淺談農村集體經濟的審計方法

□ 葉利娟

農村集體經濟審計是對農村最敏感的財務問題的監督和評價。對政府來講，它能夠提供下情，及時上達，為決策服務；對審計對象來講，它可以澄清是非，公證結論；對群眾來講，它可以代行監督，釋疑解惑；對社會來講，它能夠平息事態，化解矛盾，并預防和打擊違法亂紀行為。

要完成農村集體經濟審計任務，就必須針對被審計對象采取適宜的審計方法和審計手段。通過對原始憑證、記賬憑證、財務會計賬簿等相關資料的審閱，對照有關法律法規，從而評價其經濟事項是否真實、合法、合理、正確。

一、原始憑證審計的主要內容

1. 原始憑證真實性的審計

審閱原始憑證所反映的經濟業務內容是否客觀存在，判斷有無偽造之嫌和虛假不實以及涂改行為。例如，偽造的原始憑證雖然有時真假難辨，但是偽造憑證與真實憑證終究是有差異的。通常情況下，真實原始憑證的規格樣式都比較正規、協調。如果發現有不協調和異?，F象，應仔細甄別，對照憑證的格式、紙質、圖案、字體等加以認定。在審計原始憑證真實性時，還要注意有無篡改的痕跡出現。篡改原始憑證一般有幾種情況：一是阿拉伯數字的篡改，如把“1”改為“4”或“7”，把“3”改為“8”等；二是大寫數字的涂改；三是篡改憑證的購貨單位、日期、單位及其他經濟內容；四是看有無不必要的修飾、重描筆劃等現象；五是看原始憑證有無擦涂、消退等現象。

2. 原始憑證正確性的審計

原始憑證中數量、單價、金額是主要因素。審計時，應復核其運算結果即金額是否正確；其次，審計時應注意數量、單價、金額是否有涂改、添加的跡象。

3. 原始憑證完整性的審計

審查原始憑證的內容是否齊全、完備。原始憑證的內容包括其名稱、編號、填制日期，接受憑證的單位名稱及經濟業務的內容、實物數量、單價、金額，有關人員簽名（蓋章），包括有經手人、驗收人、批準人和填制原始憑證單位的印章。

4. 原始憑證合法性的審計

審查原始憑證的合法性著重審查其是否符合財經法紀制度的規定。例如移花接木憑證就不合法。移花接木是指在原始憑證造假方面，通過購甲開乙的發票進行舞弊。其手法有兩種：一是實購物品與票面上所填寫的物品不一致，偽裝合法；二是將私人購買物品開為公家購買，假公濟私。審計時，應首先注意審查發票的品名填寫有無籠統、含糊的現象；其次，注意購入物品數量、單位、單價、金額大小寫是否計算正確；最后，注意對憑證手續的審查，有無領導（法人代表）審批簽字。

二、記賬憑證審計的主要內容

1. 記賬憑證正確性的審計

進行記賬憑證正確性審計時，應該審查記賬憑證所記載的經濟業務內容是否真實、完整和合法。

（1）審查記賬憑證上的字跡是否清楚，有無涂改或刮擦的痕跡。

（2）記賬憑證所反映的經濟業務是否符合財會制度的規定。

（3）所用會計科目是否符合會計制度的規定。

（4）審查會計分錄的正確性，有無錯用和有意亂用賬戶、人為調節賬目的違紀行為。記賬方向、金額是否正確。

2. 記賬憑證一致性的審計

主要是審查記賬憑證的內容與原始憑證的內容是否一致。

（1）以記賬憑證所標明附件依據為標準，審查核對明細賬是否相符，即附件張數是否相等，金額是否一致。

（2）審查記賬憑證的內容摘要與所附原始憑證的內容是否一致，有無改變業務內容。審查會計科目與原始憑證的經濟業務內容是否一致。

（3）核對記賬憑證與明細賬、日記賬及總賬是否一致。

3. 記賬憑證完備性的審計

主要是查明記賬憑證的編制是否符合有關的規定，項目是否齊全。

（1）記賬憑證應具備的要素是否填制齊全，有無異?，F象。

（2）記賬憑證有無合法的原始憑證為依據。

（3）審查記賬憑證的編號是否連續，判明記賬憑證的張數是否完備，是否有遺漏。

（4）記賬憑證是否經過復核，填制人、復核人有無簽名。

三、會計賬簿的審計

首先，通過對會計賬簿記錄的審查，確保會計賬簿所提供的財會資料真實、完整和合法，通過對賬簿記錄的嚴格審查和仔細驗證，發現錯弊予以糾正，以達到如實正確反映的目的。

其次，通過對會計賬簿的審查，確保為會計報表編制所提供資料的正確性。會計報表中所反映的財務指標主要是根據會計賬簿記錄所提供的資料而編制的，如果賬簿記錄不真實、不完整、不合法，則據以編制的會計報表必然也會失去其真實性、完整性和合法性，而成為錯誤的報表。

再次，通過對會計賬簿的審查，查明會計賬簿組織的合規性，促進會計賬簿組織的完善。如發現賬簿組織存在問題，應提出改進意見，使其不斷完善，使之符合規范化要求。

1. 總分類賬簿的審計要點

（1）審查登記總分類賬的方法是否與被審計單位的經營規模、業務繁簡程度相適應，是定期根據記賬憑證科目匯總表登記，還是逐筆根據記賬憑證直接登記。

（2）審查過賬的正確性。所有的記賬憑證是否全部過入總賬，有無漏過、重過或錯過的現象。

（3）驗證總分類賬簿金額借貸方合計數是否相等。

（4）驗證總分類賬與明細賬，財務收支日記賬的記錄和余額是否一致。

（5）審查本期發生額和余額有無異?，F象，現金、存款、財產賬戶出現貸方余額或紅字賬時應查明原因。

2. 明細分類賬的審計要點

（1）審核是否以合法的原始憑證和記賬憑證為依據，逐步順序登記，并結出余額，以反映結算過程中各種賬款的增減變化和結存情況。

（2）采用查詢法查明結算戶是否確實存在，驗證賬上數額是否真實正確，是否存在賬有實無的情況，否則，可能存有私設“小金庫”，隱瞞收入或利潤等問題。

（3）審查與總分類賬是否存在發生額或余額不相等的情況。

3. 日記賬登記的審計要點

（1）審查現金和銀行存款日記賬的發生額及余額是否與總賬賬戶發生額及余額相符。

（2）審查每筆收付事項是否都以合法的收付款憑證為依據進行登記。摘要欄是否簡明扼要、清楚明了，賬證是否相符。

（3）審查日記賬中記賬日期與原始憑證票面日期是否接近，若日期相距較長，應查明原因。

（4）審查日記賬是否逐日逐筆流水式地序時登記，是否做到日清月結。

（5）審核日記賬余額是否與實際庫存的現金和銀行存款余額相一致。

此外，還要對會計報表、經濟合同相關資料的審閱，對照有關法律法規，從而評價其經濟事項是否真實、合法、合理、正確。