企業實施全面預算管理的問題及對策

徐倚寒

實行全面預算管理能有效地增強企業的管理水平，提升企業的綜合競爭能力，對企業制定戰略目標、防范經營風險、優化資源配置、實現企業價值最大化均具有重要的現實意義。但在企業實際經營管理中，也還存在很多問題亟待解決。

一、全面預算管理的重要性

全面預算管理是企業為了實現戰略規劃和經營目標，對預算期內的日常運營活動、投資決策活動、資金分配活動和籌資活動等計劃及對應措施的數量表述，通常以貨幣或其他計量形式加以反映。它是企業引導和控制經濟活動、達成預期經營目標的依據，同時，也是考核企業經營業績的標準。

（一）落實企業戰略目標

戰略是預算管理的前提，預算是戰略的實施手段。預算

可以將企業的總體戰略目標和經營計劃進行分解細化，進而落實到最基本的單元，使總目標的實現自上而下建立在可靠可行的基礎之上；全面預算管理在企業戰略與經營績效之間架起了一座橋梁，對企業戰略目標進行量化管理，這種量化有助于管理者協調一致，明確企業的戰略重點，合理配置有限資源，確保企業戰略目標的實現。

（二）監控企業經營活動

預算控制是全面預算管理的一個關鍵環節，貫穿生產經營活動的全過程，是對經營活動的事前計劃、事中監控、事后分析考評的過程，它能幫助預算執行者及時發現預算執行過程中可能存在的問題，判斷環境的變化趨勢，找出問題并采取措施進行矯正和調整，有效控制偏差，降低企業的經營風險。

（三）考核企業經營業績，激勵員工

企業將預算指標分解并下達給下屬子公司或分公司、或各個部門，分解后的預算目標即是考核各預算責任單位工作業績的主要依據。通過實際執行數與預算數之間的差異對比，檢查、落實預算執行情況，并以此為依據對各個預算責任單位及每位員工的績效進行考核，進而為企業建立公平有效的評價激勵制度提供數據依據，有利于調動員工的工作主動性、積極性，實現預算管理的激勵作用。

二、企業實施全面預算管理存在的問題

（一）預算目標設置不夠合理

企業在預算編制時，根據企業各業務部門提出的業務申請編制下一年的預算，并報上級公司審批，年終上級公司根據預算指標完成情況對下級公司進行考核。有些企業為了應付年終考核，設置較為輕松的預算目標，以便年終順利通過預算指標考核，僅僅將預算編制停留于表面，企業的內在潛力很難被充分挖掘出來。而上級公司為了防止下級公司制定過于輕松的經營目標，不顧下級單位實際經營情況，下達較高的預算指標，使得下級單位難以完成預算目標，影響了下級單位的工作積極性。無論是預算目標易于完成還是難以達到，都難以充分發揮預算事前計劃的作用。

（二）對全面預算管理認識不充分

企業在預算編制時，雖然是由財務部門牽頭，但其未必

能將企業的整個經營情況了解得十分全面細致，需要各業務部門積極配合和參與。而業務部門則誤以為編制預算僅僅是財務部門的事情，對預算編制不聞不問，未意識到預算編制與每個部門每個人員均息息相關，直接影響下一年度資金支付。另一方面，業務部門缺乏預算管理意識往往是由于財務部門與業務部門溝通較少，沒有普及財務基礎知識和預算管理知識造成的。業務與財務脫節，業務部門與財務部門各自埋頭苦干，缺乏相互交流。

企業在執行預算的過程中，也存在認識的偏差，各業務部門在申請資金支付時，對支付事項是否有預算缺乏概念，找預算管理員簽字確認流于形勢，預算管理意識不強，預算執行中隨意增加支出、改變資金用途，不按照預算制度要求隨意更改預算指標，使預算執行不力，無法對企業生產經營活動起到事中監控的作用。

另一方面，企業高層誤將全面預算管理作為衡量各個基層單位管理水平高低的標準，未意識到預算在企業整體管理中所起到的監督作用，未建立預算監管機制。一些企業即使建立了監管機制也沒有對預算進行全方位、全過程的監督。由此造成許多企業對實施全面預算管理在重視程度上、力度上都比較欠缺。

（三）全面預算管理信息化水平不高

預算編制時，雖然是以財務部門為主，實際上需要其他各部門全面配合，很多企業尚未建立起行之有效的預算管理制度體系，使得各業務部門的預算數據不能實現共享，數據變更不能及時傳到財務部門，影響了預算管理時效。

預算執行時，即各業務部門在申請資金支付時，由于未建立預算管理系統，預算管理員無法及時有效地判斷該項支付項目是否在預算范圍內，也無法掌握該支付項目預算已執行情況，容易造成無預算支付或者超預算支付的情況出現。

預算監控停留于表面，在實際工作中，大多數企業仍然采用傳統的Excel電子表格來進行手工預算編制，人工對預算執行情況進行監督和控制，工作量浩大，監督力度不夠，容易出現差錯。即使有的企業擁有預算系統，也僅僅是將手工編制的Excel電子表格數據錄入系統，但系統無法實時對預算執行情況進行反饋，更無法對超預算事項進行預警和控制，電算化實施能力不足，全面預算管理信息化水平較低。隨著企業預算管理范圍的不斷擴大，預算項目的不斷增加及預算監控細化的要求越來越高，如果上述問題得不到及時解決，就會增加全面預算管理的難度，無法達到預算實時監控的需求。

