我國企業會計基本準則的發展與變化研究

陳相宇

【摘 要】經濟全球化的到來，會計作為商業經濟的標準語言之一，不斷與國際接軌已成為發展的必然趨勢。本文主要針對我國企業會計基本準則的建立與發展，以及新會計準則的主要變化作了簡要分析，并對我國企業準則未來國際趨同化發展給予了相應的對策建議。

【關鍵詞】會計準則；變化；趨同

一、引言

隨著全球化的不斷發展，國際間的交易越來越頻繁，國際市場資本也逐漸開始向著一體化方向發展，在財務會計確認、計量、報告走向趨同是商業全球化發展的必然。此外，2008年美國次貸危機引發的國際金融危機也讓世界各國深刻認識到，建立一套高質量的財務報告體系對提升金融市場的透明度和穩定性，更好地執行金融風險監管和參與公司企業的決策管理，應對全球性金融危機具有十分重要的意義。這對會計準則的世界趨同化發展提供了方向和必然。

二、我國企業會計準則體系的建立和發展

我國會計準則的發展大體可以分為3個階段：一是在20世紀80年代左右，我國部分學者開始學習西方的會計核算體系探索創建我國的會計準則，隨著1992年11月30日財政部《企業會計準則》的正式發布。標志著我國會計核算模式從計劃經濟向市場經濟的轉變，我國有了第一個與國際會計慣例相協調的會計準則。二是以具體準則發布的會計準則具體化階段，從1997年至2001年，我國財政部通過借鑒國際會計慣例先后頒布了16項具體會計準則，我國會計準則發展開始走向具體化。三是會計準則體系化、國際化趨同發展階段。隨著我國加入世貿組織的節奏步伐加快，經濟、貿易和資本的國際一體化進程不斷推進，世界各國的會計報告制度與國際財務報告準則開始走向趨同或完全引用，我國的會計與國際接軌凸顯出迫切性。但由于我國自身的特殊性，走國際趨同方向成為會計準則發展的必然。2006年2月15日，財政部正式發布了1項基本準則和38項具體準則，形成了一套與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的新的會計準則體系。

三、修訂后的企業會計基本準則的主要變化

新的企業會計準則體系對信息披露時間、空間、范圍、內容的全面系統規定，必將促進企業不斷提高會計信息質量和透明度，從而有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現了維護投資者和社會公眾利益的政策導向和基本原則?；灸繕耸墙⑴c我國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同，涵蓋企業各項經濟業務并可獨立實施的會計準則體系，為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒。同時，改善了原基本準則中的存在與現實內容和情況不一致的情況，較好地與相關的政策法規相協調，也體現了我國會計準則走向國際趨同的發展方向，它將推動中國向更現代的經濟模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

一是財務會計目標定義為“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！边@一財務目標兼具決策有用觀和受托責任觀兩種觀點。

二是取消了會計核算的一般原則，并提出了會計信息的8項質量要求。取消了會計核算原則中的權責發生制原則和歷史成本原則，增加了權責發生制的基本會計假設。重新定義了六大會計要素，收入和費用，引入資產負債觀，強調了經濟利益的流動性。同時利潤中引入國際會計準則中的利得和損失概念，同時規范了五種會計計量屬性，強調一般采用歷史成本法來進行計量核算。

三是對“公允價值”進行了重新定義，強調了公平和自愿性，使得定義更加精確，同時也排除了舊定義核算中含有不公允情況的發生。此外對公允價值的確認時間進行了明確，使得可操作性更強，體現了會計信息質量的及時性和可靠性。

四是新存貨準則下，取消了原先采用的存貨準則中的“后進先出法”，采用“先進先出法”、“加權平均法”或“個別計價法”確定發出存貨的實際成本。同時，存貨的借款費用一定條件下可以資本化，對于生產周期長的行業影響較大。如房地產和大型工程等行業領域的企業，如果借款較多，在新準則下可以把用于存貨生產的借款費用資本化，這樣大大降低這些企業的當期財務費用，提高當期利潤。與此同時，存貨的成本將會有較大地增加，影響企業的毛利潤。

