全面實施“營改增”對企業稅負變動的影響

郭媛媛

[提要] 本文通過簡要論述“營改增”的內涵及其重要意義，分別從建筑企業、房地產企業、金融企業以及生活服務類企業著手，對全面實施“營改增”的企業稅負變動影響進行簡要分析，最后結合企業自身實際情況，嘗試對企業深入落實“營改增”提出幾點看法與建議，從而幫助企業能夠在“營改增”的環境之下有效減少賦稅，并充分調動自身積極性，實現經濟利益最大化的根本目標。

關鍵詞：營改增；企業；稅負變動；影響

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：全面實施營改增的企業稅負變動影響分析

收錄日期：2016年10月31日

引言

從今年5月1日起，我國“營改增”試點全面推開，包括建筑行業、生活服務行業、金融業、房地產行業等全部歸納至“營改增”試點范圍當中。這也意味著營業稅將徹底消失，取而代之的增值稅也將變得更加規范。截至2015年底，全面實施“營改增”之后減稅金額已經突破了6，000億元大關。但與此同時，“營改增”的實施也對企業的稅負變動產生了一定的影響。本文重點圍繞全面實施“營改增”后的企業稅負變動影響進行簡要分析。

一、“營改增”簡要概述

（一）“營改增”的內涵?！盃I改增”是營業稅改增值稅的簡稱，將過去社會各行業需要繳納的高額營業稅改成為簡單合理的增值稅，各行各業在過去繳納營業稅的過程中經常會出現重復繳稅的情況，這是由于營業稅本身雖然繳納過程簡單但是稅收過程中還是存在一定缺陷的原因，而現在國家為了杜絕這一現象的發生，有效減輕社會各行業的繳稅壓力，提出了將營業稅改為增值稅的稅收方法，不僅使得稅收的繳納過程更加方便快捷，而且也有效避免了社會各行業因為在運營過程中資金出現反復周轉從而需要不斷繳稅的情況。

（二）“營改增”的意義。所謂的“營改增”是一種新興的減稅手段，國家為了減少社會各行業的繳稅負擔，減輕各行各業的繳稅壓力提出的一種稅收方式。隨著經濟體制改革的不斷深入，各行各業面臨的競爭也越來越激烈，而“營改增”推行和實施最重要的好處就是能夠有效彌補營業稅中存在的缺憾和漏洞，杜絕重復征稅的情況發生，徹底打消各行各業在繳稅方面的擔心和顧慮，將營業稅改為增值稅后，社會各行業在繳稅過程中即使資金出現反復的流轉也無需再進行重復繳稅。在“營改增”當中提出的“抵扣”措施，即社會各行業原本需要繳納的稅錢可以通過“營改增”進行抵扣，大大減輕其繳稅負擔，開支被壓縮至最低，成本能夠得到有效控制，各行各業也將更加充滿朝氣和活力，進而全面推動我國經濟發展，盡快實現經濟體制改革和結構調整。

二、全面實施“營改增”對企業稅負變動的影響

（一）房地產企業。在營業稅時期適用稅率為5%，而在“營改增”之后名義稅率達到了11%，其中9.9%為實際稅率，與之前相比稅率增長近乎翻一倍；與此同時，過去在營業稅之下不能抵扣的進項在“營改增”之后，可以從銷售額當中抵扣購買的各類土地資產，另外工程設備、代理銷售、各類通過外購形式用于自用的不動產等均可以作為進項稅進行抵扣，如此一來稅基得以大大縮小，企業的稅負也得以有效減輕。稅率、稅基的變動關系直接影響著房地產企業的稅負變動，但考慮到房地產行業的自身特性，其稅率變動幅度與稅基變動幅度往往比較大，因此為確定該類企業的稅負增加了不小的困難。但用全局的眼光來看，在全面實施“營改增”之后的房地產企業的稅負將會出現小幅度的減輕?！盃I改增”后由原來5%的適用稅率改為增值稅名義征收率，但實際只有4.76%的征收率，由此可見“營改增”后的房地產企業稅負確實將減輕一小部分。

