企業內部控制的有效性及評價方法

徐俊榮

【摘 要】社會經濟全球化的到來，給企業的發展帶來了嚴峻的挑戰，競爭壓力在不斷增強，如何通過有效的管理手段來實現企業自身的發展與變革，將挑戰變為機遇，是當前社會形勢下，企業面臨的關鍵問題。內部控制作為企業管理過程中的重要環節，如何通過高效的內部控制手段減少企業發展過程中的內部問題，為企業正常運營提供保障，已經成為現代企業關注的焦點。這就需要企業對內部控制中的問題進行科學解析，分析原因，制定合理的解決辦法，認真落實，確保內部控制的有效性。本文從企業內部控制的含義、途徑、有效性、影響因素、評價方法等方面對企業內部控制展開論述，以通過具體的分析為企業提供實效性較強的建議，幫助企業加強內部控制，提升企業自身的綜合實力，這是時代賦予我們的使命，也是作為企業管理者不可推卸的責任，所以要直面問題，認真分析，將理論與實踐結合到一起，針對自身發展的實際狀況來消除影響因素，加強內部控制的有效性。

【關鍵詞】內部控制；影響因素；有效性；評價方法；途徑

一、引言

隨著時代的進步，社會的發展，企業對管理的重視程度也逐漸提高，從管理要效益、從管理要創新、從管理要發展的意識越來越強。內部控制對企業管理影響很大，如果沒有科學合理的內部控制制度就不能行成標準化的管理，如果不能保證內部控制的有效性就無法發揮內部控制的現實價值，如果沒有科學的評價方法就無法對內部控制的有效性進行評估，也就無法保證內部控制的落實。所以，要對內部控制的相關問題做深入研究，做到精謹細致，真實準確。

二、企業內部控制、內部控制的有效性及其有效性評價的內涵

1.企業內部控制

企業的內部控制是指企業將控制目標作為依據，通過一定的控制手段，來保證目標的達成，如企業的經營效率提高目標、財務報告的真實性、對相關法律法規和政策的遵守和執行等等，都要通過內部控制來實現。企業內部控制要全員參與，才能保證政策落實和目標實現。

（1）在COSO報告當中明確指出企業內部控制的三項目標，它們分別是經濟增長率和產生的實際效果、財務報告的可靠程度、對法律法規的遵守。隨著社會的發展，內部控制的目標在不斷增加，企業發展的戰略目標也被納入內部控制目標范圍之內。其中，經營水平和盈利能力目標的設定和內部管控，是為了提升企業的經濟增長；遵守相應的法律法規目標的設定和內部管控是為了實現企業依法經營，減少經濟犯罪。這里面的法律法規包括會計制度、公司法、會計準則、環保法、安全法、健康法等等一些法律法規；對財務報告可靠性的目標建立與內部控制是為了保證財務資料真實，會計工作公開透明，財務政策合理；戰略目標的制定與內部控制主要就是為了完成企業的規劃任務和達成預期計劃。

（2）在企業風險管理框架中將內部控制定位于企業風險管理過程中的關鍵環節，包括控制目標的制定、風險因素的評估、風險應對措施的制定、相關事項的判別、控制活動的定位、信息收集與交流、內部環境、監督與管控等八個方面，其中，內部環境是基礎環節，影響其他環節的控制，然而影響內部環境的因素又較多，比如說員工素質，企業文化，管理模式，職責分配等等，所有目標在制定時都要根據企業的現狀、任務和規劃來制定，只有這樣才能為風險評估的有效性提供保障，一般情況下企業對風險的評估采取的都是定量與定性相結合的模式，按照評估原則，分析得出應對風險的措施。這八個方面是互相影響，相互促進的一個整體，關聯性很強。進行定性的總結就是內部環境是基礎，目標制定是目的，風險應對是策略，風險評估與事項辨別是依據，信息交流與溝通協作是控制的主要載體，具體的控制活動是保證控制效果和控制政策落實的途徑，監管與控制是其他環節高效運行的保證。

