地市供電公司內部控制審計模式構建與實踐研究

白雪嬌

【摘 要】本文梳理了內部控制審計的基本理論，基于經營管理實際，構建了地市供電公司內部控制審計模式，并提出實踐思路。

【關鍵詞】內部控制；有效性；評價方法

一、內部控制審計理論

1.內部控制審計含義

內部控制審計，是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計?？梢钥吹?，內部控制審計目標是鑒證內部控制的有效性，并發表意見，其中，對內部控制有效性的鑒證又包含設計鑒證和運行鑒證兩個部分。

2.內部控制審計程序

內部控制審計，執行審計工作基本程序，又有特別之處。內部控制審計程序包括：計劃審計、實施審計、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告。其中，審計記錄工作應貫穿始終。

二、地市供電公司內部控制審計模式構建

1.地市供電公司內部控制目標

地市供電公司內部控制體系，執行《企業內部控制基本規范》，包含內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。地市供電公司內部控制的目標是：合理保證公司經營管理合法合規；資產安全；財務報告及相關信息真實完整；提高經營效率和效果；促進公司實現發展戰略。

2.地市供電公司內部控制有效性評價標準

如果不存在內部控制缺陷，或不存在一個或多個一般缺陷，認定內部控制有效；如果存在一個或多個重要缺陷，但不存在重大缺陷，認定內部控制有效，但應就缺陷情況進行補充說明；如果存在一個或多個重大缺陷，認定內部控制無效。

3.地市供電公司內部控制有效性評價方法

（1）風險導向

風險導向的內部控制有效性評價，從風險識別與分析入手，評價內部控制有效性，具體可以按照“識別固有風險、分析內部控制措施、判斷剩余風險、評價內部控制缺陷、提出審計建議、內部控制優化”的程序進行。

（2）兼顧問題

對因內部控制缺陷導致的問題，特別是屢查屢犯、共性問題，重點關注其整改情況，分析缺陷整改是否徹底，相應的內部控制是否得到優化，是否仍存在缺陷，能夠抓住內部控制有效性評價的關鍵。

（3）先定性評價后定量評價

地市供電公司審計部先開展定性評價，積累一定的內部控制審計經驗之后，再逐步采用定量分析，以及定性分析與定量分析相結合的綜合評價方法開展內部控制審計。

4.充分利用內審資源優勢

與外部審計單位相比，地市供電公司審計部可以更輕松、更全面地獲取資源。地市供電公司審計部跟蹤公司重點專業、部門的通用制度更新情況、崗位職責調整情況，充分利用內審資源優勢，動態調整內部控制評價工作重點，提高工作效益。

三、地市供電公司內部控制審計實踐思路

1.統籌資源，合理安排審計項目

（1）統籌計劃資源

內部控制自評價、風險評估、機制體制建設、崗位調整等工作與內部控制審計密切相關，公司審計部可以在年初向辦公室、人資部等相關部門獲取此類計劃，協調制定內部控制審計計劃。

（2）統籌專家資源

公司審計部對業務層面進行內部控制審計時，可以聘請各部門、單位的技術專家擔任顧問或聯合審計，補充審計力量。當然，在與其他部門、單位進行聯合審計時，審計部要注意評估各位技術專家在形式和實質上的獨立性及其對審計工作的影響，并應采取適當措施消除或降低這種影響。

2.把握方法，分層開展內控評價

（1）分步實施業務層內部控制評價

審計部在工程管理審計、經濟責任審計、專項審計等日常審計項目中，分步實施業務層內部控制評價，既可以提成日常審計項目質量，又可以及時發現、整改內部控制缺陷，增強審計時效。審計部可以基于以往審計經驗，將審計資源向關鍵業務、重點領域、薄弱環節傾斜，有選擇地開展內部控制評價。

（2）集中開展公司層內部控制評價

審計部要綜合考慮，按計劃集中開展公司層內部控制評價。公司層內部控制評價的關注點應也括：與內部環境相關的控制；針對董事會、管理層凌駕于內部控制之上的風險而設計的控制；公司的風險評估過程；對財務報告流程的控制；對控制有效性的自我評價和內部監督；針對重大經營和風險管理而采取的政策措施等等。

3.綜合考慮，科學評價內控缺陷

審計部要分清內部控制缺陷與內部控制局限性，正確評價缺陷。內部控制缺陷，是指內部控制在設計、執行的過程中出現了可以預計、本能夠避免，但因設計不足、操作不到位等原因導致內部控制漏洞，對內部控制目標實現造成負面影響的情況，責任在內部控制內部因素，可以通過優化內部控制來化解。內部控制局限性，是以完整的內部控制為基礎，受超出內部控制范圍的因素影響，導致無法實現內部控制預期目標的情況，包括人為判斷失誤、管理層相互勾結、人員能力不夠等，責任在內部控制外部因素，不能夠通過優化內部控制來防范。

4.跟蹤監督，堅持開展后續審計

開展內部控制后續審計，能夠監督審計決定和建議的執行情況，監督內部控制缺陷的改善情況，還可以檢驗原有審計結論和建議是否正確、合理、可行，以便不斷地改進內部控制審計工作。對于屢查屢犯、拒不認真執行審計決定和審計建議的部門、單位，審計部要予以特別關注。

參考文獻：

[1]劉云霞，李靜冰，2015：對我國內部控制缺陷信息披露現狀的思考[J]，法制與社會（3），P113-114.

[2]林錦豐，2015：如何建立企業內部控制審計評價標準體系[J]，中國高新技術企業（18），P181.

[3]吳壽元，2012：公司內部控制審計研究[D]，政部財政科學研究所.

[4]吳秋生，2010：內部控制有關問題探討[J]，中國注冊會計師（10），P61.

[5]姚剛，2012：內部控制審計制度研究：一種新的內部控制審計觀及其實現[D]，政部財政科學研究所.