政府綜合財務報告探究

孫海洋

【摘 要】 長期以來，我國實行了以收付實現為基礎的決算報告制度。但是，決算報告制度并不能充分反映政府的國有資產負債和經營成本，因此很難準確反映政府的財務狀況，防范金融風險的有效防范。監督和評估政府的績效。目前我國處于政府綜合財務報告改革的初步探索階段，因此試編過程中仍存在很多實際問題，有待進一步完善。文章通過文獻以及定性研究，對權責發生制下政府綜合財務報告進行探究并提出改進措施。

【關鍵詞】 收付實現制 政府綜合財務報告 權責發生制

十八屆三中全會提出政府綜合財務報告改革，在《改革方案》中明確表明，盡最大的努力爭取在2020年前構建完成具有我國特色的權責發生制政府綜合財務報告制度。我國政府綜合財務報告試編工作開展至今，雖然取得了一定的成果，但是仍然存在很多實際問題亟待解決，我們仍然任重而道遠。

以權責發生制為核算基礎對政府綜合財務報告進行編制有助于準確而完整的進行反映政府的資產、負債狀況以及運營成本等信息，滿足決策者與社會公眾對于政府財務信息的一系列需求。資產負債的存量信息關系到財政風險的高低；有助于更好的建立服務型政府，滿足社會公眾對于財務數據的需要；有利于加強國家的治理能力，推動現代化建設。

一、我國政府綜合財務報告現狀

（一）政府綜合財務報告的目標

政府財務報告的目標是政府會計相關理論研究的邏輯起點，同時也是政府綜合財務報告研究的前提條件。我國正在進行的權責發生制政府綜合財務報告改革，其最主要的作用在于對政府的績效水平進行一系列的考核。權責發生制政府會計改革的一個動因就是對政府進行評級，對地方債進行評價，為政府貸款提供家底狀況，包括長期和短期償貸能力等。

政府綜合財務報告的另一個目標是體現政府的受托責任，即政府運營效果怎么樣，反映出資產與負債全部的具體數據信息以及實際的運行成本。

（二）政府綜合財務報告的主體

我國政府綜合財務報告的主體范圍應該包括中央及地方政府、行政單位、事業單位及各種黨團組織、民主黨派和工會組織，主要從事公益性項目的籌資、建設或運營等方面的國有企業：如融資平臺，國有獨資企業及國有控股企業中國有控股的份額，國有單位出資并控制的如社會保障基金、其他公募基金、私募基金等基金會。

（三）政府綜合財務報告的內容

政府的綜合財務報告包括會計報表、報表注釋、財務和經濟分析、財務和財務管理。會計報表至少應包括資產負債表、損益表和當前盈余與預算余額的差額。目前，從我國試編實際情況可以看出，在試編實踐中政府綜合財務報告所涵蓋的內容比財政決算報告的構成部分更加廣泛。

（四）政府綜合財務報告的主體

我國政府財務報告使用者包含各級人民代表大會常務委員會、債權人（例如政府債券的購買方）、各個層級政府及其有關部門以及政府會計主體本身和其他利益相關者（如納稅人、社會公眾和相關評估評級機構等）。

二、我國政府綜合財務報告存在的問題

（一）會計信息披露不完善

如今的編報工作是在政府有關的準則和制度未全面完善的情況下開展的，依據收付實現制下報表所反映的數據，對報表進行數據之間的調整與轉換。因此各個決算報表的編制質量在一定程度上將決定政府綜合財務報告的質量，導致報表中數據的不準確，進而影響到政府會計信息的披露的真實性。同時，由于政府綜合財務報告普及以及進行宣傳的力度不夠，基層財政人員甚至行政單位人員對這個新生事物缺乏普遍的認識。這些因素的存在都將影響政府對于會計信息披露的可信賴性與完整性。

（二）財政風險控制不到位

權責發生制政府綜合財務報告則可以體現公共資產的總量信息，然而在試編過程中，由于行政單位對于固定資產并不計提折舊，與權責發生制下的要求不統一，致使資產的賬面價值與實際價值產生了一定的差異。