（二）建筑企業。在營業稅時期為3%的適用稅率，而在“營改增”之后名義稅率達到11%，其中9.9%為實際稅率，在這一點上與房地產企業幾乎相同。但區別于房地產企業，建筑企業的稅率提升幅度更大，與原來的稅率相比增加了兩倍之多。與此同時，過去在營業稅之下不能抵扣的進項，譬如說購買建筑材料與設備的費用、建筑施工費用、由租金產生的增值稅等等在“營改增”之后也可以作為進項稅進行抵扣，這也在很大程度上減小了稅基，進而有效減少稅負。而鑒于稅率與稅基的變動關系直接影響著某一類行業的具體稅負變動情況，而建筑行業同房地產行業一樣在稅率、稅基方面均呈現出較大幅度的變動情況，因此使得確定建筑企業的稅負存在較大難度。但總的來說，在“營改增”之后房地產企業的稅負基本上能夠保持一種平衡狀態，雖然可以在一定程度上減少稅負，但減少幅度比較小。而在“營改增”之后由原先3%的營業稅適用稅率改為增值稅名義的征收率，但只有2.91%的實際征收率，因此建筑企業的稅負將得到明顯減輕。另外，在全面實施“營改增”之后，房地產企業與建筑企業均得到了有效減稅，但其除了能夠抵扣各類進項稅之外，同樣在下游企業當中也可以直接抵扣從銷售當中產生的增值稅，因此能夠有效實現雙向減稅。

（三）金融企業。對于金融企業而言，在營業稅時期適用稅率為5%，而在“營改增”之后名義稅率上升至6%，其中5.66%為實際稅率，與之前相比稅率雖然有所提升但是相對于其他行業的企業而言其提升幅度比較??；與此同時，過去在營業稅之下不能抵扣的進項在“營改增”之后，可包括購買設備系統的費用、養護維修的費用、以外購形式獲得的自用房地產等均可以作為進項稅進行抵扣，由此我們可以得知稅基得以大大減小，企業的稅負也得以有效減輕。另外，因為稅率、稅基的變動關系直接影響著金融企業的稅負變動，考慮到金融行業自身的特殊性，加之其稅率變動幅度與稅基變動幅度比較小，因此為能夠明確顯示出在金融企業當中“營改增”能夠有效幫助其實現減稅。但立足于整體，在全面實施“營改增”之后的金融企業幾乎不會出現增稅，反而會大幅度的進行減稅，稅負也將會出現大幅度的減輕?！盃I改增”后由原來3%的營業稅適用稅率改為增值稅名義征收率，但是實際上與建筑企業相同的是均只有2.91%的征收率，由此我們可以得知，在全面實施“營改增”之后的金融企業稅負確實將得到大幅度減輕。

（四）服務企業。對于生活性服務企業而言，在營業稅時期為5%的適用稅率，在“營改增”之后改為6%的增值稅名義稅率，其中實際稅率為5.66%，雖然與之前相比稅率確實得到了有效提高，但是其增長幅度非常??；與此同時，過去在營業稅之下不能抵扣的進項在“營改增”之后可以從進項稅當中抵扣各種外購形式下購買的貨物、因服務產生的增值稅等等，如此一來稅基得以大大縮小，企業的稅負也得以有效減輕。但是提供生活性服務的企業，例如賓館、餐廳、旅游公司等其能夠進行增值稅抵扣的大多為購買不動產的資金、不動產租金以及各類所需物品，譬如辦公用品、生活設施等當中產生的增值稅?？紤]到稅率、稅基的變動關系直接影響著生活性服務企業的實際稅負變動，同時該類企業的稅率變動幅度比較小，因此導致其稅基變動幅度也相對較小?？傮w來看，雖然在全面實施“營改增”之后的生活性服務企業的稅負將會有效減輕，但是其減輕幅度非常有限?！盃I改增”后由原來5%的適用稅率改為3%的增值稅名義征收率，但其實實際上只有2.91%的征收率，由此可見，“營改增”后的生活性服務企業稅負確實將得到較大程度的減輕。但是，值得注意的是，生活性服務企業與金融企業一樣，只能夠抵扣外購進項，在下游企業當中不得直接抵扣銷售中產生的增值稅，因此“營改增”只能夠對其自身進行減稅即為單向減稅。