（四）預算考核指標體系不健全

目前大多數企業往往只關心利潤指標，忽視其他預算指

標在企業經營過程中的影響，并忽略其他預算指標的考核，導致企業一味地追求利潤增長，而不管其他預算指標所反映出的經營問題?；蛘咂渌A算指標的設立與利潤指標相沖突，使得企業完成預算指標時無法取舍。

另外，大多數企業的預算指標只注重對預算執行結果的考核，而忽略預算管理的過程。甚至有的企業設置的考核辦法不合理，要求預算目標與實際執行結果必須百分之百一致，否則視為沒有完成目標任務，就算經過努力超額完成目標任務，也同樣視為預算編制不準確，扣除相應績效。一方面大大降低了業務人員的工作積極性，另一方面業務人員為了使實際執行值與預算值完全一致，不斷提出預算調整的申請，將預算數調整為實際執行數，造成預算形同虛設，預算被核算牽著鼻子走。因此，沒有整體全面具體地對預算系統進行考核，導致企業當期的經營情況得不到真實地反映。

三、完善企業全面預算管理的措施

企業內部控制的一種重要手段是全面預算管理，要解決全面預算管理中存在的問題，必須解決對全面預算管理的模糊認知情況，增強對全面預算管理的重視程度，確立科學合理的預算管理目標，建立先進的預算管理信息系統，完善全面預算的分析與考核，有效實施業績考核體系和獎懲制度，將企業全面預算管理落到實處。

（一）確定合理的預算目標

企業在預算編制時，應根據企業的發展戰略規劃及年度目標，對預算期內客戶需求、行業發展、宏觀經濟政策等外部環境進行預測，確定合理的預算目標。不能為了應付年終績效考核而制定較易完成的預算目標，或者一味地追求利潤上升而制定難以完成的預算目標?？傊?，既要挖掘企業的內在潛力，又要確保所編制預算的科學性、客觀性與合理性，既要符合企業內部生產經營的客觀實際，也要與企業的外部經濟環境相適應，經得起市場的考驗，避免過高或過低。只有這樣，才能使預算管理真正取得實效，使預算事前計劃的作用得以充分發揮。

（二）加強對全面預算管理的認識

全面預算管理的主旨在于“全面”，會涉及到企業的各個部門，企業通過全面預算管理整合企業內部資源，提高資源的利用效率，把全面預算僅僅理解為只是財務部門的一種財務行為無疑是片面的。全面預算管理單靠財務部門是無法實施的，各職能部門都應強化全面預算管理的意識，充分認識到全面預算管理的重要性，主動參與全面預算的編制、執行，以企業戰略目標為出發點，真正把全面預算管理作為管理手段來看待，明確自身在企業全面預算管理中的位置和責任。企業應當定期對參與預算編制相關人員進行培訓，普及財務基礎知識，幫助相關人員了解預算管理知識，把握預算管理流程，全面提升相關人員對全面預算管理的認識，樹立科學的全面預算管理新理念。財務部門與業務部門加強溝通，掌握預算執行過程中各項業務的進展情況，及時對重大變動事項做出相應的調整方案，調整相關預算。

（三）建立預算管理信息系統

在世界邁入信息化時代的今天，利用先進的計算機網絡技術進行全面預算管理，建立預算管理信息系統、實現全面預算管理的信息化，可以大大提高企業預算編制水平，保證預算管理的質量和效率。預算編制時，將預算項目錄入信息化系統，系統自動匯總相關預算數據，形成預算報表。預算執行時，在系統中完成需要執行預算項目的相關審批流程，顯示預算執行情況，將預算數據及實際執行數據進行比較、分析，生成預警信息，并自動通過網絡快速、及時地將預警信息傳遞給相關負責人。最后根據預算管理考核評價系統的相關要求，對該預算單位的預算執行情況予以綜合評價，再通過健全的獎懲機制，激發員工的工作積極性，保持最佳的工作激情，從而推動企業的全面發展。預算管理信息系統是企業建立、完善、優化預算管理的一個技術平臺，充分發揮了預算對企業經營活動事前計劃、事中監控及事后分析的作用，有利于全面提升企業管理水平。

（四）建立健全預算指標考核體系

建立科學、合理及完整的預算考核指標體系，是考核、評價企業及其各職能部門、每位員工工作績效的最有效手段。通過預算的考評獎懲制度，能將每個部門、每位員工的目標責任規范化、明細化及度量化?？己梭w系不僅要對預算指標執行情況進行核查，也應對預算編制的合理性、真實性及準確性進行考核。允許實際執行值在一個合理范圍內與預算值有所偏差，同時也要對預算偏差太大的情況進行考核，避免企業制定易于完成的預算目標。比如利潤指標，如果只對超過預算部分進行獎勵，不對預算偏差較大的情況進行懲罰，將導致企業制定經營目標時隱瞞真實業績，違反預算編制真實、客觀及合理的原則，造成企業經營活動完全脫離全面預算管理體系，無法實現預算對企業經營活動的有效監控，使預算管理流于形式。

設計合乎科學的、合理的預算考核指標體系，可以較好的體現企業戰略管理的方向和預算的核心目標，統合企業各預算執行主體的活動，發揮好激勵和約束作用，更好的實現預算管理的目的。（作者單位為成都匯錦實業發展有限公司 ）