由于收付實現制下，政府的隱性債務未在會計核算過程中確認，因此試編過程中需要重新確認隱形債務的準確性。由于未出臺相關政策對其進行規范處理，這無疑加大了試編工作的復雜性，增大了財政風險的可能性。

（三）審計及公開制度不成熟

到目前為止，我國的政府綜合財務報告還沒有對外界公開，綜合財務報告的審核工作主要由同級財政部門編制完成后并由自己完成審核，上級財政部門僅在邏輯方面復核并進行最終的匯編工作，同時，僅僅提供給財政系統內部人員使用。因此編制人員的專業水平的高低與對該地區相關情況的熟悉度的大小很大程度上決定了財務報告的編制質量能否提高。同時，由于我國政府綜合財務報告公開程度相對較差，社會公眾獲取財務信息方面擁有很大的局限性，致使外部監督工作很難順利開展。

（四）綜合財務報告的財務指標設計存在缺陷

政府財政經濟分析中需要列示一系列反映政府資產負債與財務運行情況的財務指標，但其設計和應用在科學性與合理性方面存在一些不足。同時沒有考慮到政府及政府外部使用者對于財務信息的需要，未全面結合政府職能來構建財務指標。 一些財務指標在體系設置方面需要進一步優化，在定義與計算口徑方面需要做相應的調整與深入的改善工作。

三、推進我國政府綜合財務報告建設的建議

（一）充實政府具體會計準則及應用指南

《基本準則》的制定與發布是我國綜合財務報告改革進程中的奠基石。具體準則需要在基本準則的理論指導下進行制定，對政府發生的經濟業務或事項進行確認、計量與披露等方面實現進一步的規范，同時，詳細規定了經濟業務或事項引起的會計要素變動所需要進行的一系列的會計處理。而應用指南是對具體準則的進一步補充與說明，在具體準則進行實際運用時在操作上的進行的明確規定。

存貨、投資、固定資產與無形資產這四項具體準則的頒布，意味著我國政府會計準則體系的構建又有了一些新的進展。同時，公共基礎設施、或有事項、租賃、土地、儲備物資、政府的收入與成本費用等項目在具體準則的制訂方面也應該盡快提上日程。

（二）完善政府財務報告的披露機制

我國對外公布的信息十分有限，以前僅將預算執行情況表對外界進行公布，而對于其余的財務信息社會公眾并不知情，因此，我國應該通過立法機構制定相關的法律文件進行規范，從而進一步擴大財務報告的披露范圍。政府的各個層級都應該進行資產負債表、現金流量表以及收入支出表等一系列的報表全面披露工作，并逐步實現信息披露的延展性，從而保證社會公眾對于政府財務信息都具有普遍知情的權利。

現階段，政府對外披露的數據量大、繁雜且并不通俗易懂，無疑會導致使用者不能對政府的運營績效做出合理的評價。同時由于社會公眾在獲取政府財務信息方面具有一定的局限性，無法真正的掌握具體的財務報表信息。因此需要開拓政府信息披露的形式和途徑，還可以考慮在紙質媒介與政府各級財政部網站上公開報表及審計報告等信息，使社會公眾實在的感受到對政府監督的權利，但是這些舉措都應該在遵守政府保密原則的條件下才可以開展。

（三）提高審計管理水平和對外公開力度

政府的審計機關在對財政資金的審計中長期居于主導地位。根據法律規定和現有制度安排，以及借鑒國際上審計的成功實踐經驗，我國對報告進行審計可以考慮由政府審計機關進行，考慮引入外部注冊會計師的專業審計力量，并且由政府的審計機關進行相應的控制。政府審計機關將預算執行審計、決算審計和財務審計有機的結合到一起，整合審計的項目與資源，進一步提高審計的效率。

政府和公眾對會計信息的需求包括考核履職責任的數據、資金使用效率的數據、日常決策的數據以及公眾對政府財務的要求等。為了從真正意義上滿足政府與社會公眾對于財務數據的需求，各級政府財政部門需要全面公開有效的財務信息。

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