此外，新會計準則的實施，對資產減值準備計提、企業債務重組、企業合并處理方法和投資性房地產等一系列具體操作上引起變更和變革，從長遠看，有利于穩步推進我國會計國際化趨同戰略，不斷提高我國的開放水平。但是，新會計準則的應用作為一個歷史性的變革，在一定程度上會引起財務報表數據的計算計量差距，對企業發展短時間內造成重大影響。

四、我國企業會計基本準則的發展方向

從整體形勢上看，隨著國際經濟和資本市場一體化發展步伐的加快，我國會計準則走向國際趨同是必然現象。但是受我國的政治、經濟體制和市場經濟管理方式的影響，我國不適于直接采用IFRS。國際會計中采用的是“編報財務報表框架”，不屬于會計準則的組成部分，不具有相應的法律效力，而我國采用的會計準則與我國的實際宏觀經濟情況相符合，更加注重本土的實效性。因此我國會計基本準則的應用發展既要漸進式的學習國際會計準則的優勢方面的趨同，又要保留中國的特色，具體做好以下幾個方面：

1.實現我國會計準則與IFRS的等效性。當前會計作為國際商業性語言之一，世界上多個國家和地區已經部分采用和完全使用 IFRS財務報告準則。雖然我國企業會計準則與IFRS實現了實質性趨同，但IASB不斷出臺新的會計準則會導致差異性不斷擴大，如何保持與IFRS持續性的等效成了我國當前面臨的問題。因此我國要不斷研究IASB出臺會計準則政策依據，加強與IASB的對話與合作，爭取在IFRS的變化發展上擁有一定的話語權，引導與中國的企業會計準則等效性；另一方面，我國要不斷加強國內會計準則的研究與發展，在準則的形式制定和執行解釋上做好趨同化、等效化的準備。

2.加強會計相關人員的學習與培訓工作。由于我國的會計基本標準則規范了我國會計采用的具體方法，相關的工作人員也習慣了這種方式。而IFRS只是提供了相應的原則，而且在中間翻譯和語言文字、解釋習慣等各方面因素的影響下，如果我國在用這一體系，會導致會計確認和職業判斷上的困難，導致會計操作的失效。因此未來發展上要不斷加強會計相關人員的職業素養和職業技能的培養，并不斷加強對國際IFRS報告制度的了解與學習，增強會計人員在原則基礎上的會計判斷能力、會計評估能力和會計決策能力，為會計準則的國際化趨同打下良好的基礎。此外，還要不斷加強我國會計監管部門和會計繼續教育機構的知識體系更新，不斷適應未來國際化發展的新形勢，研究在執行趨同化會計準則中遇到的問題和反饋、建議，激發會計工作人員自身能力和素養的不斷提升。

3.加強IFRS區域性趨同的試點嘗試。加強IFRS區域性試點嘗試，是為了更好地探究在趨同中，我國面臨的重要問題與挑戰，不斷發現新問題，解決新問題，研究IFRS制度下的相關適應性問題及其IFRS自身體制下存在的問題和缺陷，為我國在與IASB的對話交流中把握話語的主動權，促進IFRS與我國基本會計準則的融合與交流，增加等效性。

五、結語

總之，我國會計準則的變化發展要不斷適應經濟全球化發展的趨勢，走與IFRS不斷趨同的發展道路，保留中國的特色，需要不斷加強對IFRS的制度了解和與IASB的對話合作。同時，不斷強化自身的內功，做好會計相關部門的教育和培訓工作，為將來會計和企業的國際化發展打下基礎。

參考文獻：

[1] 王輝，許家林.我國基本會計準則與財務會計概念框架的比較[J].財會通訊，2006，（1）.

[2] 秦曉宇.我國會計準則與國際財務報告準則趨同研究[D].東北林業大學碩士論文，2011.

[3] 郭嵐.中國企業會計準則國際趨同問題研究[N].重慶工商大學學報（社會科學版），2011.

[4] 楊蕊帆.論我國企業會計準則的國際趨同策略及發展前瞻[J].山東工業技術，2014，（17）：155.

[5] 孫明.淺談新企業會計準則的幾個主要變化[J].經濟問題探索，2006.