企業會計監督問題分析

李佳桐

摘要：對企業進行有效的會計監督是促進經濟繁榮發展的重要條件，由于會計監督不到位引發的財務問題屢見不鮮，基于此本文對企業會計監督問題做了相關分析。首先，從會計監督的定義出發闡述了會計監督的內涵，深入剖析了會計監督對于企業發展及一國經濟運行的重要性;然后，以A公司財務造假案為基礎，對A公司的情況與財務造假案始末進行了簡要介紹，并從內外部會計監督的不足等方面深入分析了A財務造假案產生的原因;最后，思考A財務造假案對我國企業會計監督的啟示，通過完善法律法規、加強內外部監督及發揮社會監督的作用實施有效的會計監督。

關鍵詞：會計監督;A公司;財務造假

一、會計監督的內涵與重要性

（一）內部會計監督的內涵

企業的會計監督是指相關部門那好啊法律規定的內容，要求會計部門與會計工作人員在對企業進行會計工作中藥確保其會計信息的真實性與科學性等，還應該對會計信息進行定期的檢查與監督，保證企業的披露的會計信息是正確的，進一步的提升企業的經濟效益，最終實現是的良好發展。

（二）企業內部會計監督制度的基本內容

（1）明確劃分會計工作人員的職責權限。會計不同工作崗位間的職責權限劃分一定要清晰明確，而且不相容崗位間要相互分離、相互制約。

（2）企業內部要建立內部稽核和內部牽制機制。企業內部稽核制度的主要內容有：稽核工作的工作內容和范圍;稽核工作的職責、權限分工;稽核會計信息的方法等。企業內部牽制制度，即財產和賬務相分離制約的制度。

（3）明確重大經濟活動的決策和執行程序。企業重大的經濟活動包括重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務事項，是企業會計管理的重點。若企業重大經濟活動決策和執行程序不清晰，項目監管部足，則不僅會對企業以及社會造成經濟損失，也會影響企業會計管理職能的發揮，并妨礙企業會計部門的正常運轉。

（4）進行資產清查。企業不僅要建立起資產清查制度，還要對資產清查的內容、時間、程序做出明確規定。例如，企業在編制年度財務報告前，就必須要對企業的資產進行清查，選擇合適科的資產清查方法，將帳表與實際資產想核對，發現有賬實不符的資產按相關規定進行會計處理，確保企業資產全部入賬且入賬信息是真實的。

（5）建立起會計資料的內部審計制度。企業內部審計是企業內部控制的一個特殊組成部分。內部審計制度是在企業內部對企業的各項經濟活動和管理體系進行單獨的分析評價，對政策的貫徹執行效率、規范的遵循程度、資源的分配使用合理度已經企業經濟目標的完成程度進行評估。企業內部的會計審計屬于是對企業會計工作過程和會計結果的再次監管。

（6）明確在人事任免中的利害關系回避制度。例如，企業財務部門的負責人不能由企業領導的直系親屬擔任;出納崗位也不能由財務部門負責人的直系親屬擔任等。

（7）重要崗位要定期輪崗。例如，會計崗位中的出納、資產核算，收支核算崗位都屬于需要員工定期輪換工作。

二、案例簡介與分析

（一）A公司簡介

A公司成立于1875年，在短短的幾年內就在半導體制造以及電機制造上取得了不錯的業績。到如今A公司涉及的業務范圍已經很廣泛，其主要的業務是電子元器、家電等產品。早在20世紀末期，A公司就已經成為了世界IT行業的佼佼者，在世界各地的IT行業都占據較大的市場份額，而且還在網絡技術、數字技術等行業中獲得了不錯的成就。到目前為止，A公司在全球已經擁有將近600家子公司，公司的員工數量已經達到了20萬人，平均每年的產品銷售金額大約在7億萬日元。從其企業文化上可以看到，A公司崇尚以人為本及為人類創造價值的理念。

（二）財務造假案始末

在2015年2月，A公司被其公司內部員工向日本證監會對其會計信息造假行為進行了舉報，自此A公司會計信息造假行為就出現在公眾視眼中;2015年4月，A公司就已經成立特別調查委員會，專門對公司內部的基礎設施工程進行會計調查;2015年5月，A公司發布公告，表示公司內部的成本信息確實存在一些造假行為，并且還下調了2014年的利潤;但是，在2015年7月20日，負責對其進行會計信息調查的第三方調查委員會公布調查結果，結果表明A公司的會計信息造假是從2008年持續到2014年，時間長達7年之久，虛增利潤1562億日元，基本上涵蓋了公司所有的業務范圍;2015年12月7日，日本證券交易等監視委員會對A公司進行處罰。

