企業內部控制與會計信息失真分析

潤晨雪

[提要] 近年來，市場競爭日趨激烈，會計信息失真問題嚴重，屢屢發生會計造假案件，嚴重危害行業風氣。解決內部控制環境下的會計信息失真問題已成為會計領域面臨的嚴峻挑戰。目前，內部控制環境建設非常重要，是內部控制質量和效率的基本條件。本文通過對會計信息失真問題的分析，了解內部控制環境，制定內部控制環境下會計信息失真問題的解決措施，優化會計環境，促進會計行業健康發展。本文從兩者的關系入手，進行分析和探究。

關鍵詞：會計信息；會計信息失真；內部控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年10月30日

一、企業內部控制環境與會計信息失真關系研究的背景及意義

面對當前會計造假等一系列造假丑聞的頻繁發生，如何積極的面對和解決是當前會計領域和經濟領域面臨的嚴峻考驗，其被關注的程度越來越高，會計信息質量問題是當前的會計學術行業本身的問題。會計信息失真與企業內部控制制度息息相關。據權威部門統計調查，會計舞弊有52%是通過內部控制發現，有47%是通過內部審計發現，會計信息與企業內部控制相輔相同，相互制約，相互影響。內控制度在企業發展過程中作用舉足輕重。加強內部控制建設對會計失真問題的解決有著明顯的積極促進作用，如何完善內部控制環境是控制會計信息質量的關鍵點。

二、會計信息失真問題研究

（一）會計信息失真相關概念。會計信息是反映企業財務狀況、經營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是反映企業財務狀況，評價經營業績進行再生產或投資決策的重要依據。其是企業運用一定的會計計量方式等，通過相關主體進行的財務數據方面的呈現，信息來自于日常的經營過程，是價值和屬性的客觀表達。通過會計信息，能夠了解經營相關的內容和性質。會計信息具有相互的關聯性、具有實際經驗的可比性和數據的可靠性，本身還具有真實性、實質重于形式的特點。

會計信息失真是針對會計的真實性而講的，沒有按照準則和制度等相關法律法規要求反映企業單位的財務狀況和經營成果，必然產生會計信息失真的現象。經營過程中的會計計量、記錄和其他業務過程的計算結果，都會出現會計信息失真的現象，非對稱的信息可以提供會計信息失真的生長環境。

（二）會計信息失真的危害。傳遞錯誤信息，誤導經濟行為。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺，并帶來嚴重的社會經濟矛盾。

1、損害各方利益，導致企業虧損。會計信息失真僅僅是一種表現，其實質關系到經濟利益的分配。從一項虛假的購銷經濟業務分析，若入賬價值大于實際價值，其中只能包含有不正當地購銷行為，使有關人員獲得好處。再者，企業對產品銷售收入的確認，企業受隱瞞收入、降低利潤、減少稅金的利益驅動，可能減少確認數額，推遲確認時間；反之經營者若想夸大經營業績，也會相應歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看，會計信息的失真也受經濟利益的支配。

2、擾亂經濟秩序，誘發經濟犯罪。假造會計票據、亂攤成本、設“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉移國家資金搞“小金庫”等，這些行為會導致生產經營活動無法科學化、制度化，企業秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府職能的發揮，擾亂社會經濟秩序。

3、會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性。會計信息失真，實際上使操作人員在執行國家財經法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，在一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

4、會計信息失真會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤。國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

（三）內部控制環境的理論研究。從內部控制制度的發展歷史來看，經濟越發達，內部控制的示范作用越完善，同時新的創新手段又在不斷地完善著企業的制度和體系建設，內部控制越來越受到企業的高度重視，所有當前的企業不僅著重于進行內部控制制度的建設，更加注重實施效果的研究。

1、內部控制環境相關概念?？刂骗h境是內部控制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障，它直接影響著內部控制的貫徹執行、經營目標及整體戰略目標的實現。內部控制環境對企業內部控制的建立和實施存在重大影響。

2、內部控制環境的構成要素。主要有：管理者的經營風險和經營理念、董事會、組織結構的權責體系和制約體系、員工的品行和素質、人力資源政策與實施、內部審計、管理控制方法等。

企業由此制定了相應的組織結構、內部管理制度、股東權益保障制度、企業章程、監督管理部門機構、職責權限制度等，這些內部控制環境的規范和制度能夠為企業內部控制的建立提供有效的基礎性保障，充分完善公司的治理結構和組織架構。內部機構的設置和權責分配，能夠避免權責過于集中，形成相互協調、相互制約的工作機制，必需嚴格進行規范。

