從化妝品消費稅調整談我國消費稅制的完善

張國梁

[提要] 根據國家稅務總局和財政部發布的最新通知，取消對修飾類化妝品、普通美容征收消費稅，把化妝品消費稅征收的對象調整為“高檔化妝品”。本文從化妝品消費稅的下調入手，分析我國消費稅制存在的缺陷，以及如何對于消費稅制進行完善。

關鍵詞：消費稅改革；化妝品消費稅；稅制

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年11月6日

一、我國消費稅現狀

消費稅是指消費品（消費行為）流轉額為征稅對象的各類稅收的總稱。它是由政府對消費品征收的一種稅，是一種典型的間接稅。消費稅為1994年稅制改革中在流轉稅里新設置的稅種，實行價內稅，是在對貨物普遍性征收增值稅的基礎上，確定少數特別消費品再征收的新稅種，主要是為了調整產品結構，引導消費動態，保證國家收入。消費稅作為政府生產消費和社會財富再分配調節的重要手段，廣泛用于世界各地。其應稅環節只在消費品的生產、加工和進口。在之后的批發、零售等環節，因價款已經包含消費稅，因此無需再支付消費稅，最終由消費者承擔稅款。

隨著經濟的發展與進步，也有很多實際的問題存在于消費稅制度中。第一，“越位”和“缺位”并存?！霸轿弧敝饕憩F在一些生活必需品和生產資料均納入消費稅征稅的范圍?！叭蔽弧敝饕憩F在以下三個方面：一是列為現行消費稅征收范圍的高檔奢侈品只占很少的一部分，還有許多近年來新增加的具備奢侈品消費及中高端性質的消費品未能被納入消費稅的征收范圍；二是現行消費稅征收范圍中表現環境保護和節能減排的稅目較少，在此方面能夠發揮的作用效果也極其有限；三是某些不規范甚至不道德的行為尚未被列入消費稅的征收范圍。第二，消費稅的稅率優化存在問題。主要表現在：一是稅收結構不合理；二是稅率設計不是最優化的，并且有實際情況的偏差。第三，企業使用轉移定價的方式為避稅提供可乘之機?，F行大多數的消費稅稅目都在生產稅收領域被征收，并且原則是稅不重征，因此在之后的流通環節就不會再重復征收。例如大多數白酒制造商都有自己的銷售公司，其目標之一是通過使用轉移定價策略，以避免生產過程中繳納消費稅，從而造成稅款流失。

二、化妝品消費稅調整的背景及其利好

近年來，中國的化妝品零售市場一直在穩步增長，該地區是全球范圍內增速最快的區域之一?；瘖y品已逐漸成為社會大眾的消費品，尤其是普通的彩妝化妝品，伴隨著消費者的可支配收入的增加及護膚保養意識的增強，越來越多消費者開始青睞更加高端的產品，來追求更完美的使用感受及更好的使用效果?；瘖y品已從高檔品變成快速消費品，其消費量得到迅速提高，數據顯示，2015年銷售增長率達15.5%，護膚品為13.2%?；瘖y品的使用逐漸成為流行趨勢，這是調整稅收政策的一個重要原因。

根據國家稅務總局和財政部發布的最新通知，取消對修飾類化妝品、普通美容征收消費稅，把化妝品的消費稅征收的對象調整為“高檔化妝品”，征稅范圍包含高檔美容、高檔護膚類化妝品、修飾類化妝品和成套化妝品，稅率調整為15%。

對于征收普通化妝品消費稅的取消，一方面是因為早期的化妝品相當于奢侈品，很多人買不起也不使用，對化妝品征稅是調節收入分配；伴隨經濟的發展，更多的化妝品逐漸成為普通消費品，基礎增值稅為17%，如果再征收30%的消費稅，這兩稅的稅收達50%左右?，F在，普通化妝品和高端化妝品之間進行區分，征稅范圍就更加合理，征收消費稅理由更加充分。反映了對特殊商品的調控，同時也緩解了普通消費者的負擔，尤其是大量購買化妝品的女性消費者；另一方面是由于現在的化妝品有較高的負稅，導致人們很多情況下在海外購買化妝品，相同的商品，國外的價格比國內的低。此次高檔化妝品消費稅下調15%，有利于減輕消費高檔化妝品的消費者的負擔，如果稅率過高，不利于產業的發展。

