試論企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用

李在杰

摘 要：近幾年來隨著市場經濟的快速發展，企業面臨的經濟環境也越來越復雜，很多企業為了提高自身的綜合競爭實力和利潤水平，加大了對企業所得稅納稅籌劃的關注程度，通過科學合理的企業所得稅納稅籌劃可以規范企業的納稅行為，減輕企業的納稅負擔，對于企業來說是十分有意義的。本文從會計處理的基本理論出發，分析了企業所得稅納稅籌劃的重要性作用，并就企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用進行深入的探討，目的在于通過合理的會計處理來提高企業所得稅納稅籌劃的水平。

關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；會計處理；應用

一、會計處理概述

1.會計處理方法的內涵

會計處理方法又被稱作是會計核算方法，具體來說主要內容包括確認會計方法，會計計量方法，會計記錄方法，會計報告方法。這些方法共同構成了一個有機整體。通常包括：確認收入的方法，核算壞賬損失的方法，會計報表的編制方法，核算壞賬損失的方法等，在選擇會計處理方法的不同，就會對會計資料的可比性和一致性產生一定的影響，最終也會影響到使用會計資料的效果。

2.會計處理方法的基本原則

首先，合規化原則。隨著科技信息技術的不斷進步，市場經濟下會計信息呈現出了智能化、開放性、及時性的顯著特征，因此在進行會計處理的過程中要嚴格按照要求來進行，要堅持合規化的原則進行會計處理。隨著信息化時代的到來，信息化條件下會計信息的開放性、智能化和實時化特征要求會計信息規范化，因此會計核算方法也應遵循規范化原則。

其次，開拓性原則。會計核算方法的質量在不斷創新和發展，會計人員在選擇會計處理方法時，應當選擇會計發展過程中最現代化、最新穎也最具生命力的會計核算方法，實現會計方法的不斷變革，與時俱進，提高會計核算的效率與質量。

最后，精準性原則。在信息化的經濟背景下，很多企業都利用計算機來處理會計業務，通過計算機可以處理大量的會計業務，因此企業在進行會計處理的過程中，要靈活的應用會計軟件來提高會計處理的精準性。

二、企業所得稅納稅籌劃的重要性作用

1.有利于提高企業的競爭實力

企業生產經營的目標在于盡可能的減少生產成本，盡可能的較少資金的投入來獲得利潤的最大化，然而怎樣來實現降低成本、提高經濟利潤就是我們急需解決的問題，通過合理的企業所得稅籌劃可以使得企業認真的掌握經營規律和法律法規，企業的各種關系可以得到理順，規范了企業的各種經營行為，在很大程度上提高了企業的生產經營水平，有利于提高企業的綜合競爭實力。

2.有利于實現企業利潤的最大化

通過科學合理的企業所得稅納稅籌劃，企業就可以充分的利用國家的稅收優惠政策，減少繳納一些不必要繳納的所得稅款，降低了納稅人的稅收負擔，有利于實現企業利潤的最大化，換句話說科學、合理、依法進行的企業所得稅納稅籌劃的最終目的是實現企業利潤的最大化。同時科學合理的企業所得稅納稅籌劃也可以降低企業的成本，實現了企業的可持續發展，可以為企業實現更多的經濟效益。

3.有利于提高企業的納稅意識

企業進行企業所得稅納稅籌劃是在認識到納稅必要性的基礎之上進行的，因此進行企業所得稅納稅籌劃是一種避免逃稅、偷稅、抗稅、漏稅的行為，是納稅人積極納稅的一種表現，納稅人可以通過規劃和設計資產處理方式等來提高自身的納稅意識。

三、企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用

1.固定資產的折舊方法

企業在對固定資產折舊方法進行納稅籌劃的過程中，需要考慮到多方面的因素，當每年度的企業所得稅稅率不變的情況下，選擇加速折舊法比較合理，企業這樣就可以在年初獲得較多折舊，年末應該提取的折舊就減少了，起到了延期納稅的納稅籌劃目的，因此企業應該對市場資金折現率的高低進行正確的把握，對各個方面進行比較分析，從多種折舊方法中選擇最優的方法。企業可以依據現行的會計制度，對通貨膨脹因素進行分析，如果有通貨膨脹問題存在，就會大大的降低企業的購買能力，購置固定資產也就不能按照現行的市價，這個時候如果企業采用加速折舊方法，就會大大的縮短回收固定資產的期限，直接導致固定資產折舊速度的提高，可以獲得較多的稅收抵稅額，企業的投資收益會得到增加。企業應該根據實際情況來對折舊年限因素進行分析，選擇比較有利的固定資產折舊年限。

