淺析事業單位全面預算管理與內部控制建設

李丹鳳

【摘 要】事業單位在我國社會進步與經濟發展中起著承上啟下的重要作用，在眾多領域的發展均離不開事業單位的間接或直接參與。同時，事業單位也是國家形象的代表，肩負著社會責任和監督管理職能。在事業單位內部管理過程中，全面預算管理和內部控制是保證單位高效發展的必要途徑。本文基于以上背景，從事業單位預算管理與內控建設的意義分析入手，并結合相關現狀和問題逐步提出了加強預算管理水平，提高內控建設力度的措施，希望能為相關單位提供借鑒意義。

【關鍵詞】事業單位；全面預算管理；內部控制建設

預算管理是內部控制的主要措施之一，在事業單位內部實施全面預算管理有利于引導財政資金的正確流向，提高資金的使用效益，有利于促進事業單位可持續發展。但目前事業單位在內控建設方面仍然存在諸多問題，如全員預算不足，缺乏預算監督考核等，因此事業單位需面對這些現實問題，采取積極措施加強全面預算管理和內控制度建設。

一、事業單位全面預算管理與內控建設的內涵和意義

1.內涵

（1）全面預算管理是指事業單位在對內外多因素進行綜合考慮后，以全局戰略角度出發對單位某一期間的經濟活動進行的統籌規劃，包括事前、事中、事后預算，可實現單位財務資源與非財務資源的有效控制與合理分配，促進單位在某一時間段內能早日完成目標，并對未來時期單位的財務狀況進行預測。

（2）內部控制是指為了確保事業單位會計信息和資產的完整準確，保證國家政策方針貫徹落實，從而在單位內部采取的自我控制、約束、評價、調整的一系列手段。內部控制以全面預算為主要手段，通過全面預算提高風險評估，從而將風險控制在合理范圍內。

2.意義

（1）可協助領導層確定事業單位發展目標

事業單位通過全面預算管理和內控建設，可從長遠角度對發展方案進行設計，以國家經濟政策和市場經濟實際情況為導向，建立發展戰略，有利于提升事業單位管理水平，保證穩定發展。

（2）能實現資源的優化配置

全面預算和內控建設是針對事業單位所有人員，可將單位內部各項工作進行整合，并通過統一管理規劃，將單位遠期發展目標細化分解為各階段的短期小目標，下達到各部門后通過相互協調、分工合作，能明確每位工作人員的責任，充分利用好單位內部的優質資源，實現優化配置的目的。

（3）促進單位管理水平的提升

全面預算管理和內部控制為事業單位日常管理活動提供了重要憑據，通過建立預算管理目標能讓單位各部門按照目標來開展各項管理活動，且在內控制度下能對預算管理活動進行有效監督，有助于大幅度提升事業單位管理水平。

二、事業單位全面預算管理與內控建設的現狀問題

1.缺乏科學合理的預算編制和考評方法

部分事業單位在編制預算時仍然采用傳統的單一方法，對預算管理水平產生負面影響，導致預算管理難以有效應對后期外部環境的變化，若外部條件與預算編制質檢產生較大的差距，固定預算也就失去了作為日常管控與業績考核依據的重要作用。此外，不少事業單位在預算考評上存在諸多問題，例如缺乏應有的剛性指標，考核力度低，缺乏考評的動態管理等，不僅無法提高全面預算管理的權威性，而且會導致預算管理的約束監督效能被削弱。

2.全面預算管理執行效率不足

全面預算執行效果的優劣對管理成敗有直接影響，在事業單位實際管理過程中通常會出現預算指標分解不徹底、事前/事中預算控制不夠完善、對整體預算目標缺乏準確把握的問題，盡管很多事業單位領導層對總預算目標進行了分解細化，但針對分解后的預算管理小目標缺乏詳細的業務說明與工作指引，導致實際活動與具體預算指標任務之間缺乏聯系，導致單位基層人員和各個部門無法準確把握全面預算子目標，從而影響到單位日常工作的積極性和創造性。

3.內控制度不健全

（1）記賬憑證填制。有的事業單位對不同業務沒有進行嚴謹區分，導致一張記賬憑證上混合多種經濟業務賬面，且未對原始憑證張數進行明確標注，不同業務由一個管理人員來負責，從而導致貪污違規現象發生。

（2）票據管理。事業單位票據管理混亂的主要原因在于票據的來源復雜，不僅有財政部門票據，也有自印、自購票據，且單位所使用的票據主要用于非稅收入的收取，給票據管理帶來難度，容易導致票據監督出現漏洞，損害單位甚至國家利益。