2.企業內部控制的有效性

企業內部控制的有效性是企業內部控制效果的反應，是企業在進行內部控制之時依據相關的法律法規和企業的現實狀況，制定的相關政策、制度來保證內部控制目標的順利實現，并且對于相關政策和制度進行落實時要有較強的執行力作為保障。在實際工作當中，內部有效性控制水平保持在有效內部控制區間之內，則證明內部控制是有效的，如果內部有效性控制水平低于規定水平，則證明內部控制是無效的。一般情況下，內部控制有效性主要包括規劃和實施兩個環節的有效性控制。

3.企業內部控制有效性的評價

企業內部控制有效性評價就是指評價主體利用規定的系統、工具通過企業制定的具體評價方式來對企業內部控制體系的合理性和執行結果進行核查和分析，然后給出評價結果。這是對內部控制有效性的一種鑒定，在進行內部控制有效性評價的過程中主要從三方面入手：第一，企業內部控制的標準制定是否健全；第二，企業內部控制標準是否與企業實際情況相符，具有實用性；第三，企業內部控制在具體落實過程中產生的實際效果。

三、影響企業內部控制有效性的因素和解決措施

1.結合企業自身狀況，建立科學的內部管控制度

制度是保證工作有序開展的前提，針對近幾年國內經濟案件頻發，很多企業的高層領導因經濟問題被調查，這一定要引起我們的夠重視。經過分析，出現這種問題的主要原因就是企業內部管控制度不合理，存在漏洞，與企業的現狀吻合度較低，實用性不強，不適合企業的發展。在這里，筆者建議，一些內部管控制度上出現問題的企業，適當的聘請一些專業人士或者是委托一些專業的結構結合企業的實際狀況，對現有的內部管控制度進行完善，把存在漏洞的環節及時進行補充，形成健全的內部管控制度。這有這樣才能減少經濟問題的出現，提高內部管控的有效性。

2.增加對內部管控制度的重視程度

對于企業內部的管控制度，一定要認真執行，加強重視。首先就是開展對內部管控制度的學習和培訓，把公司的內部管控制度傳達給每一個員工，讓大家真正的對內部管控制度進行了解，只有這樣才能形成重視；其次是各部門領導要以身作則，起模范帶頭作用，按照制度辦事，絕不徇私；最后是企業可以通過開展內部控制制度座談會的模式，加強大家對內部控制制度的重視，這樣一來，還可以集思廣益，進行制度的優化，為制度的執行奠定基礎。

3.加強內部控制制度的執行力

執行力不強再有效的制度也是一紙空文，所以必須注重制度的落實。首先，作為企業的領導者要加強對內部控制制度落實的監督，采取責任制的形式，對執行不力的人員要進行處罰；其次是工作人員要在制度落實的過程中做到仔細認真，及時發現問題，解決問題；最后，提升內部控制人員的專業素質和道德素質，杜絕不良行為的發生，增強管理人員的責任感和積極性，保證內部控制工作優質高效。

4.加強對內部控制制度落實的監督

建立有效的監督機制對內部控制制度的落實進行合理的監督和約束。消除一些工作人員在工作中的疏漏和責任劃分不明確的現象。按照監督體系進行監管和追責，監督工作要全方位的動態開展，這樣才能保證對問題的及時解決。例如監督工作可以由企業領導帶頭負責，相關的管理人員作為小組成員，形成監督小組，所有成員都要認真遴選，務必保證執業素質；還可以采用匿名信的方式，接受廣大員工的監督意見和問題反映，實現全員監督。

四、企業內部控制有效性的評價方法

企業內部控制有效性的評價方法較多，而且隨著經濟的發展，科技的創新，一些新的評價方法正在形成，而在實際應用當中企業要結合自身的發展狀況，選擇合適的評價方法。當前，應用最普遍，效果最明顯的就是詳細評價法和風險基礎評價法，這兩種方法對企業內部控制有效性的評價較為科學合理，更加精準有效，現就對這兩種方法進行詳細的介紹和對比。

1.詳細評價法

詳細評價法的建立要依賴于國際社會上對內部管控有效性評價較為權威的組織所設定的內部管控框架，根據框架來判定所要評價的內部控制設計是否合理、是否全面、是否科學。然后采用相關的技術和軟件按照特定的程序進行控制執行效果的檢測，根據檢測的相關數據進行分析總結，產生最終的評價結果。