三、從會計監督角度分析財務造假的原因

（一）我國會計監督法律法規不完善

企業內部會計監督的設置都是根據國家會計法律進行的。一方面，我國的經濟發展較快，而很多法律法規都存在滯后性以及很多新的法律法規不可避免的存在一些缺陷漏洞。另一方面，企業內部的會計監督體系不健全。很多企業在成立之初就沒有從規章制度上進行會計監督體系的設立，或者是設立的會計監督體系不夠完善，致使企業內部缺乏應有的足夠的會計內部制約。

（二）內部審計制度未能有效發揮其職能

內部審計是企業進行自身會計監督的一個重要部門，能夠確保企業財務部門工作的正確性、，還能夠有效的監督其會計行為以及企業運作是否合法。但是，根據現實中的企業經濟運作中，在我國仍然存在諸多企業的內部審計制度還沒有達到能夠有效發揮監督職能的作用。所以，由于企自身的會計監督不到位，導致很多的企業在財務報表中的會計信息出現造假的現象。

（三）會計人員職業素質較低

很多企業，尤其是中小企業，其會計人員沒有拿到從業資格證書就上崗，或者是只經過了短期培訓甚至是連短期培訓都沒有就做了財務工作，這造成了很多會計人員專業素質不足，職業道德缺乏，會計監督意識不強，給會計工作的正確性造成了很多威脅，嚴重影響了企業內部會計監督工作的正常運行，造成企業內部會計監督的效率和質量低下。

（四）管理當局缺乏對內部監督的理解與重視

隨著我國社會主義市場經濟體制的確立，企業所面臨的競爭激烈程度逐漸加劇，大部分的企業管理者都將管理重點放到了經濟利潤最大化和提高自身的市場競爭能力方面，對于企業的內部監督就出現了重視不足的問題，特別是在企業的會計監督方面，致使一些企業，尤其是中小企業，出現了很多財務管理疏漏和損失。如果企業管理當局不能充分重視起企業的內部監督，那么即使是實力雄厚的企業也會因為企業內部的腐蝕也被市場淘汰。

四、對中國企業會計監督的啟示

（一）加強會計人員及相關人員的素質培訓和教育

在企業內部從事會計工作的人員都是整個企業會計監督的主體，在很大程度上決定了企業會計工作水平的高低，而且還會直接關系到企業的會計監督質量，所以，應該加強企業會計從業人員的職業素質培訓和教育，不斷的提升會計人員的專業能力與職業道德水平，這樣能夠更進一步的完善企業內部會計監督。應該從以下幾個方面入手：不但強化會計人員的法律意識與職業道德素質;進一步的提升會計人員的專業技能水平;強化會計工作人員在創新能力以及學習意識上的培養。

（二）加快完善企業內部管理機構和體制

加強完善企業內部管理機構和體制，是保證企業內部會計監督工作順利進行的重要措施。要建立起嚴格的內部控制制度;建立起內部稽核制度;建立健全企業內部審計體系。在企業建立起與會計部門相獨立的審計機構，并且該審計機構不僅要嚴格監督企業會計工作人員，也要對企業的經營管理層進行監督，只有這樣才能保證會計監督真實、有效。建立內部審計制度，需要從領導層抓起。

（三）完善會計法規制度建設

在實際中，會計法規政策的制定機構要多多調研，多聽取企業意見，對已有的會計法規方面的缺陷要及時進行修補完善。企業的會計工作人員要加強對會計法規制度的學習，嚴格按照法律規定工作，認真履行會計方面的法律義務，在企業管理者的命令與會計法律法規相沖突時，要堅決按照會計法行事。

（四）加強外部監管力度

企業會計的外部監督主要包括國家監督和社會監督兩方面。國家監管機構有財政部、稅務局、國資局、審計局等部門，要加強企業會計的國家監督，就需要制定一個統一監督規范和監督領導部門，提高各部門的監管效率，減少部門監督的沖突和監管不到位現象的發生。企業會計的社會監督主要是從會計師事務所和注冊會計師等社會中介方面出發，一方面要完善會計工作代理行業的法律規范和行業管理政策，使得中介和代理人員都“有法可依”;另一方面，要提高中介和代理人員的職業素質水平，會計師事務所要嚴格按照法律規章制度運行，注冊會計師必須要持證上崗，在代理工作過程中的一切行為都要遵紀守法。

（作者單位：遼寧對外經貿學院會計學院）

參考文獻

[1]姜濤.企業集團會計監督問題研究[D].長春：長春理工大學，2007.

[2]馬珩.企業內部會計監督制度的加強與完善[J].山西財經大學學報，2013（S2）：58-59.

[3]李荷雨.上市公司財務舞弊問題研究――以A公司財務造假丑聞為例[J].財會研究，2016（12）：64-67.