三、企業內部控制環境與會計信息失真的關系

（一）內部控制要素和會計信息失真的內在聯系

1、控制環境是保證會計信息真實的前提。會計內部控制制度、會計法人治理結構、會計外部監督機構、社會的政治法律制度都會制約會計信息的真實性。沒有良好的控制環境，內部控制就空有一個形式，會計信息質量肯定得不到保證。

2、風險評估是會計信息質量的基礎。企業只有合理地評估和控制企業的內在風險和財務風險，才能保證會計信息真實可靠。若不能正確的分析和辨別實現有關指標可能發生的風險，就有可能導致錯誤的預測和決策，進而導致會計信息的失真。

3、控制活動是提高會計信息質量的必要手段。企業會計控制內容豐富，既有人財物，也有產供銷，良好的控制活動可以用于防止和發現會計數據中的差錯，會提供更為可靠的會計報表。

4、信息與溝通是會計信息的反饋。內部控制的管理溝通大大加強了會計報表認定的可靠性。企業中相關主體的良好溝通會增強企業主體的凝聚力和信用感。管理層對內部控制非常關注，員工就會更加認真對待。此外，嚴格的內部分工有利于控制程序的明晰化，從而增強會計信息質量。

5、監控是提高會計信息質量的有力措施。內部監控部門可以隨時對會計信息的控制過程進行評價，發現問題及時解決。

（二）會計信息失真問題能夠反映企業內部控制的缺陷。兩者是相輔相成的關系，會計信息失真說明企業內部控制存在問題，所以積極完善企業的組織架構，發揮內部機構的監控作用是重要的手段，堅持不相容職務相分離的原則，培育積極向上的企業文化是關鍵，強化風險意識，改進人力資源政策進行擇優評選的競爭機制，充分發揮內部控制的審計作用，才能反映企業內部控制的真正作用，杜絕會計信息失真的現象。

四、防范企業會計信息失真的措施

（一）建立健全企業治理結構，加強管理企業財務行為。首先，要建立起科學的現代企業管理制度，真正做到政企分開、權責明確，同時要健全董事會管理制度以及股東對經營決策的約束等；其次，健全績效考核制度，結合實際狀況制定出與企業經營能力相關的財務指標；最后，要適當地對持股結構進行調整。適當地分散股東的權利，這樣就可以有效地促使股權之間的相互約束。

（二）提高會計人員職業道德素質。首先，為了提高會計人員的職業素質，企業在錄用會計人員時，應錄用具有會計從業資格證書的人員，因為只有具有會計從業資格證書才能從事會計工作，因為會計從業資格證是從事會計工作的門檻證書，也是對一個合格會計人員最基本的要求；其次，企業應定期或不定期要求會計人員接受專業知識的教育，同時應定期對會計人員進行培訓，更新他們已有的陳舊的會計知識，使他們所從事的工作與會計準則相匹配。

（三）實行績效考核機制，獎懲分明。規范企業會計信息，一方面要求實行績效考核制度，這需要有關部門做到：加強績效制度觀念，制定績效評估體系，合理地進行績效評估，真實客觀的進行預算；另一方面加大獎懲制度。對于表現好的、浪費少的、效率高的進行獎勵，相反的，對于浪費嚴重、效率低下的，進行處罰。實行這一制度能夠保證財務管理的嚴格提高和改進。

此外，加快會計人才市場的完善，探索新型的人才公司和委派制度，規范會計職業體系，建立健全標準，發揮會計服務職能，提高會計服務水平。加快建立會計人員誠信檔案。再者，加強對會計信息質量缺陷產生的民事責任，加大司法介入和法律懲治力度，增加會計信息缺陷的機會成本，強化會計信息質量意識，進而提高會計工作質量。

（四）加強會計理論研究，完善會計準則體系。會計理論要結合實際，不斷創新會計理論，借鑒發達國家會計領域的先進理念和經驗，不斷豐富我國的會計理論。此外，要加強對會計相關工具軟件、硬件設施的完善，增加對會計結構的投入，完善會計人員現代化辦公，以適應信息化、電算化的會計操作要求，為會計人員提供優質的工作環境。

五、結語

企業內部控制制度的健全與否，直接影響到企業信息質量，會計的所有程序在內部控制制度的健全下，能夠保證會計信息的真實性。企業會計信息失真不僅損害了利益相關者的合法利益，同時也會造成企業發展的畸形，對于國民經濟的健康發展十分不利。在會計信息失真問題的防范治理上必須深層次地分析企業會計信息失真問題產生的根源，進而通過完善企業治理結構、強化會計信息質量監督、提高信息化管理水平等多項措施，避免企業會計信息失真問題的發生，規范市場經濟秩序，推動企業的長遠穩定發展。

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