根據中共十八屆三中全會對財稅改革的設計，消費稅改革的目的是提高消費稅在調節收入分配、促進節能減排方面的作用，納入征稅范圍的有部分高污染、高耗能產品、高端消費產品或服務；將消費稅由主要集中征收在生產（進口）環節逐步向批發和零售環節后移。對于一些不利于社會公平和有害于環境保護的品目，適當地增加稅收負擔；對于需要繼續公平稅負和穩定稅負的品目，適當降低其稅率。

此次消費稅調整對于消費者和化妝品公司都是重大利好消息?！案邫n化妝品”成為化妝品中唯一征收消費稅的對象，稅率由30%降低到15%，而政策對于“高檔化妝品”的界定是10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上才屬于“高檔”的范圍，如100毫升的化妝水基本上達到1，000元以上，也才算是高檔的范圍?！耙幻庖粶p”的做法不同，但本質都直接減少化妝品的產品成本，增加了生產和銷售企業利潤。

化妝品消費稅的下調，不僅能讓企業節省成本，讓消費者留住資金，對于化妝品行業海外消費回流是非常有益的?；瘖y品依然是中國境外直接購買產品中最受歡迎的，美容產品和化妝品達53.4%，排名第一位。近年來，人民生活水平的提高，人們越來越愿意進行“顏值”投資?！邦佒到洕痹谥袊呀涍M入了消費者主權時代。消費者需求日益個性化和多樣化。

要想將消費者留在國內，首先便是要有“物美價廉”的商品，尤其是在國內和國外相同的產品也應有著相同的價格和服務。如果價格幾乎是相同的，人們就會更加傾向于在國內購買。此次下調消費稅，必然會導致化妝品消費回流，代購將會減少。從而建立健康、安全以及合理的國內消費體驗和環境。

此外，還應當守住“質量安全”的底線，許多消費者盲目的追求所謂的國外配方，甚至有傳言說日本化妝品將優質的都留在本土，然后將差一點的銷往歐美，最后才是香港和內陸地區。后來有品牌辟謠稱，全球生產的都是在一條產品線上。事實上，大量假貨確實存在于我國的化妝品市場，這讓消費者消費時會產生遲疑。而如何打擊龐大的假貨市場，對于提升消費信心就顯得尤為重要了。

三、完善消費稅制的建議

（一）擴大征收范圍，完善稅目結構。首先，將天然氣、煤炭、高檔住宅等盡快納入消費稅的征稅范圍；其次，還應當在廣泛征求民意的基礎上，對于生產過程中產生大量噪音以及違規排放、傾倒垃圾等不利于環保的消費行為進行征稅。充分發揮消費稅在環保節能領域的作用。

（二）改善消費稅的稅率結構。對于高污染、高能耗的產品適當征收重稅。以一次性筷子為例，可以通過相關行政命令來進行控制，就像對待不可降解塑料袋所執行的政策一樣。當然，最好是通過經濟手段來控制以達到改善環境，可持續發展的經濟目標。

（三）征稅環節和計稅價格模式的改革?，F行消費稅的計價模式為價內稅，應盡早調整為價外稅。也就是消費稅的計稅依據應當是該應稅商品或服務的不含其他稅種的銷售額。這使得增值稅和消費稅的稅基是以同樣的方式計算的。在消費稅領域可將增值稅專用發票制度延伸，形成一種復合的發票制度。這一舉措既是加強征收管理的需要，也有稅制層面的可行性，并符合發展我國綠色經濟發展的要求。此外，建議將當前消費稅由單一生產環節調整為生產與消費兩個環節。這有助于堵塞稅收漏洞，提高稅收收入，也能創造節能環保的良好社會氛圍。消費稅在生產過程中征收有利于征管；在消費過程中征收既有利于負稅平衡，再配合價外稅的計稅模式，又可以使稅收更加透明，有利于加強消費稅綠色功能。

（四）采用相應的稅收優惠政策，引導公眾消費行為。對于節能的電子產品、充電電池、可降解塑料或包裝、純天然植物為原料生產的洗衣粉、生物柴油、生物肥料等環保節能產品實施減稅或者免稅政策；對于新能源的機動車等交通工具給予財政補貼或稅收減征。對于企業在生產過程中運用高新技術或更加完善的工藝而取得更好的社會效益，應當給予稅收抵免。

（五）加強監管，調整征收方式。在征收消費稅的過程中可能有一些手段來規避消費稅。政府必須找到并及時做出正確的決策以避免消費在征收過程中的漏洞?？梢杂行У卦黾迂斦杖?，更好地發揮我國經濟中稅收的作用。

主要參考文獻：

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