企業職工午餐福利的賬務處理及稅務影響探析

李 敏

（萬博科技職業學院，安徽 合肥 230031）

為激發職工工作積極性，很多企業將免費提供職工午餐或發放午餐補貼視作職工福利的一種形式。

1 企業提供午餐福利的方法

企業的具體做法，一般有以下：第一種，企業以貨幣形式發放午餐補貼，直接打入職工工資卡；第二種，企業與專業的餐飲公司達成協議，由餐飲公司提供送餐服務，企業定期與其結算；第三種，企業自建食堂，職工全免費或部分免費。一般小企業偏向于采用第一種做法或第二種做法，而大中型企業更偏向于采用第三種做法。不同的做法，企業的財務處理方法與納稅問題也不盡相同。

2 貨幣形式發放午餐補貼

根據財企[2009]242號文件《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》第二條規定“企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理”，故而這部分補貼不能計入福利費，應直接列入工資總額，總額超過3500元就需繳納個人所得稅。此時，企業賬務處理如下所示：借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”和“應交稅費——應交個人所得稅”科目。然后分配職工工資與午餐補貼，借記相關成本、費用科目， 貸記“應付職工薪酬——工資”科目。

3 由外部專業的餐飲公司統一供餐

外部餐飲公司統一供餐，由餐飲公司開具發票與企業核算，營改增之后，餐飲服務業轉變為增值稅納稅人，一般納稅人可開具增值稅專用發票，但根據根據財企[2009]242號文件第一條規定：未辦職工食堂統一供應午餐支出屬于職工福利費支出，是一種非貨幣性福利。按我國當前福利政策思想，公共福利不涉及個人所得稅；2012年國家稅務總局所得稅司巡視員盧云就所得稅相關政策答疑時提到：目前對于集體享受的、不分割的、非現金方式的福利，原則上不征個稅，筆者認為未辦職工食堂統一供應午餐支出滿足以上條件，可不需繳納個人所得稅。同時增值稅稅法規定：企業將購買的產品或勞務用于集體福利不允許抵扣進項稅額。這種非貨幣性福利費可在企業所得稅前據實扣除，但不得超過職工工資總額的14%。

企業在接受餐飲公司開具的發票后支付款項，業務處理為：借記“應付職工薪酬——福利費”科目，貸記“銀行存款”科目，同時按部門分配福利費。

4 單位自建食堂

4.1 單位自建食堂經營方式

（1）BOT經營模式。投資方投資，購建食堂所需設施設備，企業將食堂的經營權、收益權在一定時期內轉讓給投資方，經營期滿后企業以較低價格或無償從投資方收回經營權。

（2）承包模式。承包模式分為外部承包責任制和單位內部承包責任制，外部承包責任制又分為外部全包制和外部半包制。外部全包制是指將企業食堂所有資產整體出包給外部經營商戶，外部承租商戶自行負責水電、房租等，并向企業員工提供餐飲服務；外部半包制是指企業負責水電、房租，外部承租商戶負責其余事項。單位內部承包責任制是指承包商戶僅負責提供餐飲服務，而企業單位成立后勤管理部門，負責食堂的運行管理及日常采購。

（3）單位自主經營。單位自主經營是指各單位購入食堂固定資產、聘用食堂所需工作人員，由企業后勤部門負責管理食堂日常經營活動。

4.2 單位自建食堂的類別

單位自建食堂按其經營性質和服務對象可分為兩類，一類是既對企業內部員工提供餐飲服務，又對企業外部人員提供服務，這類職工食堂一般采取獨立經營的方式，可以成為納稅義務人，按規定申購和使用發票，一般BOT經營模式與外部承包責任制可歸屬于此類；另一類僅為企業內部員工提供服務，這種食堂僅是企業的一個內設機構，一般不能開具使有發票，一般單位內部承包責任制和單位自主經營模式可歸屬于此類。

4.3 企業單位自建食堂賬務處理與納稅情況

（1）獨立經營的單位自建食堂。獨立經營的單位自建食堂具有開具發票的權利，企業單位的職工午餐費用可通過發票結算，企業單位撥付食堂經費補貼給自建食堂，食堂可依法開具增值稅專用發票，但由于這部分服務用于集體福利，增值稅不允許抵扣。而財企[2009]242號第一條規定和國稅函[2009]3號第三條規定都將企業自建食堂經費補貼認定為職工福利，筆者認為這部分補貼同樣滿足可暫時不征個人所得稅的條件。沒有超過工資總額14%的職工福利費，可據實在企業所得稅前扣除。