三、企業全面實施“營改增”的幾點建議

（一）各環節需統一稅率。由于當前在許多企業當中業務環節眾多，而不同業務環節當中將產生不同的稅目，加之存在稅率不統一、發票種類繁多等各種問題使得企業全面實施“營改增”之路受到一定影響。因此，筆者建議企業日后需要將內部的各項業務環節進行有機合并之后統一稅目與增值稅稅率。比如說對于物流企業而言可以嘗試將交通運輸與物流輔助進行有機統一，然后將其統一設定為物流綜合服務稅目，使用6%的增值稅稅率。如此一來稅負能夠有效緩解因稅目種類繁多、稅率不統一等導致的不公平情況，進而有效彌補當前企業內部的稅收漏洞，同時也能夠在很大程度上減少稅務監管部門的工作任務量。另外，在增值稅進項抵扣當中其專用發票具有非常重要的意義，因此企業還需要嚴格規范開具增值稅專用發票的流程，并將企業內部的發票種類和規格進行統一，堅持貫徹落實“一票到底”的原則，借助發達的現代信息技術加強對票據使用的監督與管理，從而有效避免企業內部出現偷稅漏稅等情況的發生。

（二）增加稅額抵扣范圍?！盃I改增”之后企業內部有許多費用支出可以進行抵扣，為幫助企業減輕稅負起到了至關重要的積極作用，但是總體而言，抵扣項目仍然偏少，增值稅進項數額遲遲無法得到有效提升，而這也直接導致企業與未進行“營改增”相比其稅負反而呈現小幅上升。因此，筆者建議日后企業需要進一步增加增值稅抵扣項目范圍，將企業內部其他大筆資金支出項目均納入至可抵扣項目當中，譬如說車輛租賃費、保險費等等。針對例如異地發生的燃油修理費用、交通運輸費用等不容易直接獲得增值稅專用發票的項目可以按照同行業的平均水平計算出一個固定抵扣稅率，以此完成對抵扣進項稅額的計算。另外，由于許多企業受到自身業務性質的限制需要在前期階段購買大量的固定資產，而通常情況下此類資產具有相當漫長的使用周期，因此使得新購入的資產數量有限，而舊資產無法進行抵扣。因此，筆者建議企業可以以五年或是十年為期限，將在此期間內的資產按照每年計提折舊中的進項稅額等同于可抵扣的進項，在將企業當中可抵扣的進項范圍進行不斷擴大的同時，有效降低企業的稅負。

（三）加強對稅負的管理。在“營改增”當中我國增收增值稅的模式沒有發生實質性改變，增值稅納稅人被細分為小規模納稅人和一般納稅人，但二者所產生的稅負影響卻有著較大差異，稅率、征稅方法以及計稅依據等均大相徑庭，這主要是由于一般納稅人在計算稅額時依據經營活動增值額，而小規模納稅人在計算增值稅額時主要依據銷售額。因此，筆者建議日后企業需要結合自身的實際業務規模，選擇與之相符的納稅人身份完成稅務籌劃工作。

四、結束語

總而言之，在“營改增”當中，除了涉及到國家與企業之間的關系、減稅與增稅壓力之間的關系之外，同樣還會涉及到地方與中央等其他方方面面的利益關系?？紤]到我國現階段正處于經濟下行階段，經濟形勢較為嚴峻，同時伴隨著財政收入逐年減少的情況。全面實行“營改增”之后如何平衡中央與地方的利益還需要進行進一步考慮。本文通過對房地產企業、金融企業、生活性服務類企業、建筑企業等新納入“營改增”范圍的行業企業進行分析，了解到上述企業在“營改增”之后其增值稅的稅負率與原來的營業稅稅負率相比均得到了不同幅度的上漲，但由于其內部多項費用支出均能夠作為增值稅進行抵扣，因此使得稅負反而出現下降。

主要參考文獻：

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