2.存貨計價方法的選擇

通常情況下企業在采用存貨計價方法的選擇來開展納稅籌劃的過程中，應該根據實際情況來分析預測，通過幾種存貨的計價方案來算出多組準確的數據，從中選擇出凈收益較大的存貨計較方案：

（1）材料計價方法的選擇。當產品原材料價格在市場上呈現出上升趨勢的情況下，一般企業采用先進先出的計價方法，這樣可以使存貨的期末成本降低，銷貨成本得到下降，應納稅額也會得到減少，提高了企業的利潤空間，大大的減輕了企業的所得稅；當市場材料價格呈現下降的趨勢時，適合先進先出法，這樣能夠將期末成本調整到較低，達到減少應納稅所得額的目的。

（2）選擇轉讓定價方法。在市場經濟環境下，選擇轉讓定價的主要方法有以下幾種：第一是價格轉讓要以內部成本為主要基礎；第二是進行轉讓的基礎是市場價格。通過價格轉讓進行納稅籌劃應該把握好以下兩個問題：第一個是價格轉讓的波動要控制在一個合理的范圍之內；第二是采用價格轉讓來進行納稅籌劃要科學的分析成本效益。

3.費用的合理分攤

一般常情況下根據經濟用途的不同，企業可以將費用進行以下劃分：第一種是生產經營成本費用，生產經營成本費用主要是指在生產經營過程中，企業為生產商品或提供勞務所發生的直接材料、直接人工、制造費用；第二種是在一定生產經營期間內企業所發生的相關費用，主要包括了財務費用、管理費用和銷售費用。

一般來說費用的分攤方法有以下三種：第一種是費用的實際分攤法，分攤費用是按照實際發生額來進行，確認費用額是按照營業收入的水平來進行確認；第二種采用的是不規則分攤費用的方法，攤銷費用是按照營業的需求來確認，可以在同一產品上集中費用進行分攤，也可以分攤在不同產品上；第三種是平均分攤方法，主要是指在每一個產品成本中分攤一定時間內所發生的費用?？刂瀑M用是很難的，并且一些可能發生的費用也是很難預見的，同時企業的應納稅額和利潤也會受到分攤費用方法的直接影響，因此企業需要從實際情況出發采用合理的費用分攤方法。

4.稅收臨界點的籌劃

一方面對稅基臨界點進行籌劃。例如稅法規定如果企業一次性收入超過了10000元，就應該繳納百分子三的稅款，因此如果企業的收入為10010元，為了規避10000元這個納稅臨界點，企業應該將自身收入減少10元，這樣才能減輕企業的稅收負擔。

另一方面對稅基跳躍臨界點進行籌劃。一般來說稅基跳躍臨界點主要存在多類應稅商品，例如根據我國消費稅法規定，甲類卷煙按20%的稅率繳納稅款，乙類卷煙按照40%的稅率繳納稅款，丙類卷煙按照25%的稅率繳納稅款，可以看出這三類卷煙存在著較大的稅率，這三類卷煙價格的分界點是稅率跳躍變化的臨界點，當卷煙價格價格出現分界臨界點時，企業就應該主動的降低價格，這樣才能適用較低的企業所得稅稅率。

同時，企業也可以利用稅收優惠臨界點來進行企業所得稅納稅籌劃，其中的關鍵點是企業要向國家的稅收優惠政策方向靠攏，積極的創造符合政策的條件，這樣才能滿足國家稅收優惠政策，達到減稅的目的。

四、總結

綜上所述，科學合理的企業所得稅納稅籌劃可以對企業的經營發展起到重要性的作用，因此企業要通過靈活的應用會計處理方法來提高自身的企業所得稅納稅籌劃水平，這樣既有利于規范企業的納稅行為，又可以大大的減輕企業的納稅負擔，提高企業的納稅能力，促進企業得到健康穩定的發展。

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