2.風險基礎評價法

風險基礎評價法在評價時主要以企業經營過程中的風險為出發點，進行評價。此種評價方法的具體流程是：首先要對評估對象展開風險的預測和分析，得出合理的評估結果；然后是從企業內部控制入手，確定企業內部控制過程中是否有應對這些風險的相關策略；接下來進行內部控制過程中相關資料的整理匯集，對企業內部控制的有效性進行綜合評價；最后一個環節就是對內部控制過程是否存在漏洞和問題進行分析總結。

3.詳細評價法和風險基礎評價法的對比分析

經過前面對兩種評價方法的介紹，我們可以得出以下結論：第一是詳細評價法簡單易行，便于操作，但是評價的內容指標缺乏彈性，較為固定，對企業經營過程中的風險沒有涉及，這就會造成評價結果準確度的降低；第二是風險基礎評價法在應用的過程中以風險為起點再到控制階段，從整體開始研究再到局部分析，全過程對企業風險關注較強，聯系較大，這就有利于評價效率的提高，增強了評價結果的準確性，更加真實可靠，靈活度較大，與實際吻合度也較高，但是此種方法對評價主體要求較高，操作難度相對較大；第三是結合兩者評價方法的優缺點，我們可以得出風險基礎評價法是企業內部控制有效性的最佳評價辦法，結果真實準確，實用性強。但是我們還要不斷地對這一方法進行改進，爭取能更好地服務于企業內部控制有效性的評價工作。

五、完善企業內部控制有效性的重要途徑

1.企業要加強對內部環境的掌控與建設

企業內部控制要在內部環境中來執行，所以說內部環境的掌控與建設是企業實現有效內部控制的基礎，內部環境包括員工的自身素質、企業文化、工作環境、經營模式、職責劃分組織結構等等多方面內容，我們要從每個環節入手，建立良性的內部環境，為內部控制提供支持。例如企業組織架構要科學合理，杜絕繁榮拖沓的現象；企業文化建設要注重人文情懷，以誠信、友善、寬容為主體；建立科學的培訓體系，定期的對員工展開專業方面、道德方面、團隊方面的培訓；建立以人為本的管理體制，注重人才的培養等等

2.內部控制要公開透明，建立相應的披露機制

人本管理思想已經成為了當代管理的核心，內部控制也要以人為本，實現公開透明，公正民主，只有這樣才能形成有效的內部控制。企業要定期的對內部控制情況和相關的信息進行公示，加強與員工間的溝通，多進行員工意見調查，鼓勵員工提出意見，并對合理化意見給予獎勵，對于一些上市公司還要按照證監會的規定進行適當的財務狀況和經營狀況的披露，讓員工擁有知情權和地位感。

3.建立科學有效的監管系統

首先要建立內部控制的監管組織和監管制度，定期的進行內部控制情況的核查和評價，要獎罰分明，真實客觀；其次可以加強對員工揭發檢舉制度的優化，鼓勵員工參與監督和評價；第三是可以適當的引入外部評價，與內部監督評價相結合，確定好比重的分配。這樣就會使監督工作更加公正。

4.建立嚴格的會計控制系統

會計控制系統對企業內部控制的有效性影響很大，嚴格的會計控制系統可以輔助內部控制工作的落實，減少工作中的問題。首先要完善業務憑證制度，做到有據可查，有法可依，加強監察，落到實處；其次是優化會計制度和會計處理方法，做到針對性解決，標準化執行，靈活實用；企業可以委托一些具有資質的會計師事務所對企業財務工作進行指導和評價，加以改進。

六、結束語

科學有效的企業內部控制是企業提升綜合實力，實現快速發展的保障。還可以促進企業戰略目標的達成和階段性任務的完成，規范企業內部經營活動，科學的對風險進行預測和評估，增強企業應對風險的能力，實現全員參與管理與監督，增加員工的積極性，有助于內部的團結協作。所以企業要重視內部控制，加大對內部控制工作的投入，合理的掌控影響企業內部控制有效性的因素，建立系統化的內部控制制度，對內部控制有準確的定位和清醒的認知。在工作中，認真執行，科學評價，有效監督，使內部控制工作能發揮出最大的價值，為企業的發展提供強有力的支持。

參考文獻：

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