的個體餐飲企業關閉。隨著餐飲業利潤變薄，餐飲從業者對于稅費改革的愿望越來來強烈，多次在兩會上提案，但一直沒有實行。今年3月5日在政府工作報告中正式提出全面實行“營改增”，餐飲業的“營改增”終于得以實現。

二、營業稅改征增值稅后對餐飲業的影響

（一）對小規模納稅人的影響

我國目前的餐飲企業很多都是個體工商戶，《營業稅改增值稅試點方案》中提出：5萬元月流水以下的餐飲企業按3%，因此大多數餐飲企業實行3%的征收率。那么實行營業稅改征增值稅后對它們帶來怎樣的影響呢？讓我們舉例說明。

例1：姚鴿餐館是一家小餐飲企業，2016年5月實現餐飲收入共計5萬元。

分析：2016年5月份之前：企業應繳納的營業稅=營業額×營業稅稅率=5×5%=0.25（萬元）

2016年5月份之后：企業應繳納的增值稅=銷售額×征收率=5×3%=0.15萬元）

根據上述結果可知：實行營業稅改征增值稅后，小規模餐飲企業應繳納的稅費減少了，稅負也減輕了。

（二）對一般納稅人的影響

當餐飲企業改征增值稅后，增值稅稅率為6%，比之前的營業稅稅率表5%提高了一個百分點，那么它們的稅負是增加了嗎？

例2：美天飲食有限公司是一家規模較大的餐飲公司，2016年5月份實現營業收入100萬元，該月無可抵扣進項稅額。

分析：2016年5月份之前：企業應繳納的營業稅=營業額×營業稅稅率=100×5%=5（萬元）

2016年5月份之后：企業應繳納的增值稅=銷售額×增值稅稅率-進項稅額=100×6%-0=6（萬元）

例3：美天飲食有限公司是一家規模較大的餐飲公司，2016年5月份實現營業收入100萬元，購進原材料可抵扣的進項稅額為1.5萬元。

分析：2016年5月份之前：企業應繳納的營業稅=營業額×營業稅稅率=100×5%=5（萬元）

2016年5月份之后：企業應繳納的增值稅=銷售額×增值稅稅率-進項稅額=100×6%-1.5=4.5（萬元）

例題2中美天飲食有限公司在實行營業稅改征增值稅后，5月份應繳納的稅費還增加了1萬元，例題3中，該企業5月份應繳納的稅費則降低了0.5萬元，兩者出現差別的主要原因是有無可抵扣的進項稅額。由此可見，實行“營改增”后，餐飲企業的稅費能否降低關鍵取決于購進時的進項稅。

三、營業稅改增值稅后的應對措施

實行“營改增”后，對于餐飲企業來說都面臨著挑戰，如何讓“營改增”的道路越走越寬，如何讓自己真正享受稅制改革后優惠，餐飲企業必須要做好相應的對策。

（一）建立完善的財務制度

增值稅實行的是稅款抵扣制，當期的銷項稅額減去當期準予抵扣的進項稅額后的差額就是企業應該繳納的增值稅額，所以餐飲企業在實行“營改增”后，如果想要降低稅負，應該實現解決進項稅抵扣的問題。實現“營改增”后，有很多餐飲公司感覺到增加了壓力，原因是其財務制度不健全，不規范，在購進原材料的過程中沒有索取增值稅專用發票，在繳納稅費時，沒有可以抵扣的進項稅額。因此，作為一般納稅人的餐飲企業應建立健全的財務制度，保證正規的進貨渠道，確保每次進貨要取得增值稅專用發票，確保每項支出也要取得增值稅專用發票，這樣才能保證支付的進項稅有抵扣的憑據，企業的成本才能最大限度的降低。

（二）建立連鎖店制，合理進行稅收籌劃

實行營業稅改征增值稅后，對于小規模的餐飲企業而言，無疑是直接得到實惠的。因此，如果有資本，餐飲企業想做大做強，可以采取連鎖店的形式。這樣的情況下，雖然企業的整體收入增加了，但是每個連鎖店的規模仍然不大，屬于小規模納稅人的范疇，可以直接按3%的征收率繳納稅費，不用考慮進項稅額的問題，企業的成本總體就降低了。

四、對“營改增”未來的思考

雖然餐飲企業已經開始了“營改增”的旅程，但是仍然有諸多問題需要完善。對于增值稅一般納稅人而言，“營改增”后，購進食材和支付的支出中的進項稅額可以抵扣，從而起到降低稅費的作用，但是前提是必須提供規范的完稅憑證。目前，擺在首要位置的就是餐飲企業供應商提供發票和餐飲企業人工成本的問題。當餐飲企業不是去大型的材料供應商采購食材，而是去菜市場采購，很顯然小攤販是無法提供發票的，因此這部分支出就無法抵扣。另一方面，對于餐飲企業而言，人工成本也是一項很大的支出，但同樣這項支出也是無法取得發票，無法抵扣的。如果一家餐飲企業沒有了這兩項金額較大的進項抵扣，在將稅率從5%提高到6%后，企業應繳納的稅費不會減少，反而會增加。因此，如何真正讓餐飲企業享受減稅的實惠，需要我們更深入的探索。

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