（3）會計核算。事業單位會計核算普遍存在失真現象，例如沒有對專項撥款和正常經費進行明確區分，導致二者使用界限和資金去向模糊，有些事業單位甚至出現了嚴重的?？钐摿鞋F象，最終導致年終結余虛增或虛減，不僅給單位和個人用賬帶來諸多不變，而且會影響到單位信用體系的建設。

（4）財政和審計監督體系不完善。我國事業單位的內控法律監督機制存在一定的盲區和漏洞，部門與部門之間的協調監督機制不夠完善，且外部監督機制通常受單位自身經濟效益和保護主義的影響，無法進行有效監督，從而導致內部違規問題。

三、加強事業單位全面預算管理與內控建設的對策

1.綜合考慮單位各方面因素，提高預算編制的科學性

預算編審小組需結合單位上年度的預算執行情況和本年度經濟發展情況，對各方面因素進行綜合考慮后制定單位、部門的年度總體目標。首先需對單位各項財產物資進行全面清查登記，在摸清“家底”的基礎上保證賬實相符、賬賬相符；其次，編制收入預算，并明確具體收入項目、征收標準以及征收科室和負責人，再對單位收入預算進行審核匯總，努力將通過挖掘單位工作人員潛力，盡可能實現的收入納入到預算當中；最后，在以收定支、收支平衡、核準結余的原則下編制支出預算，包括人員經費、公用經費、任務經費和專項工程項目經費幾大方面，在編制時需充分考慮到單位現有人力物力財力的利用，講究優化配置，按照效率最優的算法編制支出預算。

2.完善預算管理體系，提高全面預算管理的執行力

（1）事前管理。將預算編制的單位年度總目標進行分解，根據資源實際情況進行分配，實現資源的優化配置，例如在支出預算的人員經費方面，可分兩部分進行分配，一部分按照社保部門核定的標準進行分配，另一部分按照單位人員經費和人事部門核定的人數標準進行分配，對經法定程序批準的預算指標進行分解，層層落實到單位具體部門和個人，不得出現未落實的預算，并根據責、權、利三者結合原則和可變即可控的原則，對各職能部門與個人在預算執行過程中應享有的權利與應承擔的責任進行合理確定。

（2）事中管理。在預算管理方案執行期間若外界因素發生變化，需以靈活性原則及時調整預算目標，從而及時、真實、準確的反映預算執行情況，例如出現財政撥款與專項工程項目資金重復或遺漏，但單位又暫時缺乏資金時，可結合預算內撥款情況，按月從預算外資金財政專戶撥入到單位支出戶，并在月報表中做好用款計劃標記。

（3）事后管理。在年度預算目標執行完畢后及時對執行過程中出現的問題和不足進行總結，并展開討論，不斷完善和創新，為下一年度的全面預算管控積累經驗。

3.強化事業單位內部控制建設

（1）由單位領導層、監管機構制定完善的內控措施，對各部門的工作人員進行約束，并在各部門分設預算管理小組以便于及時發現并處理問題，例如在部門記賬和收款，不同業務由不同工作人員負責，并對各類票據進行分門別類，杜絕單位因管理漏洞導致的貪污違規行為。

（2）完善和加強內控制度制度的執行力度。每個業務流程執行嚴格按照內控制度的規定執行。落實崗位責任人，對采購環節和資金支付使用環節，嚴格履行單位采購申購制度，申購人和采購人相分離，采購人和驗收人相分離等；執行按照財政要求采購流程方式進行采購，嚴格執行對資金使用權限審批制度，對“三重一大”事項嚴格執行集體決策的制度等等，加強內部控制制度的執行力度。

（3）加強單位預算監督。由財政部門、審計部門以及單位自身三者互相配合，共同構建整個預算管理過程中的監督機制，從預算編制工作直到預算執行結束，始終履行監督職能，并對整個預算過程的實際績效情況進行深入考核，消除內部控制中的盲區和保護主義，保證各項預算指標得到有效落實。

四、結束語

綜上，事業單位全面預算管理是內部控制建設的具體實施途徑，且二者相互促進，相輔相成，因此在進行全面預算管理時，需從單位長遠戰略目標出發，對內外環境進行充分考慮后編制預算目標，合理分配優質資源，并通過完善預算管理體系提高全面預算管理的執行力，通過一系列的措施來提升內部控制的成效，從而實現事業單位戰略目標，促進穩定發展。

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