具體賬務處理流程如下所示：企業收到食堂發票，往下撥付食堂補貼時，不能抵扣進項稅額，借記“應付職工薪酬——福利費”科目，貸記“銀行存款”科目，同時按部門分攤福利費用。

如果企業只部分提供午餐補貼，其員工也需承擔部分午餐費用，企業單位可每月將職工負擔的午餐費用從其工資中扣除，然后與企業承擔的補貼部分一起支付給食堂經營單位。企業從職工個人工資中扣除其應承擔的午餐費用時，借記“應付職工薪酬——工資”，貸記“銀行存款”、“其他應付款——職工食堂午餐費用”科目，將此款項支付給食堂經營方時，借記“其他應付款——職工食堂午餐費用”，貸記“銀行存款”。

食堂經營方收到企業撥付過來的餐費時，應確認收入和增值稅銷項稅額。同時，食堂經營方根據采購發票及其他資料確認進項稅額、食堂主營業務成本及期間費用等。

（2）不獨立經營的內部食堂。內部食堂不對外營業，不是一個獨立經營的機構，但因食堂涉及食材繁多、費用雜亂，且稅務部門對職工福利經費、發票管理的稽查力度不斷加強，為減少企業稅收成本，食堂的賬務處理應清晰明了，而《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）中規定“企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定?！币虼藢⑹程觅~從企業大賬中分離出來，單獨核算會更科學。

根據財稅[2016]36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規定：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務不屬于增值稅征稅范圍，因此，企業撥付給自建內部職工食堂的經費補貼不能取得增值稅專用發票，只能作為內部資金往來處理。

企業支付給食堂經費時，借記“其他應收款—食堂”，貸記“庫存現金”。月末，企業收到食堂開來的結算單據，列明企業的食堂開支成本，財務部依據結算收據，借記“應付職工薪酬——職工福利費”，貸記“其他應收款—食堂”。企業購入食堂用固定資產，屬于公司福利用設備，不得抵扣進項稅額。借記“固定資產——食堂用固定資產”，貸記“銀行存款”。計提折舊時，借記“應付職工薪酬——職工福利費”，貸記“累計折舊”。企業為食堂內部人員計提工資，借記“應付職工薪酬——職工福利費”，貸記“應付職工薪酬——工資”。到期分配各部門福利費支出。

食堂設置輔助賬務，反映食堂收支，收到企業撥款時，借記“庫存現金”，貸記“其他應付款—公司”。食堂采購材料時，因為材料用于職工福利，不允許抵扣增值稅，而企業為加強食堂成本核算，一般采用“永續盤存制”來核算食堂所耗用的原料。內部食堂購入量大且能長時間儲存的材料，如糧油產品等，購入時,借記“原材料”，貸記“庫存現金”等。領用時，借記食堂支出成本等，貸記“原材料”。若購入鮮活產品，如魚肉蔬菜等，一般直接送入廚房操作間，同時賬務上借記食堂支出成本，貸記“庫存現金”等。

月末，如果廚房尚有材料沒有使用，需實行假退料處理，借記“原材料”，貸記食堂支出成本，到下月月初，針對上月假退料再進行假領料，借記食堂支出成本，貸記“原材料”，某月廚房耗用材料成本=廚房月初假領料成本＋本月廚房領用額－月末廚房盤存假退料額。

收取員工自付的餐費時，借記“庫存現金”，貸記食堂支出成本（因食堂是內設機構，不確認收入而是沖減食堂支出成本），月末食堂根據結算出的當月食堂支出成本，開具內部結算收據，上報企業財務，借記“其他應付款—公司”，貸記食堂支出成本。

5 結束語

總之，在核算中，為了應對稅務機關和企業財務的檢查，一方面，食堂的輔助賬務要準確明細記錄食堂收到的撥款、購買食材的支出、收取的職工費用；另一方面，采購人員在采購時應取得正式的采購發票。在企業所得稅匯算清繳時，企業所列支入賬的福利費應按不超過工資額的14%比例進行調整。